龍熙

摘 要：建立內(nèi)部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會計管理制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經(jīng)濟管理。因此，本文深入研究了我國大部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)實狀況，著力分析存在的幾個問題，說明建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性和意義。

關鍵詞：企業(yè)會計制度；問題；內(nèi)部會計控制制度；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0118（2011）-03-0028-02

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計制度的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)狀情況分析

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度普遍薄弱，運行基礎存在問題

內(nèi)控制度的運行基礎也稱內(nèi)部控制環(huán)境，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控會計控制的失效，根源在于控制環(huán)境的缺陷。與西方發(fā)達資本主義經(jīng)濟相比，我國市場經(jīng)濟起步較晚，公司、企業(yè)的管理結構不完善，責、權、利劃分不明確，董事、監(jiān)事、經(jīng)理三權合一的現(xiàn)象不在少數(shù)，董事會不能發(fā)揮應有作用，造成企業(yè)權責分離、激勵約束和利益制衡關系混亂，沒有形成一個完善的約束、監(jiān)督、激勵機制，經(jīng)營者的權利大于責任，內(nèi)部動力和外部壓力較小，這就使得企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的設立環(huán)境和運行基礎存在先天不足。

目前，我國盡大多數(shù)上市公司還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。有相當一部分上市公司尚未建立內(nèi)部控制制度有些企業(yè)內(nèi)部控制制度固然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些上市公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。

2、財務會計報告造假問題仍然突出

當前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章—真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過往做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，團體利益。

3、國有資產(chǎn)流失嚴重

目前，我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴重。將流失的渠道回納一下，無非兩種：公然流失和潛伏流失。公然流失是指看得見、摸得著的國有資產(chǎn)流失。例如有的在外資購并購國有資產(chǎn)過程中，低價出售國有資產(chǎn)：有的在國有資產(chǎn)轉讓和出售過程中，暗箱操縱、低估、漏估國有資產(chǎn)，低價轉讓國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)大量流進個人腰包。潛伏流失是指國有資產(chǎn)收益的流失。有的國有企業(yè)在經(jīng)營中，經(jīng)營者利用對企業(yè)的實際控制權，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。

4、內(nèi)部審計制度的建設滯后

人們普遍認為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內(nèi)部審計機構，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設計自身獨立的內(nèi)部審計機構，內(nèi)審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴肅性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

（二）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1、對內(nèi)部會計控制不重視

按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結構、董事會和審計委員會、責人授權和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計等。在我國經(jīng)濟步入二十一世紀的今天，此種觀點略顯陳舊。

2、內(nèi)部會計控制的觀念落后

目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務工作納入企業(yè)的管理活動中，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。

3、缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機制

在多極代理關系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國很多上市公司雖然形式上設立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，但在實際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權益得不到切實保護；同時企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。

二、會計控制體系和監(jiān)督體系不健全

雖然有些企業(yè)也建立了相關的內(nèi)部會計控制體系，但總的來看，仍缺乏科學性與合理性。（一）內(nèi)部會計控制制度組織不健全，把業(yè)務規(guī)章制度完全等同于內(nèi)部會計控制制度。有些企業(yè)在利益的驅(qū)動下，只重視生產(chǎn)經(jīng)營，輕視組織管理，自我防范、自我約束機制尚未建立，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)不健全，導致既定的內(nèi)部會計控制失效；（二）偏重事后控制。我國企業(yè)內(nèi)部會計控制從總體看，仍然屬于以補救為主的事后控制，忽視事前、事中控制，是在企業(yè)違法違紀現(xiàn)象出現(xiàn)后才設法處理。企業(yè)并沒有對更能發(fā)揮內(nèi)部會計控制突出作用的事前和事中控制給予足夠的重視。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制成本較高但卻收效甚微；（三）缺乏激勵和約束機制。部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制職責劃分、獎懲標準不明確，缺乏明確有力的激勵機制和約束機制。獎勵無法兌現(xiàn)，懲處也落不到實處，從而弱化了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的積極性和自覺性。一部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、監(jiān)督流于形式，考核的范圍選擇以點代面，缺乏完整性和全面性；（四）在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)會計監(jiān)督工作仍然停留在應付財政、審計、稅務等部門的外部檢查上，存在內(nèi)部會計監(jiān)督由外部會計監(jiān)督“代理”的不正?，F(xiàn)象；（五）在外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)督標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息通，未能形成有效的監(jiān)督合力，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，再加上個別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴重。

三、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的必要性

（一）保證國民經(jīng)濟正常運轉的客觀要求

內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（二）會計履行其基本職能的需要

會計有反映核算、監(jiān)督控制的職能。前者是后者的基礎，只有真實地反映核算，才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制；只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。內(nèi)部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。

（三）貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求

為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。

（四）內(nèi)部控制的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的生產(chǎn)活動中，生產(chǎn)、供應、銷售等工作進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而財務控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都歸結為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價值指標上。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會計制度控制的對策

（一）建立健全的內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)應當根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結合企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴格劃清職責，使各部門、崗位、會計人員明確自身的責任。在設計內(nèi)部控制體系時候，需要遵循：1、全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會計控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制；既要有縱向控制，也要有橫向控制；既要對總指標進行控制，又要對分指標進行控制。會計控制如果不強調(diào)全面系統(tǒng)，就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益；2、及時性原則：會計控制及時性指會計控制標準的制定和下達要及時；測量經(jīng)濟活動的執(zhí)行結果和信息反饋要及時；采取有效的改進措施要及時；糾正偏差要及時。及時性原則要求會計控制應將事前控制、事中及事后控制有機結合起來，從時間上形成一個嚴密的、連續(xù)完整的控制體系，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就及時加以控制、改造；3、歸口分級控制原則:會計控制應遵循統(tǒng)一領導、分級控制原則，以財務部門為中心，將各部門控制指標層層分解，歸口分級、落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴密的網(wǎng)絡系統(tǒng)控制之下。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動的基礎，同時，任何控制制 度歸根結底需要人來造就和實施，因此要實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內(nèi)部會計控制的觀念直接影響其內(nèi)部 控制的態(tài)度，并進而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。樹立良好的內(nèi)控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強企業(yè)文化建設；完善企業(yè)獎勵制度。

（三）提高財務人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會計控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大超過了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構、生產(chǎn)等多方面知識的融合，如果企業(yè)財務人員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會計控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財務人員要真正能擔當內(nèi)部會計控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財務人員加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業(yè)財務人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學習，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計手段和方法的學習。

五、結語

結合我國的企業(yè)實際，規(guī)范和完善內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量。隨著改革的進一步深化，對企業(yè)管理結構和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整更加迫切，如何有效的利用內(nèi)部會計控制體系來保證會計資料的完整性、會計數(shù)據(jù)的真實性以及會計工作的及時性，都要依賴創(chuàng)新和改善內(nèi)部會計控制。而內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新對新形勢下財務報告資料的真實性與完整性就顯得更為重要。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部會計控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強制力不夠。推動內(nèi)部會計控制在我國企業(yè)全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。良好的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。我國加入WTO，完善的公司治理結構是增強企業(yè)競爭力的重要保證，內(nèi)部會計控制與企業(yè)公司治理結構相互作用，必將促進我國企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部會計控制是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數(shù)據(jù)的正確性，合法性起著保證作用。企業(yè)領導人要實現(xiàn)自己的任期目標，不僅需要了解以往的情況，更重要的是要經(jīng)常了解掌握現(xiàn)在的各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料，這就有賴于健全和嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。從會計資料中要獲得的是經(jīng)濟指標，而經(jīng)濟指標的真實性、合理性的程度就取決于內(nèi)部會計控制是否有效。有效的內(nèi)部會計控制，在客觀上可以證實數(shù)據(jù)的真實性和正確性，是領導決策的重要依據(jù)。在企業(yè)單位里，內(nèi)部會計控制能使上下配合一致，左右溝通協(xié)調(diào)，同時也是做出正確決策的重要條件。

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