呂玉葉，陳 芳

（1.太原科偉科技創(chuàng)業(yè)投資管理有限公司，山西 太原 030009；2.太原市電子研究設(shè)計院，山西 太原 030009）

會計集中核算是指政府或系統(tǒng)成立會計核算中心，在財務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)不變的前提下，取消原單位現(xiàn)有的銀行賬戶和會計崗位，而改為由財政部門或系統(tǒng)設(shè)立會計集中核算中心，在銀行統(tǒng)一開設(shè)賬戶，集中進(jìn)行會計核算，辦理資金支付結(jié)算，管理會計檔案及統(tǒng)一財務(wù)公開的核算機(jī)制，是會計委派制改革中融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。會計核算中心與事業(yè)單位的關(guān)系是委托代理關(guān)系，事業(yè)單位的會計主體、預(yù)算主體沒有發(fā)生變化。

1 會計集中核算存在的問題

作為構(gòu)筑公共財政框架，實現(xiàn)國庫集中收付制度基石的會計集中核算制度，在提高會計信息質(zhì)量、強(qiáng)化財政資金管理、促進(jìn)財政制度改革等方面都起到了積極的作用，但我國的會計集中核算還處于初級的探索階段，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗和固定的模式可循，工作中，不難看出會計集中核算也存在著一些不容回避的問題。

1.1 核算工作與單位財務(wù)管理工作相分離

實行會計核算后，取消了各單位原有的會計崗位和會計核算職能，導(dǎo)致會計主體不負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，而負(fù)責(zé)會計核算的核算中心卻不是會計主體，這有悖于《會計法》的有關(guān)規(guī)定，一旦發(fā)生違法會計行為，由于權(quán)責(zé)不明，給追究責(zé)任造成困難，推卸責(zé)任成為很大可能。

此外，實行會計集中核算后，單位的財產(chǎn)物資和會計核算相分離，會計核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，存在著實物和賬面管理相互脫節(jié)的問題，一些資產(chǎn)形成后，單位只管有資產(chǎn)使用，不注重及時報會計核算中心作相應(yīng)賬務(wù)處理，尤其是捐贈、獎勵形成的資產(chǎn)，有相當(dāng)一部分形成了賬外資產(chǎn)。

1.2 單位內(nèi)部管理弱化

成立會計核算中心是對財務(wù)管理體制的一種根本變革，必然會涉及到各個方面的利益，特別是制約和限制了單位負(fù)責(zé)人財務(wù)審批權(quán)力，觸動了單位小集體利益。他們認(rèn)為，人、財、物的管理是單位內(nèi)部的事,成立會計核算中心,削弱了他們手中的權(quán)力，由此滋生抵觸情緒，加之一些單位以為會計核算中心處理著賬務(wù)，會計資料也都保存在核算中心，因此會計資料的真實性、合法性、完整性及相關(guān)法律責(zé)任在核算中心，故放松甚至放棄了單位內(nèi)部監(jiān)督，個別單位出現(xiàn)設(shè)置賬外賬、小金庫現(xiàn)象。

1.3 對會計核算中心缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制

由于會計核算中心與預(yù)算單位之間的代理記賬不是通過自愿、協(xié)商的程序形成的，而是政府或者系統(tǒng)采取行政手段強(qiáng)制安排的，單位對會計核算中心人員沒有任何約束力，這勢必會滋長核算中心個別會計人員的權(quán)力欲望。而實行會計集中核算，往往過分強(qiáng)調(diào)核算中心對其統(tǒng)管單位的監(jiān)督職能，而忽視了其本身應(yīng)受監(jiān)督的問題[1]。

1.4 會計檔案的保管和查閱成為負(fù)擔(dān)

許多會計事務(wù)往往具有連續(xù)性，特別是一些合同的執(zhí)行、往來債務(wù)的查詢，單位在實際操作過程中經(jīng)常會遇到一些需要查閱原始憑證的事情，由于單位集中核算后會計核算中心保管著各單位的憑證、賬簿、報表等會計資料，不僅會計核算中心需要較大的存儲空間，而單位在查閱時還要履行會計檔案借閱手續(xù)，雖然核算中心是在遵照執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度，但是如此費(fèi)時費(fèi)力的程序，給單位財務(wù)管理帶來一定的負(fù)面影響。

2 完善會計集中核算的對策

作為公共財政框架、實現(xiàn)國庫集中收付制度基石的會計集中核算，它和任何新生事物一樣存在一些問題，但會計人員不能任其隨波逐流，而應(yīng)理性對待，促使其健康發(fā)展。筆者根據(jù)自身的工作并借鑒他人的經(jīng)驗，對完善會計集中核算提出以下幾點對策：

2.1 合理界定會計集中核算中心和預(yù)算單位的職責(zé)

按照《會計法》要求，實行會計集中核算后，會計責(zé)任主體仍是各預(yù)算單位，而不是會計核算中心。實行集中核算后經(jīng)濟(jì)活動主體、權(quán)利不變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及財務(wù)收支活動都由各預(yù)算單位自行決定；預(yù)算資金支配權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)管理權(quán)仍然在預(yù)算單位，各預(yù)算單位必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動是否合法，會計憑證的實際內(nèi)容是否真實、合法負(fù)責(zé)。

2.2 正確處理好會計集中核算中心與預(yù)算單位之間的關(guān)系

會計集中核算在執(zhí)行的過程中，必須切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，做好工作，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，核算中心與預(yù)算單位形成齊抓共管、整體聯(lián)動的態(tài)勢。

2.3 切實加強(qiáng)報賬員隊伍建設(shè)

預(yù)算單位報賬員作為預(yù)算單位和會計核算中心聯(lián)系溝通的橋梁和紐帶，在財務(wù)核算和管理中起著舉足輕重的作用，加強(qiáng)報賬員隊伍建設(shè)，對會計核算工作的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。會計核算中心要制定報賬員的基本條件并相應(yīng)提高報賬員的待遇以激發(fā)他們的工作熱情，此外，還需經(jīng)常對報賬員進(jìn)行培訓(xùn)[2]。

2.4 健全機(jī)制，完善管理

筆者建議核算中心在運(yùn)作過程中，在拒付每一項業(yè)務(wù)時，由各核算部審核會計正式對預(yù)算單位下發(fā)一份拒付業(yè)務(wù)理由書，在拒付理由書上必須注明此項業(yè)務(wù)違反了哪條財務(wù)規(guī)定，并經(jīng)核算部主管簽字，分管主任審簽后才可拒付。在處理具體業(yè)務(wù)的同時也存在有不規(guī)范的憑證，如簽字審批手續(xù)不全、印章不全、收費(fèi)票據(jù)不合規(guī)等，對此類業(yè)務(wù)，筆者建議制定原始憑證處理規(guī)范建議書。這兩項制度的建立，可以從源頭上規(guī)范會計核算中心工作，避免職權(quán)濫用現(xiàn)象的發(fā)生。

2.5 拓展會計職能，兼顧核算與管理

不僅僅要把核算中心視做一個核算機(jī)構(gòu)，而且要真正參與到預(yù)算單位的財務(wù)管理中，做到事前控制、事中核算、事后分析，并為財務(wù)決策作依據(jù)。會計核算中心的職能不僅是資金核算，同時要兼顧財務(wù)管理。

2.6 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，確保財產(chǎn)物資的安全

建議有關(guān)部門和事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)的管理引起重視，提高認(rèn)識，建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，做到入賬時有驗收，領(lǐng)用時有登記。固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和使用部門應(yīng)每半年對賬1次，使賬實、賬卡、賬賬保持一致。

[1]方志秋.會計集中核算制探討.財務(wù)管理.2008（12）.

[2]于京平.會計集中核算面臨的問題與對策.理論學(xué)習(xí)-財經(jīng)論壇.2008（11）.

[3]蔣芳.會計集中核算之利弊談.管理與財富.2006年第十二期.