傅惠萍畢嘉敏

(1.浙江海洋學(xué)院，浙江 舟山 316000；2.南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，江蘇 南京 210095)

新稅制下稅法教學(xué)若干問(wèn)題探討

傅惠萍1畢嘉敏2

(1.浙江海洋學(xué)院，浙江 舟山 316000；2.南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，江蘇 南京 210095)

隨著新一輪稅制改革的啟動(dòng)，稅法在經(jīng)濟(jì)法律中的地位顯得越來(lái)越重要。本科院校如何緊跟改革的步伐，修改相關(guān)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，創(chuàng)新稅法教學(xué)方法，建設(shè)稅法教學(xué)團(tuán)隊(duì)，提高稅法教學(xué)質(zhì)量，值得思考和探討。

稅法教學(xué)；關(guān)聯(lián)教學(xué)；案例教學(xué)；項(xiàng)目教學(xué)

稅法與稅收密不可分，稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法則是稅收的法律表現(xiàn)形式。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅法在經(jīng)濟(jì)法律中的地位顯得越來(lái)越重要,現(xiàn)已成為法律和經(jīng)濟(jì)管理類人才知識(shí)構(gòu)成中不可或缺的重要內(nèi)容。是否具備稅法知識(shí)也成為社會(huì)衡量經(jīng)濟(jì)管理類人才特別是財(cái)會(huì)類人才專業(yè)素質(zhì)高低的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。以人才培養(yǎng)為主要目標(biāo)的本科院校，應(yīng)該緊跟新一輪稅制改革的步伐，創(chuàng)新稅法教學(xué)方法，提高稅法教學(xué)質(zhì)量。

一、擴(kuò)大稅法課程開設(shè)范圍

稅法既是國(guó)家組織財(cái)政收入、實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的法律保障，也是企事業(yè)單位和個(gè)人維護(hù)自身合法權(quán)益、要求稅收公平的法律依據(jù)。隨著新一輪稅制改革的啟動(dòng)，稅法與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和人民生活的聯(lián)系越來(lái)越密切。2011年個(gè)人所得稅法修正案(草案)向社會(huì)公開征集意見中，民眾高漲的參與熱情，就是一個(gè)很好的佐證。為此，越來(lái)越多的人希望更多地了解稅法知識(shí)，以維護(hù)企業(yè)和個(gè)人的合法權(quán)益。在本科院校，不僅是財(cái)會(huì)專業(yè)、法律專業(yè)學(xué)生為了就業(yè)需要，表現(xiàn)出對(duì)學(xué)習(xí)稅法的極大興趣，甚至很多理工科專業(yè)的學(xué)生，為更好地與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)相融合，也迫切希望學(xué)習(xí)稅法。但是，目前很多本科院校僅在法律、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等少數(shù)專業(yè)中開設(shè)稅法課程，這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)代大學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的渴求。因此，建議擴(kuò)大稅法課程開設(shè)范圍，對(duì)法律、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)稅法專業(yè)必修課，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理大類下的其他本科專業(yè)開設(shè)稅法專業(yè)選修課，對(duì)上述以外的其他專業(yè)則開設(shè)稅法公選課。并在此基礎(chǔ)上根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)，確定教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)課時(shí)。法學(xué)專業(yè)教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)突出稅法中“法”的內(nèi)容，同時(shí)兼顧“稅”的內(nèi)容，以培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用稅法知識(shí)解決稅收法律問(wèn)題的能力。建議設(shè)置48教學(xué)課時(shí)；財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容則應(yīng)偏重稅法中“稅”的內(nèi)容，同時(shí)兼顧“法”的內(nèi)容，并與會(huì)計(jì)職稱考試及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師考試內(nèi)容銜接。注重實(shí)際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。建議安排64教學(xué)課時(shí)；對(duì)其他經(jīng)濟(jì)管理大類下的各專業(yè)，教學(xué)過(guò)程中應(yīng)該“稅”“法”并重，突出基本理論和實(shí)務(wù)，并能結(jié)合相關(guān)專業(yè)特點(diǎn)和未來(lái)工作需要，使學(xué)生對(duì)涉稅事項(xiàng)能進(jìn)行基本的分析和處理。建議安排48教學(xué)課時(shí)；對(duì)其他各專業(yè)的稅法課，主要是進(jìn)行稅法的普及教育。使學(xué)生熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收的政策及法律規(guī)定，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析企業(yè)及個(gè)人的納稅行為的正確性。建議教學(xué)課時(shí)以32課時(shí)為宜。

二、針對(duì)專業(yè)特點(diǎn)靈活運(yùn)用教學(xué)方法

稅法內(nèi)容豐富、抽象,理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng),在教學(xué)中必須針對(duì)專業(yè)特點(diǎn)，確定具體的教學(xué)內(nèi)容和重難點(diǎn)，在傳統(tǒng)的講授法基礎(chǔ)上，完善和創(chuàng)新教學(xué)方法，并對(duì)各種教學(xué)方法進(jìn)行優(yōu)化組合，以期達(dá)到最佳教學(xué)效果。

（一）關(guān)聯(lián)教學(xué)法

按照一稅一法的原則，目前我國(guó)的19個(gè)稅收實(shí)體法與19個(gè)稅種相對(duì)應(yīng)。而各個(gè)稅種之間、每個(gè)稅種的各要素之間并不是孤立存在的，它們之間有著各種必然的聯(lián)系。這就需要在教學(xué)中循序漸進(jìn)，在明確每個(gè)實(shí)體稅法的立法意圖和法律規(guī)定的前提下，運(yùn)用關(guān)聯(lián)法，將不同實(shí)體稅法之間的相關(guān)內(nèi)容相互聯(lián)系、比較，使法律內(nèi)容更加清晰、直觀。如:增值稅與消費(fèi)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，都是對(duì)貨物即有形動(dòng)產(chǎn)征稅，增值稅對(duì)貨物實(shí)行普遍征稅，消費(fèi)稅則是選擇征收，僅在貨物中選取了十四個(gè)大類征稅。因此，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)是增值稅納稅人，而增值稅納稅人不一定是消費(fèi)稅納稅人；增值稅和從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)基本相同，但納稅人將自產(chǎn)的貨物用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)時(shí)，增值稅是以同類貨物的平均銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，而消費(fèi)稅則是以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。教學(xué)中需要對(duì)相互關(guān)聯(lián)的各個(gè)實(shí)體稅法反復(fù)聯(lián)系比較，分析歸納，以避免學(xué)生學(xué)習(xí)中出現(xiàn)學(xué)一個(gè)實(shí)體稅法一清二楚，學(xué)兩個(gè)實(shí)體稅法糊里糊涂，學(xué)幾個(gè)實(shí)體稅法一塌糊涂的現(xiàn)象。

稅法與相關(guān)學(xué)科緊密關(guān)聯(lián)。如市場(chǎng)營(yíng)銷中企業(yè)合同的簽訂、營(yíng)銷方式的選擇、營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的確定[1]等都要考慮納稅因素，而稅收成本的高低又會(huì)影響企業(yè)營(yíng)銷策略的選擇；又如財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和分配的方式都會(huì)直接影響企業(yè)稅負(fù)，而稅負(fù)的高低又會(huì)影響各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策；再如稅法與會(huì)計(jì)，兩者的關(guān)系更為密切。一方面計(jì)算稅額的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)資料，另一方面，稅額的計(jì)算與繳納等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。為此，在稅法教學(xué)中，不僅要將稅法本身相近或關(guān)聯(lián)的內(nèi)容進(jìn)行聯(lián)系，同時(shí)要根據(jù)具體專業(yè)，將稅法課程與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、商法、市場(chǎng)營(yíng)銷等課程的相關(guān)內(nèi)容相聯(lián)系，努力做到舉一反三、融會(huì)貫通。

（二）案例教學(xué)法

稅法是一門理論性和操作性都比較強(qiáng)的課程，一味地從書本到書本，往往會(huì)使學(xué)生感到枯燥乏味。如果能結(jié)合具體的案例，理論聯(lián)系實(shí)際，變注重知識(shí)為注重能力，變單向信息傳遞為雙向信息交流，不僅能使稅法知識(shí)鮮活生動(dòng)，同時(shí)能培養(yǎng)和提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣。

案例的選擇直接關(guān)系到案例教學(xué)的成功與否。無(wú)論從何種渠道取得的案例,必須做到三個(gè)緊扣：一是緊扣現(xiàn)實(shí)生活。美國(guó)著名學(xué)者托爾說(shuō)：“一個(gè)出色的案例是以實(shí)踐生活情景中肯定會(huì)出現(xiàn)的事實(shí)為基礎(chǔ)所展開的課堂討論”。[2]教師必須對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中的相關(guān)事件進(jìn)行分析、整理，從中選取具有代表性的事件作為案例，使之具有真實(shí)性和典型性；二是緊扣時(shí)代脈搏。隨著國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，原有的稅法將會(huì)不斷完善和修訂，一些新稅法也會(huì)適時(shí)地制定和頒布。為此，教師必須密切關(guān)注稅法變化的最新動(dòng)態(tài)，并將其融入到案例之中，使其具有新穎性和前瞻性；三是緊扣教學(xué)目標(biāo)。在選擇案例的過(guò)程中，要緊緊圍繞教學(xué)目標(biāo)[3]，并根據(jù)教學(xué)對(duì)象的知識(shí)結(jié)構(gòu)和認(rèn)知能力進(jìn)行科學(xué)的取舍，使其具有目標(biāo)性和針對(duì)性。如法律專業(yè)的稅法案例可選擇每年國(guó)家稅務(wù)總局公布的大案、要案；會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)稅法案例則應(yīng)以企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)核算與納稅申報(bào)的實(shí)際活動(dòng)為主要內(nèi)容。

案例教學(xué)實(shí)施中，必須抓好課前組織計(jì)劃、課堂討論分析和課后完善總結(jié)三個(gè)環(huán)節(jié)。為保證案例教學(xué)效果，教師必須在課前制定一個(gè)詳細(xì)、周密的案例教學(xué)計(jì)劃，明確案例內(nèi)容及準(zhǔn)備研究和討論的問(wèn)題等。課堂討論必須堅(jiān)持以學(xué)生為主體，運(yùn)用小組討論、代表交流、班級(jí)辯論、分析小結(jié)等多種形式，使更多的學(xué)生參與其中。伴隨著討論中出現(xiàn)的問(wèn)題，教師應(yīng)及時(shí)運(yùn)用設(shè)問(wèn)、質(zhì)疑等方式[4]，創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情景，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行發(fā)散性思維，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣。由于課堂時(shí)間限制，案例討論的深度和參與度會(huì)受到一定限制，因此，課后教師應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)資源鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行更深入的討論交流。

（三） 項(xiàng)目教學(xué)法

項(xiàng)目教學(xué)法，是以實(shí)際工作項(xiàng)目為載體，以培養(yǎng)實(shí)際工作能力為目標(biāo)，開展“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)實(shí)踐。項(xiàng)目教學(xué)注重的不僅僅是最終的結(jié)果，更多的是完成項(xiàng)目的過(guò)程。通過(guò)這個(gè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)知識(shí)、能力與素質(zhì)的主動(dòng)建構(gòu)，并使學(xué)生獲得職業(yè)意識(shí)和職業(yè)能力。

稅法課程的項(xiàng)目教學(xué)是以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式。以會(huì)計(jì)專業(yè)為例，項(xiàng)目教學(xué)法主要通過(guò)四個(gè)階段予以實(shí)施：一是確定項(xiàng)目任務(wù)。以直接面向企業(yè)財(cái)會(huì)部門的辦稅業(yè)務(wù)工作崗位為教學(xué)定位，以完成對(duì)不同類型企業(yè)辦理納稅申報(bào)、退稅和減免稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)作為項(xiàng)目的典型工作任務(wù)；二是制定項(xiàng)目計(jì)劃。可以將學(xué)生分為若干個(gè)小組，由學(xué)生根據(jù)所選項(xiàng)目確定工作步驟和程序。三是組織項(xiàng)目實(shí)施。利用仿真的工作場(chǎng)景，運(yùn)用仿真的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，進(jìn)行稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等實(shí)際操作。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中遇到的各種問(wèn)題，教師應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，相互交流，尋求各種解決方案。四是評(píng)估項(xiàng)目成果。項(xiàng)目完成后通過(guò)學(xué)生自評(píng)、學(xué)生互評(píng)和教師評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，對(duì)項(xiàng)目教學(xué)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并從不同的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)的建議。

（四）社會(huì)實(shí)踐教學(xué)法

稅法是一門極具實(shí)踐性的課程。通過(guò)案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)等各種方法，雖然可以縮小理論與實(shí)際的距離，但這些畢竟還不是真刀實(shí)槍演習(xí)。在以就業(yè)為導(dǎo)向的人才培養(yǎng)模式下，還必須通過(guò)社會(huì)實(shí)踐，為實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐的“零間隙”奠定基礎(chǔ)。

稅法課的社會(huì)實(shí)踐主要可以通過(guò)以下幾種途徑解決：一是積極鼓勵(lì)學(xué)生利用課外空閑時(shí)間，結(jié)合所學(xué)的理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，深入企業(yè)單位實(shí)地調(diào)查研究，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是積極與當(dāng)?shù)貒?guó)稅局和地稅局進(jìn)行聯(lián)系，階段性地帶領(lǐng)學(xué)生到報(bào)稅大廳去觀察企業(yè)報(bào)稅過(guò)程、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)等稅務(wù)業(yè)務(wù)。三是在納稅申報(bào)集中期，安排部分學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行短期實(shí)習(xí)。既解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問(wèn)題,又能為學(xué)生提供代理稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、代理申報(bào)納稅等多項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。四是加強(qiáng)校企合作，依托企業(yè)建立校外實(shí)訓(xùn)基地。讓更多的學(xué)生有機(jī)會(huì)在企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)工作崗位，獨(dú)立或協(xié)助辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、退稅和減免稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)。

三、建設(shè)一支高質(zhì)量的稅法教學(xué)團(tuán)隊(duì)

稅法作為一門典型的交叉學(xué)科，要求稅法教師具有經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科的綜合知識(shí)。而事實(shí)上，由于種種原因，每個(gè)教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)會(huì)受到一定的限制。目前本科院校的稅法教師，要么具有法學(xué)背景，缺乏必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)的支撐，要么具有經(jīng)濟(jì)學(xué)或會(huì)計(jì)學(xué)背景，但缺乏法學(xué)知識(shí)；即使這兩者基礎(chǔ)知識(shí)都具備了還可能由于缺乏實(shí)務(wù)能力，無(wú)法很好地勝任稅法教學(xué)。

為此，需要建設(shè)一支高質(zhì)量的稅法教學(xué)團(tuán)隊(duì)以滿足教學(xué)需求。一是通過(guò)短期培訓(xùn)、出國(guó)深造、參加全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師統(tǒng)一考試等多種形式，完善稅法教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是提供時(shí)間保證和政策支持，鼓勵(lì)更多的稅法教師到企業(yè)或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行掛職鍛煉或兼職，參加社會(huì)實(shí)踐，并使其制度化。以提高教師的實(shí)踐能力和科研水平。三是遴選一批不同年齡、不同學(xué)歷、不同專業(yè)背景和工作經(jīng)驗(yàn)的稅法教師，建設(shè)一支高質(zhì)量的稅法教學(xué)團(tuán)隊(duì)。通過(guò)建立集體備課、互相聽課、資料共享等各項(xiàng)制度，建立有效的團(tuán)隊(duì)合作機(jī)制。四是在條件允許的情況下，聯(lián)合若干本科院校定期不定期地舉辦稅法教學(xué)研討會(huì)，通過(guò)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)交流、教學(xué)方法探討和教學(xué)效果比較，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同進(jìn)步，全面提高稅法教學(xué)質(zhì)量。

[1]趙恒群.稅法教學(xué)問(wèn)題研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2007(1)：89-91.

[2]王紅偉.案例教學(xué)法在生理學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用和意義[J].中醫(yī)教育,2008(1)：41-42.

[3]李麗昕.《稅法》課案例教學(xué)與講授教學(xué)的結(jié)合問(wèn)題[J].天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2010(3):73-74.

[4]林穎.關(guān)于“稅法”教學(xué)改革的思考[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版,2007(4)：191-192.

Discussion on Some Problems Concerned with Teaching of Tax Law under New Tax System

FU Hui-ping1BI Jia-min2
（1.Zhejiang Ocean University,Zhoushan 316000,China;2.Nanjing Agricultural University,Nanjing 210095,China）

With the start of new round of tax reform,tax law is occupying more and more importance in our economic and law fields.Therefore,in order to improve the quality of tax law teaching,it is worthwhile for colleges to consider how to keep their pace with the reform,revise the concerned teaching programs,innovate teaching method of tax law,and build teaching teams for tax law.

tax law teaching;interrelated teaching;case method;project teaching

G642.3

A

1008-8318（2011）05-0077-04

2011-07-23

浙江海洋學(xué)院2008年校級(jí)教改項(xiàng)目“新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下稅法課程教學(xué)改革的研究”的階段性研究成果。

傅惠萍(1962-)，女，浙江舟山人，副教授。