蔣榮法 梁小琴

（金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江 金華 321000）

近年來，隨著我國高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量較弱，在建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐中，通常局限于對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算的委托審計(jì)上，而過程審計(jì)則非常薄弱。根據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見（教財(cái)[2007]）29號(hào)》要求，“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)”。為此，本文就高職院校如何開展建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)作些探討。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)的三種模式

根據(jù)教育部“教財(cái)[2007]29號(hào)”文件精神和目前部分高校的實(shí)踐探索，目前高校建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)可以歸納為以下三種審計(jì)模式。

1、施工階段全過程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)建設(shè)工程施工準(zhǔn)備及實(shí)施階段涉及工程造價(jià)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過程造價(jià)控制。具體內(nèi)容包括：委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)；制定造價(jià)控制的實(shí)施流程，對(duì)承包人報(bào)送的工程預(yù)算進(jìn)行審核，確定造價(jià)控制目標(biāo)；根據(jù)施工合同、進(jìn)度計(jì)劃，編制用款計(jì)劃書；參與造價(jià)控制有關(guān)的工程會(huì)議；負(fù)責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時(shí)，憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時(shí)審核因設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；核定分階段完工的分部工程結(jié)算；會(huì)同業(yè)主辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表；提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。

2、建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門借助社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，內(nèi)審與外審相結(jié)合共同對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。具體包括：立項(xiàng)階段審查項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，審核投資估算；設(shè)計(jì)階段審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同，審核項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算；招投標(biāo)階段審查招標(biāo)文件和招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計(jì)內(nèi)容即為上述施工階段全過程審計(jì)模式的具體內(nèi)容；竣工結(jié)算階段審查結(jié)算資料的完整性，并委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)；最后進(jìn)行竣工決算審核。

3、建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計(jì)模式。這種模式一般以內(nèi)部審計(jì)為主，結(jié)合咨詢社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進(jìn)度款支付等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、高職院校審計(jì)模式的選擇

建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)的上述三種模式中，建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)模式將審計(jì)工作全面拓展，將事后、事中審計(jì)向事前審計(jì)延伸，審計(jì)部門全面參與基建項(xiàng)目的前期工作，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制的效果會(huì)較好。但這種模式對(duì)審計(jì)力量的要求最高，審計(jì)介入過程最長，投入的審計(jì)成本也會(huì)較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計(jì)模式，改變過去單一的結(jié)算審核模式，將事后審計(jì)向事中審計(jì)延伸，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過程實(shí)施造價(jià)控制。這種審計(jì)模式主要由內(nèi)審部門委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，審計(jì)能取得一定的造價(jià)控制效果，而投入的審計(jì)成本也會(huì)較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計(jì)模式。

建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計(jì)模式，則是對(duì)施工階段全過程審計(jì)模式的進(jìn)一步簡化，主要對(duì)施工階段中對(duì)工程造價(jià)影響較大的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)介入審計(jì)。這種模式對(duì)審計(jì)力量有一定的要求，但不是很高，而審計(jì)成本相對(duì)較低，這也是目前高校較多采用的一種審計(jì)模式。

高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量大多較弱，目前開展建設(shè)工程項(xiàng)目過程審計(jì)的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)實(shí)施過程審計(jì)。鑒于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量和上述三種審計(jì)模式的分析，目前高職院?？墒走x施工階段全過程審計(jì)模式，也可根據(jù)自身實(shí)際選擇建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計(jì)模式。待將來?xiàng)l件成熟，可再選用建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)模式。

三、施工階段全過程審計(jì)模式的應(yīng)用

學(xué)校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過程審計(jì)工作，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行施工階段全過程造價(jià)控制，協(xié)調(diào)處理審計(jì)過程中遇到的問題，并做好對(duì)受托的社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。學(xué)校建設(shè)工程管理部門要支持和配合審計(jì)部門開展全過程審計(jì)工作，及時(shí)向?qū)徲?jì)部門提供與工程造價(jià)相關(guān)的資料，及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)過程中的有關(guān)情況，提前通知審計(jì)部門參加與工程造價(jià)相關(guān)的工程例會(huì)與重要活動(dòng)，協(xié)同審計(jì)部門及時(shí)解決全過程審計(jì)中遇到的問題，并協(xié)調(diào)工程建設(shè)監(jiān)理和施工單位等各方落實(shí)審計(jì)意見。

社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過程造價(jià)控制。實(shí)施方案應(yīng)包括以下內(nèi)容。

1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)。要按照招標(biāo)要求和施工圖紙，依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的計(jì)算規(guī)劃認(rèn)真編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對(duì)存在的問題應(yīng)及時(shí)和學(xué)校溝通；對(duì)編制的工程量清單必須進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和咨詢公司的總負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)一一簽字確認(rèn)。

2、審核招標(biāo)文件。要對(duì)招標(biāo)文件條款的合理性、合法性、嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，通過對(duì)招標(biāo)文件各條款的審核，使招標(biāo)文件內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價(jià)控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時(shí)，有可能會(huì)加入部分與招標(biāo)文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結(jié)算時(shí)對(duì)自己有利、逃避自己責(zé)任的條款。因此認(rèn)真審查合同，簽訂嚴(yán)密的施工合同，同時(shí)在施工過程中加強(qiáng)合同管理，可以減少在合同履行過程中發(fā)生的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，有效地控制工程造價(jià)。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)的精神等。其次審查合同的合理性，有關(guān)條款的描述是否清晰；費(fèi)用和計(jì)算數(shù)據(jù)有否誤差，語言文字是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆，有關(guān)合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應(yīng)與招標(biāo)文件的條款相吻合，不能更改招標(biāo)文件中的主要條款，只能是對(duì)招標(biāo)文件的補(bǔ)充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補(bǔ)充協(xié)議、重要的會(huì)議紀(jì)要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。很多結(jié)算項(xiàng)目是按經(jīng)發(fā)包方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)施工方案來計(jì)算確定的，所以工程造價(jià)與施工組織設(shè)計(jì)、施工方案密切相關(guān)，直接影響到最終的工程結(jié)算造價(jià)。對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工方案進(jìn)行審核，提出改進(jìn)意見，使設(shè)計(jì)方案更加合理，從而可以降低工程造價(jià)。

5、審核因設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)計(jì)變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證的審核，是全過程造價(jià)控制的重中之重。因?yàn)榇嬖谶@種可能，在投標(biāo)時(shí)因部分清單項(xiàng)目中標(biāo)單價(jià)偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會(huì)采用更改設(shè)計(jì)的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項(xiàng)工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質(zhì)量、工期進(jìn)度、國家規(guī)范、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、施工要求等的前提下，減少變更降低造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更、簽證費(fèi)用時(shí)，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和項(xiàng)目招投標(biāo)精神；其次定量審查費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取等。

6、對(duì)索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實(shí)施過程中，合同一方因?qū)Σ宦男谢蛭茨苷_履行合同所規(guī)定的義務(wù)而受到損失，向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應(yīng)憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見。

7、編制用款計(jì)劃書。咨詢單位應(yīng)根據(jù)施工承包合同，總體、單體進(jìn)度計(jì)劃編制用款計(jì)劃書，以便學(xué)校及時(shí)籌措資金，合理安排用款計(jì)劃，從而保證工程進(jìn)度。

8、審核承包人報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表，提出當(dāng)月（期）付款建議書。工程進(jìn)度撥款控制是實(shí)施工程造價(jià)全過程控制的重要內(nèi)容。施工單位會(huì)按合同規(guī)定和工程實(shí)際進(jìn)度情況提出工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)，咨詢單位對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書。

9、提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。施工單位會(huì)根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認(rèn)價(jià)的變更依據(jù)提出單價(jià)確認(rèn)單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價(jià)是否需要重新認(rèn)價(jià)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格、綜合單價(jià)進(jìn)行審核確認(rèn)。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗(yàn)，向?qū)W校提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。咨詢形式可靈活多樣，應(yīng)有施工現(xiàn)場辦公，規(guī)定到現(xiàn)場辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進(jìn)行咨詢；既應(yīng)有書面咨詢報(bào)告，也可口頭咨詢解答等。

10、會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算。咨詢單位對(duì)施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審核，并會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應(yīng)該組建一個(gè)專業(yè)配備齊全的項(xiàng)目管理部，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該是一名精通工程造價(jià)、施工經(jīng)驗(yàn)豐富且又具備一定設(shè)計(jì)知識(shí)的造價(jià)工程師，同時(shí)配有建筑專業(yè)的造價(jià)員和安裝專業(yè)的造價(jià)員。

[1]曾令如：論高校開展建設(shè)工程全過程管理審計(jì)效益的實(shí)現(xiàn)[J].財(cái)務(wù)與金融，2010（4）.

[2]張忠林、秦洪偉：跟蹤審計(jì)在高等學(xué)校工程項(xiàng)目審計(jì)中的作用及應(yīng)用[J].遼寧工學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（2）.

[3]李季玲：高校工程全過程跟蹤審計(jì)的探討[J].山西建筑，2007（8）.

[4]潘萍：淺析高校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J].山西建筑，2008（31）.