王瑩

（晶澳太陽能有限公司 河北 邢臺 055550）

資本市場的成熟程度和經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)在一定程度上反應(yīng)了美國的會計準(zhǔn)則代表了國際會計理論和實(shí)務(wù)的最高水平。因為中美文化體制和經(jīng)濟(jì)體制的因素，以及會計基本理論和方法的不同，影響了中美會計慣例和會計處理等方面的不同。因此，本文擬從中美會計準(zhǔn)則的比較和會計實(shí)務(wù)處理的差異分析出發(fā)，探討二者的異同，尋找值得借鑒的地方，以提高我國企業(yè)會計處理的質(zhì)量，推動我國會計國際化的發(fā)展。

一、中美會計準(zhǔn)則的比較

會計準(zhǔn)則是用以約束和規(guī)范會計行為、提供會計信息的一套完整的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它是會計人員從事會計實(shí)踐的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是通過規(guī)范企業(yè)財會信息來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。雖然我國于2007年開始實(shí)施新的會計準(zhǔn)則，其在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際的趨同，但相對于美國會計準(zhǔn)則仍存在一定的差距。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)不同，中國會計準(zhǔn)則層次結(jié)構(gòu)更多的是反映整體的概念構(gòu)架，不利于操作，而美國的會計準(zhǔn)則要求按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體分類與實(shí)際需要來制定層次結(jié)構(gòu)。二是財務(wù)報表要素不同，中國財務(wù)報表包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個方面，而美國則將利得和損失定義為專屬的概念，另一方面又將所有者權(quán)益分為權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款，這樣的細(xì)分顯得更合理。三是要素確認(rèn)與計量不同，如中美會計準(zhǔn)則對負(fù)債的定義存在差異，在中國負(fù)債僅指現(xiàn)實(shí)發(fā)生的負(fù)債，而美國會計準(zhǔn)則將或有負(fù)債也確認(rèn)為負(fù)債。四是財務(wù)報告方面的不同，不僅財務(wù)報告的說明書形式不同，在損益表方面，美國損益表計算結(jié)果采用稅后凈利潤，而中國損益表計算結(jié)果則采用稅前利潤總額。

二、中美會計處理的比較分析

1、存貨差異的比較

中美存貨會計處理的差異主要表現(xiàn)在三個方面：一是存貨成本確認(rèn)方法，中國企業(yè)存貨的實(shí)際成本處理大都采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或是個別計價法，但不允許采用后進(jìn)先出法，理由是其無法真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，而美國企業(yè)除了先前三種方法外，還可以允許采用后進(jìn)先出法。二是存貨跌價轉(zhuǎn)回，中國企業(yè)要求減記的存貨價值應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額中轉(zhuǎn)回，并將轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益，而美國企業(yè)則禁止轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。三是期末存貨計量，中國企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，存貨應(yīng)在成本與可變現(xiàn)凈值之間選擇較低者進(jìn)行計量，而在美國，一般存貨的期末計量與中國相似，但對于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于存貨成本也可以采用可變現(xiàn)凈值計量存貨的價值。

2、長期股權(quán)投資的差異比較

長期股權(quán)投資會計處理的核心內(nèi)容是股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量，中美企業(yè)在長期股權(quán)投資方面的差異主要表現(xiàn)在：一是對于少數(shù)股東的權(quán)益，相對于中國企業(yè)在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東的權(quán)益，美國企業(yè)少數(shù)股東權(quán)益的列示是介于負(fù)債和股東權(quán)益/凈資產(chǎn)之間。二是合營方的合并財務(wù)報表，中國投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算，但如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在美國，除建筑、石油/天然氣行業(yè)外，其他企業(yè)通常采用權(quán)益法核算，但如果購入僅是為了近期賣出時則應(yīng)當(dāng)用成本法核算。

3、固定資產(chǎn)的差異比較

固定資產(chǎn)是企業(yè)非流動資產(chǎn)中的一項重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等會計處理將直接影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的信息質(zhì)量。中美固定資產(chǎn)會計處理的差異有：一是折舊方法方面，中國企業(yè)采用的折舊方法包括年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法，而美國企業(yè)除了以上方法外還允許采用加速折舊法。二是即將處置的固定資產(chǎn)方面，在中國，如果即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)計提折舊，而在美國則應(yīng)停止計提折舊，并以攤余成本與公允價值的低者來計量該項固定資產(chǎn)的價值。三是利息費(fèi)用資本化方面，在中國，符合資本化條件的一般借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算，而利用借入資金進(jìn)行資產(chǎn)建造所獲得的臨時性投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費(fèi)用；在美國，借款利息費(fèi)用資本化包括與項目相關(guān)的專門借款和一般借款的利息，但在建造資產(chǎn)時所獲得的臨時性投資收益不用于減少符合資本化條件的借款費(fèi)用。四是大修理支出方面，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，中國企業(yè)應(yīng)將相關(guān)的支出計入固定資產(chǎn)成本，并終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值，如果不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而在美國，則可以將大修理的支出計入固定資產(chǎn)成本，或在發(fā)生時計入待攤費(fèi)用，在下期大修理前遞延、攤銷完畢。

4、無形資產(chǎn)的差異比較

中美企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的差異主要表現(xiàn)在三個方面：一是研發(fā)費(fèi)用，中國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計處理往往是將所有研發(fā)項目研究階段所發(fā)生的支出全部計入當(dāng)期費(fèi)用，而在開發(fā)階段所發(fā)生的費(fèi)用如果符合特定標(biāo)準(zhǔn)則予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；在美國則通常將研究和開發(fā)階段所發(fā)生的支出全部計入當(dāng)期費(fèi)用，另外企業(yè)合并時未完成的研究支出通常計入當(dāng)期損益。二是無形資產(chǎn)的攤銷和減值，在中國無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)反映攤銷的方法，無法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)采用直線法攤銷，不攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，但應(yīng)在每個會計期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核；在美國則不需要進(jìn)行攤銷，但要進(jìn)行減值測試。三是商譽(yù)減值方面，中國企業(yè)商譽(yù)減值的確認(rèn)是依次對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組和包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額進(jìn)行比較，進(jìn)而確認(rèn)商譽(yù)的減值損失；而在美國，如果包含商譽(yù)的同一報告單元的公允價值大于其賬面價值則不需做減值，反之要再比較商譽(yù)的內(nèi)在公允價值與賬面價值，將二者之差計入當(dāng)期減值損失。

5、所得稅的差異比較

在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)方面，中國企業(yè)只確認(rèn)很有可能發(fā)生的部分，而美國企業(yè)則先按全額確認(rèn)，再按評估值減去不可能的部分；在并購企業(yè)對并購前地遞延所得稅負(fù)債方面，中國企業(yè)是以“一年”為分界點(diǎn)，少于一年的調(diào)整購買價，大于一年的則計入權(quán)益，而美國企業(yè)則不管并的時間期限，均是調(diào)整購買價；在企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)方面，中國企業(yè)先將商譽(yù)減少為零后，再將超出的部分的貸方余額計入當(dāng)期凈損益，而美國企業(yè)在將商譽(yù)減為零后，還需將其他非流動資無形資產(chǎn)減為零，才將超出部分的貸方余額計入當(dāng)期凈損益。

6、商品期貨的差異比較

中美兩國在取得期貨合約時所進(jìn)行的會計處理大致一致，但在期貨合約持有期內(nèi)會計處理卻存在一定的差異。期貨合約持有人的未實(shí)現(xiàn)利得，可分為套期保值合約和非套期保值合約加以討論。中國在對商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理方面，無論是非套期保值合約還是套期保值合約，其持倉盈虧是不予確認(rèn)的，只有平倉損益才予以確認(rèn)。美國對期貨合約在持有期內(nèi)會計處理的規(guī)定十分詳細(xì)，如果被認(rèn)定是非套期保值交易合約，因市場價值變動而產(chǎn)生的持倉盈虧在市場價值變動當(dāng)期確認(rèn)為損益。對于被認(rèn)定為是套期保值合約的會計處理，則按照被套期保值項目的不同區(qū)別對待。

三、美國會計模式對我國會計的借鑒作用

美國作為一個綜合性極強(qiáng)的發(fā)達(dá)國家，它在會計模式和財會處理方面具有很強(qiáng)的優(yōu)勢，其會計發(fā)展歷程對我國有很大的借鑒作用。

1、完善我國會計準(zhǔn)則的制定流程，努力與國際接軌

首先，會計準(zhǔn)則質(zhì)量的保證重點(diǎn)不在制定的程序，而在于制定過程的公開程度和公正性。相對于美國，我國會計準(zhǔn)則制定的公開性和公正性難以保證，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則效率低下。因此，我國應(yīng)在對各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查和廣泛收集各行業(yè)部門意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計準(zhǔn)則的制定，同時建立各種交流平臺，規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)。其次，相比美國每年定期制定或發(fā)布新的會計準(zhǔn)則規(guī)范。我國會計準(zhǔn)則制定則是一個支離的、非連續(xù)性的過程，因此我國會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)借鑒美國的優(yōu)點(diǎn)，降低階段之間的時間間隔，發(fā)揮連接過度的作用。再次，我國會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)努力與國際接軌，加強(qiáng)國際交流。美國會計準(zhǔn)則一路發(fā)展過來有它特有的優(yōu)勢，我國應(yīng)借鑒美國及其他發(fā)達(dá)國家的成果，努力實(shí)現(xiàn)與國際接軌，加強(qiáng)國際交流，以完善我國會計準(zhǔn)則制定的流程，保證會計準(zhǔn)則的實(shí)用性。

2、合理借鑒美國會計模式

根據(jù)我國的國情和行業(yè)具體情況，學(xué)習(xí)并消化美國會計模式背后隱藏的原理和規(guī)律，有選擇地利用到我國會計準(zhǔn)則的制定和實(shí)務(wù)上。同時，只要不違背現(xiàn)行法律法規(guī)以及在具體的實(shí)務(wù)操作上可行，就可以大膽的借鑒國際會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)中國會計與國際會計的有效接軌。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則將是世界會計的一個新的發(fā)展趨勢，我國企業(yè)要想在激烈的國際市場競爭中獲勝，就需要按照國際會計慣例來運(yùn)作。因此我國應(yīng)在符合我國利益的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

3、加強(qiáng)會計人員隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)

為了實(shí)現(xiàn)我國會計與國際會計的接軌，還需要提高會計人員隊伍的素質(zhì)，特別是管理會計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力。隨著對會計工作人員能力素質(zhì)要求的提高，會計工作者不僅要熟練掌握財務(wù)會計知識和財務(wù)預(yù)測分析能力，也要了解公司具體的經(jīng)營活動和人際關(guān)系溝通技能。因此，我國企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)課程和內(nèi)容不僅要包括基本的財務(wù)會計知識，還要增加與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的內(nèi)容，如戰(zhàn)略的制定和完善，經(jīng)營過程的改進(jìn)等，使會計人員適應(yīng)職業(yè)變化的需要。同時，還應(yīng)組織會計人員學(xué)習(xí)國際準(zhǔn)則，了解先進(jìn)國際會計模式背后隱藏的規(guī)律，并努力吸收和借鑒，不斷提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

4、提高我國會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計監(jiān)管

為保證我國會計信息的質(zhì)量，首先可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家在查處公司造假上的處罰力度，提高造假成本和誠信收益，根本解決造假成本和收益之間的差距。其次完善信用體制，理清各部門的利益和沖突，加強(qiáng)企業(yè)會計人員的誠信觀，構(gòu)建一個誠信的會計環(huán)境。再次充分發(fā)揮新聞媒介作用，我國應(yīng)積極倡導(dǎo)新聞媒介在揭露公司財會信息造假上的作用，同時應(yīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)解決媒體在披露有關(guān)公司涉嫌財務(wù)信息不真實(shí)時所受到的多方面壓力，以減少或消除相關(guān)人員對媒體自由報道的干涉。最后，完善會計監(jiān)管機(jī)制，我國可以借鑒美國的經(jīng)驗，建立以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在會計信息管制中，應(yīng)突出監(jiān)管部門的作用，建立有效的虛假信息預(yù)警機(jī)制和檢查機(jī)制，促進(jìn)會計監(jiān)管的規(guī)范化和合理化。

[1]林詹花：中美會計賬務(wù)處理差異的探討[J].中國商界，2009（11）.

[2]王嘉鑫：中美會計準(zhǔn)則比較及啟示[J].現(xiàn)代商貿(mào)，2011（3）.

[3]彭蘭香：中美會計信息質(zhì)量差異分析與啟示[J].財會通訊，2010（1）.