李慶蘭

（廣西魚(yú)峰集團(tuán)水泥有限公司，廣西 柳州 545008）

淺談關(guān)于企業(yè)成本管理與控制的一些問(wèn)題

李慶蘭

（廣西魚(yú)峰集團(tuán)水泥有限公司，廣西 柳州 545008）

經(jīng)濟(jì)核算是社會(huì)主義企業(yè)管理的一項(xiàng)基本原則,而成本管理則是經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分。文章針對(duì)當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的一些容易被忽視的問(wèn)題，進(jìn)行分析，提出解決問(wèn)題的方法，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)中，求得生存與發(fā)展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

成本管理；應(yīng)收賬款；經(jīng)營(yíng)規(guī)模；目標(biāo)成本

（一）成本管理的意義及當(dāng)前存在的問(wèn)題

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)節(jié)的總和，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)。

成本管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它既是一項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，又是一項(xiàng)涉及面很廣的工作，它根據(jù)目標(biāo)成本來(lái)強(qiáng)制成本計(jì)劃并對(duì)成本活動(dòng)的全過(guò)程實(shí)行控制、核算和分析，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮積極作用。

成本管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，而經(jīng)濟(jì)管理又與經(jīng)濟(jì)體制緊密相關(guān)，任何一種經(jīng)濟(jì)管理理論和方法都是一定經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，并服務(wù)于這種經(jīng)濟(jì)體制。我國(guó)的成本管理現(xiàn)狀也正是如此，應(yīng)當(dāng)肯定，我國(guó)四十多年成本管理的理論與實(shí)踐，與我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制是基本相適應(yīng)的，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷完善和發(fā)展，它對(duì)加強(qiáng)成本管理提高經(jīng)濟(jì)效益起了一定的積極作用。但是，由于種種原因，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面仍然存在著一些經(jīng)常被忽視的問(wèn)題，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的影響，帶來(lái)了一定的負(fù)面作用，主要有以下幾個(gè)方面：

1.應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛帳和“三角債”問(wèn)題的嚴(yán)重惡化，使企業(yè)普遍感到資金緊缺，大量賒銷(xiāo)收入列入經(jīng)營(yíng)成果后，造成利潤(rùn)虛增，企業(yè)為此需繳納所得稅，致使企業(yè)動(dòng)用有限流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開(kāi)支，加劇了資金枯竭的危險(xiǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款大幅上升，造成賬面資金來(lái)源充足，實(shí)際可供調(diào)配的資金卻極其緊張的虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的財(cái)務(wù)包袱。例如某汽車(chē)有限公司96年應(yīng)收銷(xiāo)貨款為9.1億元，實(shí)際收回的款項(xiàng)僅有6億元，貨款回收率只有67.35%，與95%的回籠指標(biāo)相距甚遠(yuǎn)，年末應(yīng)收賬款余額高達(dá)1.61億元，直接后果就是導(dǎo)致該廠(chǎng)資金更加緊張，貸款利息負(fù)擔(dān)加重。

2.不重視產(chǎn)前調(diào)研工作，盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，導(dǎo)致多項(xiàng)成本、費(fèi)用上升，如倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)、水電費(fèi)、產(chǎn)品積壓正常的損耗、保管人員的工資等。該汽車(chē)廠(chǎng)雖有年產(chǎn) 6萬(wàn)輛汽車(chē)的一流生產(chǎn)線(xiàn)，但因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，產(chǎn)品難具競(jìng)爭(zhēng)力。因此銷(xiāo)售不景氣，年生產(chǎn)汽車(chē)不過(guò)萬(wàn)余輛，由此造成嚴(yán)重開(kāi)工不足，導(dǎo)致物資浪費(fèi)，人力資源閑置，偌大的廠(chǎng)房實(shí)際開(kāi)工不足一半。不少企業(yè)重產(chǎn)品，輕市場(chǎng)，重產(chǎn)后推銷(xiāo)，輕產(chǎn)前調(diào)研，盡管銷(xiāo)售費(fèi)用不斷上漲，但結(jié)果卻收效甚微，事倍功半。

3.忽略產(chǎn)前設(shè)計(jì)工作，沒(méi)有制訂目標(biāo)成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段是決定產(chǎn)品成本水平的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品成本的60%-80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已確定了。但傳統(tǒng)成本管理對(duì)產(chǎn)前成本控制重視程度不夠，往往存在過(guò)剩設(shè)計(jì)，無(wú)效設(shè)計(jì)造成的先天成本缺陷，而這些缺陷又由于其自身的局限性而無(wú)能為力。致使企業(yè)的成本難以得到有效地控制。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收帳管理

1.應(yīng)收賬款的存在，本是商品社會(huì)“重合同、守信用”經(jīng)濟(jì)機(jī)制正常運(yùn)行的必然現(xiàn)象，但是不論企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理多么嚴(yán)密，只要信息網(wǎng)絡(luò)脫節(jié)，就將牽動(dòng)全盤(pán)。近幾的來(lái)，企業(yè)的應(yīng)收賬款問(wèn)題日益嚴(yán)重，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與現(xiàn)實(shí)觀(guān)念的差距。企業(yè)的購(gòu)料、產(chǎn)銷(xiāo)很大程度地是依賴(lài)市場(chǎng)，這必然使得經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。而多數(shù)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)統(tǒng)購(gòu)包銷(xiāo)觀(guān)念的影響，缺乏獨(dú)自開(kāi)拓市場(chǎng)，占據(jù)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售渠道，盲目地采取賒銷(xiāo)策略占領(lǐng)市場(chǎng)，只注重賬面上的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金。

（2）企業(yè)短期行為內(nèi)部控制不嚴(yán)的結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)制度賦予國(guó)有企業(yè)充分的自主權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，從總體上調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性。但是，由于缺乏相應(yīng)有效的引導(dǎo)和約束機(jī)制，也在一定程度上誘發(fā)了企業(yè)之間相互攀比，拼人力、物力、財(cái)力的短期行為。經(jīng)營(yíng)者片面追求高收入、高利潤(rùn)，使其不能正確處理眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，局部利益和整體利益的關(guān)系。企業(yè)既不顧慮賒銷(xiāo)資金的時(shí)間價(jià)值，也不估計(jì)應(yīng)收賬款所帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本、管理成本，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費(fèi)。另外，在實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益浮動(dòng)掛鉤的企業(yè)內(nèi)，業(yè)務(wù)部門(mén)為達(dá)到“大銷(xiāo)”目的謀取私利，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，而忽視賒銷(xiāo)賬款的增加，大量應(yīng)收賬款因此沉淀下來(lái)。

（3）經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄。原本不按合同規(guī)定歸還到期債務(wù)，是一種違約行為，卻因?yàn)榈胤奖Ｗo(hù)主義的存在和干擾，一些企業(yè)嘗夠了討債難的苦果，寧愿坐視部分賬款成為壞帳呆帳，也不愿進(jìn)行催款?；蛘吣承┢髽I(yè)擔(dān)心催款會(huì)影響業(yè)務(wù)聯(lián)系，不訴諸法律，一味聽(tīng)之任之。導(dǎo)致債務(wù)越欠越多，結(jié)算資金互相占用逐年上升，企業(yè)深陷債務(wù)鏈難以自拔。

2.隨著商業(yè)信用的日益發(fā)達(dá)，企業(yè)墊支在應(yīng)收賬款上資金逐年增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重日漸擴(kuò)大，使用得好這塊資產(chǎn)對(duì)盤(pán)活企業(yè)資金存量，提高資金使用率，加強(qiáng)資產(chǎn)安全等具有積極的意義。那么應(yīng)該怎樣進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理呢？

（1）成立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款催收組織，以“人”為中心，采取獎(jiǎng)懲措施，引入激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行催收，將催收結(jié)果與報(bào)酬相聯(lián)系。

（2）合理利用折扣手段，促進(jìn)貨款及時(shí)收回。比如企業(yè)可在銷(xiāo)貨發(fā)票上注明“2/10、n/30等優(yōu)惠條件，即如果客戶(hù)10天內(nèi)付款，可享受 2%的折扣，10天后付款不給折扣，30天內(nèi)付清全部貨款，目的是通過(guò)一部分毛利的讓渡，減少壞帳損失。

（3）轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。賒銷(xiāo)期限較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，客戶(hù)將來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況及市場(chǎng)走向都是未知數(shù)，發(fā)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)比一般賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)要大得多，企業(yè)可與客戶(hù)簽訂協(xié)議，要求客戶(hù)按照合同規(guī)定分期付款，規(guī)定只有在全部款項(xiàng)結(jié)清后，客戶(hù)才能取得商品的所有權(quán)，以便在客戶(hù)不能償還欠款時(shí)，企業(yè)有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失，減少風(fēng)險(xiǎn)。

（4）積極利用法律武器和銀行中介收取賬款。必要的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)依賴(lài)法律手段來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，也可以采用套期保值的方法，與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期賣(mài)出外匯合同，來(lái)達(dá)到預(yù)防和分散外匯風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模

按照作業(yè)成本法（即 ABC法）對(duì)成本習(xí)性的再認(rèn)識(shí)，企業(yè)成本被劃分為與業(yè)務(wù)量相關(guān)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工）和與作業(yè)量相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本（主要是各種間接費(fèi)用）?；诖朔N認(rèn)識(shí)，在企業(yè)成本管理中可考慮通過(guò)實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)來(lái)有效控制成本，因?yàn)樵诳陀^(guān)條件許可的情況下通常較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本上升，此即所謂“規(guī)模經(jīng)濟(jì)出效益”。

那么，什么是適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模？它又是如何確定的呢？適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體中生產(chǎn)要素的集中程度，對(duì)于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其規(guī)模的變化往往會(huì)伴隨著生產(chǎn)效益的變化，如果合理地安排各生產(chǎn)要素的數(shù)量與相對(duì)比例，就可以達(dá)到一個(gè)適度的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，從而達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益。確定時(shí)除了應(yīng)研究企業(yè)的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，安排生產(chǎn)資源的方法，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展規(guī)律等以外，還應(yīng)考慮到時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體的具體條件等關(guān)于企業(yè)的具體情況。

在作業(yè)成本法中，短期變動(dòng)成本的高低主要取決于作業(yè)人和機(jī)器的作業(yè)水平如何。較大規(guī)模的情況下，由于可以有效地實(shí)行勞動(dòng)分工和機(jī)器設(shè)備的專(zhuān)業(yè)化，從而大大提高了作業(yè)人和機(jī)器完成作業(yè)的質(zhì)量和效率，降低了原材料和活勞動(dòng)的消耗，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，降低了廢次品率，使單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本大大降低。長(zhǎng)期變動(dòng)成本的高低則主要受生產(chǎn)負(fù)荷的類(lèi)型組成、多樣性和復(fù)雜性所影響，而不單純?yōu)槿可a(chǎn)的作業(yè)量所制約。它們的絕對(duì)額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的上升而上升，但并不成正比關(guān)系，一般是隨業(yè)務(wù)量的上升而邊際遞減。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)適度的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)降低企業(yè)成本起著巨大地推動(dòng)作用，這集中表現(xiàn)在：

1.實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模，更能集中現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)組織與管理，因而能以相對(duì)低的固定資產(chǎn)投資，取得相對(duì)多的產(chǎn)品；

2.較大規(guī)模的企業(yè)通過(guò)采用大型先進(jìn)設(shè)備，采取先進(jìn)工藝，節(jié)約原材料及能源消耗；

3.較大規(guī)模的生產(chǎn)，便于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化、專(zhuān)業(yè)化，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少次品、廢品損失；

4.較大規(guī)模的生產(chǎn)，可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)約活勞動(dòng)消耗，減少人工成本支出；

5.較大規(guī)模的企業(yè)，通過(guò)原材料的大批量采購(gòu)，降低單位采購(gòu)成本；大量銷(xiāo)售，降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用；大量生產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的研究開(kāi)發(fā)成本。

（四）嚴(yán)格制定目標(biāo)成本

目標(biāo)成本是根據(jù)可能達(dá)到的成本水平，事先制訂的用以衡量實(shí)際成本水平的尺度，它是企業(yè)內(nèi)部的奮斗目標(biāo)，是在符合社會(huì)需要并具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的前提下，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、性能、結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)利潤(rùn)而制定的成本指標(biāo)。目標(biāo)成本管理的目的在于根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)在要求規(guī)劃產(chǎn)品成本，并且使產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、試制以及供產(chǎn)銷(xiāo)等全過(guò)程在目標(biāo)成本的控制下進(jìn)行，以最少的成本耗費(fèi)、獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。其在現(xiàn)代企業(yè)制度中的積極作用有：

1.通過(guò)確定目標(biāo)成本，使成本控制有了依據(jù)。由于目標(biāo)成本的確定是以科學(xué)的預(yù)測(cè)方法為基礎(chǔ)，并要對(duì)其采取嚴(yán)格的手段，因而為企業(yè)的成本控制提供了可靠的依據(jù)。

2.通過(guò)預(yù)先確定成本，使費(fèi)用支出有了衡量標(biāo)準(zhǔn)，并有助于及時(shí)查明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中費(fèi)用支出的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.便于分析成本升降的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因?yàn)槟繕?biāo)成本是在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)逐級(jí)分解的，哪個(gè)部門(mén)出現(xiàn)問(wèn)題就由哪具部門(mén)負(fù)責(zé)，從而克服了以往那種責(zé)任不分，吃大鍋飯的現(xiàn)象。

4.可以為編制成本計(jì)劃提供方便條件。企業(yè)的成本計(jì)劃可按目標(biāo)成本進(jìn)行編制，不僅可以加快編制速度，還有助于把成本計(jì)劃、成本計(jì)算、成本分析三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

5.通過(guò)目標(biāo)成本的確定和控制，能夠克服以往成本管理中因事后算賬而產(chǎn)生的監(jiān)督作用不夠，分析作用不強(qiáng)的弱點(diǎn)。

為了正確地制定目標(biāo)成本，達(dá)到降低企業(yè)成本的目的，我們應(yīng)著重做好以下工作：

1.建立以現(xiàn)任目標(biāo)成本為核心的廠(chǎng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任層次的范圍和具體條件，采用不同的核算形式。

2.要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立廠(chǎng)內(nèi)銀行，實(shí)行內(nèi)部?jī)r(jià)格和內(nèi)部貨幣。各責(zé)任成本中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，一律以?xún)?nèi)部?jī)r(jià)格和內(nèi)部貨幣作為結(jié)算的工具，通過(guò)內(nèi)部銀行進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算，實(shí)行“買(mǎi)賣(mài)關(guān)系”，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.建立總會(huì)計(jì)師、總工程師和總經(jīng)濟(jì)師負(fù)責(zé)制度。各現(xiàn)任成本中心應(yīng)在計(jì)劃期開(kāi)始前編制現(xiàn)任預(yù)算，平時(shí)記錄目標(biāo)成本的發(fā)生數(shù)和與實(shí)際成本對(duì)比的差異數(shù)，計(jì)劃期結(jié)束后將目標(biāo)成本的實(shí)際執(zhí)行情況編制報(bào)告上報(bào)總會(huì)計(jì)師、總工程師、總經(jīng)濟(jì)師以便廠(chǎng)部進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督，檢查內(nèi)部?jī)r(jià)格，維護(hù)各責(zé)任中心的合法權(quán)益。同時(shí)，根據(jù)執(zhí)行情況修訂和調(diào)整下期責(zé)任預(yù)算，保證目標(biāo)總成本得以順利實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)以上分析不難看出，降低企業(yè)成本是企業(yè)騰飛的關(guān)鍵，而對(duì)癥下藥，采取相應(yīng)的辦法則又是降低成本的關(guān)鍵。

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F275.3

A

1008-1151(2011)05-0214-02

2011-02-24

李慶蘭（1974－），女，湖南長(zhǎng)沙人，廣西魚(yú)峰集團(tuán)水泥有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)師。