藍(lán)青 姜忠輝

就目前而言，審計環(huán)境項目所采用的方法除傳統(tǒng)審計方法外，還有其特有的審計方法，如目標(biāo)導(dǎo)向法、環(huán)境費用效益分析法、環(huán)境費用效果分析法等，但利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展環(huán)境項目績效審計工作的案例為數(shù)不多。筆者認(rèn)為，利用現(xiàn)代信息技術(shù)與其他研究方法相結(jié)合，可以取得較好的研究效果。

對環(huán)境項目開展績效審計常用的現(xiàn)代信息技術(shù)方法有照片、影像對比法和計算機(jī)輔助審計法等。前者主要適用于環(huán)境整治等工程項目的審計。通過對整治前后的資料進(jìn)行對比，較直觀地反應(yīng)項目的效果性。后者適用于信息化程度較高、能夠提供電子數(shù)據(jù)的被審計單位，或者審計人員可以利用此方法對通過調(diào)查等手段所獲的的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，得出審計結(jié)論。

筆者以某環(huán)境優(yōu)化工程為例，重點介紹如何利用照片、影像對比法和計算機(jī)輔助審計法對該項目投入運行后所產(chǎn)生的投資效益、環(huán)境效益和社會效益分別進(jìn)行評價。

在審前調(diào)查中，審計人員對該項目的情況進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查和了解，并對該項目的總體目標(biāo)定位為：對環(huán)境優(yōu)化工程進(jìn)行績效審計，具體目標(biāo)是分別對該項目環(huán)境優(yōu)化后所產(chǎn)生的投資效益、環(huán)境效益和社會效益分別進(jìn)行評價。審計人員在審計報告中應(yīng)用了該項目優(yōu)化前后的照片對比圖，較直觀地反映了項目優(yōu)化前后所產(chǎn)生的效果。同時，由于該單位現(xiàn)代化水平較高，電子數(shù)據(jù)儲備情況較好，因此，審計人員通過向各方面分別采集電子數(shù)據(jù)，在評價過程中，審計人員選擇計算機(jī)輔助審計方法對各項指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)評價，取得了較好的審計效果。具體分析情況如下：

一、投資效益評價

審計思路：該環(huán)境優(yōu)化工程投入資金量大，建設(shè)周期長，著重從該項目面積利用率和出租率、建成后對區(qū)域經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)情況角度等出發(fā)進(jìn)行投資效益評價。

審計方法和步驟：

步驟一：審查企業(yè)入駐率情況。通過從管理部門獲取的環(huán)境優(yōu)化后房屋出租面積統(tǒng)計表，將整個項目平均面積利用率和平均出租率統(tǒng)計出來。

查詢結(jié)果如圖1所示：

步驟二：按樓座分別統(tǒng)計各個樓座研發(fā)利用率和出租率。

將查詢結(jié)果以樓座為X軸，以利用率和出租率為Y軸，做柱狀圖顯示：

經(jīng)分析，B、C、E樓座利用率和出租率在平均值以上，其中，B樓座利用率和出租率均達(dá)100%，利用率最低的樓座為D樓，出租率最低的為A樓座，經(jīng)現(xiàn)場調(diào)研，D樓座大部分面積為物業(yè)、超市等公共配套用房，故面積利用率較低，而A樓座還有很大的招商利用空間，建議下一步減少房屋空置率，提高投資效益。

步驟三：統(tǒng)計入駐企業(yè)預(yù)計稅收情況和稅收情況。

查詢結(jié)果如圖3所示：

由查詢結(jié)果可知，稅收總額比預(yù)計稅收超額41%完成，稅收與投資總額指標(biāo)比率為6179/23712=0.26。

對該項目進(jìn)行投資績效分析，除B樓座利用率和出租率均達(dá)100%外，其他樓座還有較大招商空間；稅收總額比預(yù)計稅收超額完成41%，稅收與投資總額指標(biāo)比率為6179/23712=0.26。

二、社會效益評價

項目建設(shè)過程中和投入使用后，城市信報、半島都市報等多家報刊新聞媒體對其進(jìn)行了全方位宣傳報道，契合該市“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”及大力發(fā)展高端服務(wù)業(yè)的目標(biāo)要求。提供就業(yè)崗位近萬個，已就業(yè)人數(shù)2599人。

審計思路：主要評價該項目促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及技術(shù)進(jìn)步、節(jié)約自然資源和促進(jìn)社會勞動就業(yè)等方面，全面衡量項目社會效益。

審計方法和步驟：

通過查詢該項目總就業(yè)人數(shù)，根據(jù)直接就業(yè)效益=本項目就業(yè)人數(shù)/本項目投資，得出直接就業(yè)效益指標(biāo)值，跟本地區(qū)平均就業(yè)效益水平比較，評價項目社會效益。

由查詢結(jié)果，就業(yè)人數(shù)2402人，直接就業(yè)效益=2402/23712=0.1（人/萬元），入駐企業(yè)總就業(yè)人數(shù)和公共設(shè)施服務(wù)從業(yè)人數(shù)總計為2599人，直接就業(yè)效益=2599/23712=0.1（人/萬元），低于該地區(qū)同類樓座平均水平，經(jīng)調(diào)查研究，該項目面臨優(yōu)秀人才招聘困難、人才流失嚴(yán)重等問題。審計提出了加快企業(yè)公共技術(shù)平臺建設(shè)、加大產(chǎn)業(yè)扶持力度、營造健康的產(chǎn)業(yè)發(fā)展氛圍，進(jìn)而吸引更多優(yōu)秀企業(yè)入駐、更多人才就業(yè)等建議，得到該項目管理部門的認(rèn)可。

三、環(huán)境效益評價

審計思路：依據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》《建設(shè)項目環(huán)境保護(hù)條例》《建設(shè)項目竣工環(huán)境保護(hù)驗收條例》等重點審計項目有無破壞森林植被、入駐企業(yè)人員等對項目綠化、裝飾材料風(fēng)格、公共設(shè)施等滿意度，著重從自然環(huán)境、人文環(huán)境等方面進(jìn)行審計評價。

審計方法與步驟：

步驟一：根據(jù)審計方案確定的評價目標(biāo)，從綠化情況、采光情況、物業(yè)管理情況、公共服務(wù)情況、停車現(xiàn)狀、周邊交通情況、產(chǎn)業(yè)聚集態(tài)勢、人文氛圍等方面設(shè)計調(diào)查問卷，到各入駐企業(yè)中進(jìn)行調(diào)查了解，共發(fā)放調(diào)查問卷102份，收回98份。

步驟二：統(tǒng)計問卷調(diào)查信息，以EXCEL表格形式存儲，其中以1代表非常滿意、2代表滿意、3代表一般、4代表不滿意。統(tǒng)計八方面滿意度情況。

將查詢結(jié)果以項目為X軸、比例為Y軸做柱狀圖：

步驟三：對審計結(jié)果進(jìn)行分析，項目建成后采光、綠化、停車、公共設(shè)施等硬件環(huán)境滿意度較高，均達(dá)90%以上，而對于人文氣氛、周邊交通等滿意度不高，建議提升品質(zhì)，通過舉辦高端產(chǎn)業(yè)年會等措施逐步提高人文聚集素質(zhì)提升，而對于周邊環(huán)境問題，受條件所限，可以通過加大宣傳，協(xié)調(diào)相關(guān)部門增加公車車次等措施逐步提高交通覆蓋率，增加社會知名度和人氣，達(dá)到自然環(huán)境和人文環(huán)境雙提升。

實踐經(jīng)驗證明，所有傳統(tǒng)的審計方法同樣適應(yīng)于企業(yè)環(huán)境績效審計，但企業(yè)環(huán)境績效審計因其專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展輔助審計，這就對審計人員的素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn)，要求審計人員必須注重實踐和積累，大膽嘗試現(xiàn)代審計技術(shù)方法，不斷適應(yīng)企業(yè)環(huán)境績效審計工作的要求。

（第一作者單位：中國海洋大學(xué)在職研究生，青島市市南區(qū)審計局；第二作者系中國海洋大學(xué)教授）