廈門船舶重工股份公司 蔡玉華

目前雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)率先復(fù)蘇，但是后危機(jī)時(shí)代的沖擊慣性對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展仍是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。由于中小企業(yè)規(guī)模小，信用度不高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一旦遭遇金融危機(jī)就陷入財(cái)務(wù)困境，甚至破產(chǎn)倒閉。因此，探討后金融危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制具有十分重要的意義。

一、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析

雖然國(guó)際金融危機(jī)的暴風(fēng)驟雨已經(jīng)過(guò)去，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)逐漸復(fù)蘇好轉(zhuǎn)，但對(duì)中小企業(yè)而言，仍然面臨著眾多的不確定性因素。首先，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整帶來(lái)的不確定性。為應(yīng)對(duì)世界金融危機(jī)的巨大沖擊，2008年11月我國(guó)明確宣布宏觀政策轉(zhuǎn)型為適度寬松的貨幣政策和積極的（即擴(kuò)張性的）財(cái)政政策之后，已經(jīng)取得明顯成效，宏觀經(jīng)濟(jì)政策也將隨之調(diào)整。其次，世界經(jīng)濟(jì)存在衰退的風(fēng)險(xiǎn)。目前在經(jīng)濟(jì)刺激政策作用下，主要發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)回暖跡象。但是，導(dǎo)致危機(jī)爆發(fā)的主要矛盾和制度性根源還沒(méi)徹底解決。如果這些問(wèn)題得不到很好的解決，世界經(jīng)濟(jì)存在衰退的風(fēng)險(xiǎn)。最后，物價(jià)走勢(shì)的不確定性。為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，我國(guó)曾采取“適度寬松”貨幣政策，對(duì)“保增長(zhǎng)”起著至關(guān)重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的回暖，市場(chǎng)通脹的預(yù)期開(kāi)始升溫，引發(fā)人們對(duì)以后物價(jià)上漲的擔(dān)憂。在以上眾多不確定性因素的影響下，加上中小企業(yè)本身具有的規(guī)模小、產(chǎn)品單一、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、融資渠道有限等特點(diǎn)，導(dǎo)致中小企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)代面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。

第一，經(jīng)營(yíng)壓力仍沒(méi)有緩解導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)榻鹑谖C(jī)帶來(lái)人民幣升值和國(guó)內(nèi)物價(jià)上漲，企業(yè)面臨生產(chǎn)成本上升的壓力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)在后金融危機(jī)時(shí)代仍將持續(xù)。首先，國(guó)內(nèi)企業(yè)出口產(chǎn)品成本的提高削弱了中小企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，特別是對(duì)那些勞動(dòng)密集型企業(yè)的影響更大。另一方面，金融危機(jī)的爆發(fā)造成大量人員失業(yè)、降薪，使消費(fèi)者不得不縮減開(kāi)支造成商品市場(chǎng)供大于求，企業(yè)存貨大量積壓，銷路不暢。

第二，市場(chǎng)環(huán)境變化導(dǎo)致日常資金管理風(fēng)險(xiǎn)增大。一是企業(yè)理財(cái)不當(dāng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。很多中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)的無(wú)序和財(cái)務(wù)人員的能力相對(duì)有限，會(huì)出現(xiàn)無(wú)現(xiàn)金預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算安排不當(dāng)或執(zhí)行不力的情況，導(dǎo)致企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的資金鏈斷裂。由于金融危機(jī)，已經(jīng)使企業(yè)不能很快地回籠貨款并且存貨積壓，這樣，企業(yè)的現(xiàn)金就更難順利流動(dòng)。二是應(yīng)收賬款回收難度加大資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。目前中小企業(yè)大量依賴賒銷，據(jù)估計(jì)，其60%以上的資產(chǎn)是應(yīng)收賬款。國(guó)內(nèi)外支付能力減弱、征收應(yīng)收賬款能力不足、收賬期的持續(xù)延長(zhǎng)，應(yīng)收賬款的各種催收手段所需費(fèi)用無(wú)疑又加大了企業(yè)的資金壓力。而經(jīng)營(yíng)的困境和資金壓力是目前很多企業(yè)普遍面臨的問(wèn)題，因此中小企業(yè)也普遍收賬困難。

第三，籌資困難和經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn)增大。資金是企業(yè)的血液，合理的籌資是企業(yè)正常運(yùn)行必需的。隨著后金融危機(jī)時(shí)代的到來(lái)，籌資環(huán)境進(jìn)一步惡化，中小企業(yè)通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)獲取內(nèi)源性資金的能力大大減弱，而正常外源性融資渠道受阻。另一方面，激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)銷售收入減少，而原材料成本在上漲，民工的用工荒導(dǎo)致人工價(jià)格也在上漲，企業(yè)可能無(wú)法盈利甚至虧損。因此，籌資困難和經(jīng)營(yíng)虧損勢(shì)必降低企業(yè)的償債能力，加大償債風(fēng)險(xiǎn)。

第四，投資環(huán)境多變導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)增大。金融危機(jī)嚴(yán)重沖擊了金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，企業(yè)金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)投資的公允價(jià)值上下大幅波動(dòng)，賬面就會(huì)對(duì)應(yīng)產(chǎn)生大額的投資盈虧。進(jìn)入后危機(jī)時(shí)代，投資環(huán)境的變化莫測(cè)讓資本市場(chǎng)的投資者變得更加謹(jǐn)慎小心。中小企業(yè)即使持有了一些投資也不敢變現(xiàn)，占用了大量的資金，背上了沉重的資金包袱，隨著人民幣的升值和國(guó)際熱錢的涌入，投資風(fēng)險(xiǎn)將日益增大。

二、中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制是以風(fēng)險(xiǎn)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范?？梢?jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施是以風(fēng)險(xiǎn)防范為主要目的。完善的內(nèi)部控制必須能夠適時(shí)反映企業(yè)面臨的各種內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并且采取準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出哪些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，從而有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)，還要求針對(duì)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估?？梢?jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心理念，也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的必然要求。可以說(shuō)，內(nèi)部控制的主要目的就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，二者密切相關(guān)。

隨著后金融危機(jī)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，處在后金融危機(jī)時(shí)代的中小企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、控制和應(yīng)對(duì)能力，對(duì)中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展尤為必要。與此同時(shí)，2008年中國(guó)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！吨敢愤B同此前發(fā)布的《基本規(guī)范》，標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。這對(duì)中小企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制，應(yīng)對(duì)后金融危機(jī)時(shí)代的到來(lái)無(wú)疑是個(gè)非常有利的政策契機(jī)。

因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為框架來(lái)構(gòu)建和實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制。即中小企業(yè)的內(nèi)部控制必須圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施，范圍是企業(yè)內(nèi)的所有層次和機(jī)構(gòu)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，目的是幫助企業(yè)更好地識(shí)別、分析、控制各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。尤為重要的是，中小企業(yè)應(yīng)站在整體的高度來(lái)衡量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，從而有效地消除或減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，節(jié)約企業(yè)的財(cái)務(wù)管理資源，提高企業(yè)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、中小企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制要點(diǎn)

為應(yīng)對(duì)后金融危機(jī)時(shí)代所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制，以確保內(nèi)部控制真正有效地發(fā)揮作用。

第一，提高管理層及員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與內(nèi)部控制意識(shí)。中小企業(yè)管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，建立企業(yè)文化，留住人才，采用科學(xué)的管理方法和加強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)立良好的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。同時(shí)，提高員工素質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳并建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。此外，發(fā)揮戰(zhàn)略性的領(lǐng)導(dǎo)作用，營(yíng)造支持戰(zhàn)略目標(biāo)的組織氛圍，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，使企業(yè)文化能夠更好地服務(wù)于內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施。

第二，健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。中小企業(yè)可以通過(guò)“目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)分析——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”這樣的程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。每個(gè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)不同，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估有助于管理者了解一些潛在的事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而有助于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取得成功。首先要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)符合其自身要求和特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。其次建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。必須制定用來(lái)約束和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的規(guī)章制度，以確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的規(guī)范進(jìn)行。最后是培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)人才隊(duì)伍，提高公司里每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度。加強(qiáng)培訓(xùn)，尤其是所在業(yè)務(wù)、崗位和環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)和深刻理解，同時(shí)培養(yǎng)端正的風(fēng)險(xiǎn)效益觀。大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。

第三，加強(qiáng)預(yù)算控制與內(nèi)部控制的結(jié)合。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)，資源的投入產(chǎn)出在其本質(zhì)上也就是價(jià)值的投入產(chǎn)出。從本質(zhì)上看，預(yù)算控制就是一種價(jià)值控制系統(tǒng)，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，在資源有限的條件下，對(duì)資源進(jìn)行最優(yōu)化配置的過(guò)程。所以，預(yù)算是價(jià)值控制和管理的最主要的工具。只有實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源配置最優(yōu)化，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。嚴(yán)密的預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)化配置的最佳手段，因此，企業(yè)的預(yù)算編制過(guò)程也就是企業(yè)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。所以中小企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算控制與內(nèi)部控制的結(jié)合。

第四，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)運(yùn)行的效率和效果，使企業(yè)當(dāng)局及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。因此，中小企業(yè)可以采取以下措施：一是建立企業(yè)內(nèi)部辦公信息系統(tǒng)，定期傳遞和發(fā)布企業(yè)最新的動(dòng)向、政策及相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部的所有層次和機(jī)構(gòu)都能及時(shí)地獲得相關(guān)信息。二是定期舉行企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況報(bào)告會(huì)，對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算完成率做出說(shuō)明，對(duì)下期的生產(chǎn)計(jì)劃、重要工作進(jìn)行展望，并對(duì)相關(guān)差異及時(shí)做出針對(duì)性反應(yīng)。三是針對(duì)所有職位編制職務(wù)說(shuō)明，并明確指出其職責(zé)范圍及任職條件。四是制定企業(yè)與生產(chǎn)鏈條上下游各方的交流機(jī)制，以保證信息在上下游各方間進(jìn)行順利傳遞。五是為投訴事項(xiàng)搭建平臺(tái)，如領(lǐng)導(dǎo)信箱、意見(jiàn)箱等。企業(yè)的有關(guān)部門還要定期通過(guò)視頻、平面、紙質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等不同媒介收集與企業(yè)相關(guān)的信息，同時(shí)與外部有關(guān)各方交流獲得的企業(yè)信息。六是建立完整系統(tǒng)的檔案管理政策，指出檔案的保管年限、查閱方法、歸集責(zé)任等內(nèi)容。

［1］王靜：《風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制探討》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2010年第10期。