對水利勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎?/h1>
2011-08-15 00:55趙豫
華北水利水電大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) 2011年5期
趙豫
(黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司監(jiān)察審計部，河南鄭州450003)
對水利勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎?/p>
趙豫
(黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司監(jiān)察審計部，河南鄭州450003)
我國新審計準則體系引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钆c模式，內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)之一，在企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。應(yīng)結(jié)合水利勘察設(shè)計企業(yè)實際，以行業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)為出發(fā)點，明確應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義、行業(yè)優(yōu)勢與面臨的問題，以推廣現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
水利勘察設(shè)計企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍抢^賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計之后發(fā)展起來的新審計模式。雖然我國新審計準則體系已經(jīng)引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿?，當前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€處于需要進一步宣導(dǎo)的階段，理論與實踐都尚未成熟。僅對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一概念的定義就存在多家觀點和理論分歧，基于內(nèi)部審計視野的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘衷撊绾味x，筆者傾向如下觀點:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中始終以企業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合分析和評估影響被審計單位經(jīng)濟活動的各項因素，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進行測試和評價，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平來確定審計的范圍和重點，進而針對存在的問題和疏漏提出建設(shè)性意見和審計建議，協(xié)助企業(yè)管理和控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種審計方法。筆者擬從行業(yè)內(nèi)審的微觀角度，以內(nèi)部審計實務(wù)為出發(fā)點，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒辈煸O(shè)計企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)實意義、行業(yè)優(yōu)勢、面臨的問題及采取的措施作粗淺的勾勒，旨在通過對行業(yè)內(nèi)審工作的反思，梳理出一條水利勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┟}絡(luò)，供業(yè)內(nèi)分享與探討。
一、水利勘察設(shè)計企業(yè)的行業(yè)狀況
科技型的水利勘察設(shè)計企業(yè)，是經(jīng)過水利事業(yè)單位改制而成的自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營實體。由于各流域機構(gòu)和省、地、市水利設(shè)計單位眾多，勘察設(shè)計業(yè)務(wù)交叉重疊，設(shè)計市場大多被行業(yè)壁壘和地域性保護自然分割，市場競爭不太規(guī)范。面對錯綜復(fù)雜的外部生產(chǎn)經(jīng)營因素，黃河流域以黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司為代表的水利勘察設(shè)計企業(yè)，一方面努力鞏固原有水利水電市場，另一方面注重發(fā)揮自身在資歷、信譽、技術(shù)條件等方面的優(yōu)勢，主動出擊，積極拓展生態(tài)水利、路橋、工民建等新市場，積極介入風(fēng)能、海洋能、城市地鐵、軌道交通等新領(lǐng)域。與此同時，在企業(yè)內(nèi)部也加快了體制機制的改革創(chuàng)新，著手主輔分離輔業(yè)改制工作，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，大力提升企業(yè)核心競爭力，使管理水平和運作效率逐步得到提高。
但是，體制和經(jīng)營機制上的靈活與多元化也帶來了相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，作為企業(yè)免疫系統(tǒng)的內(nèi)部審計在管理中始終發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著審計工作的經(jīng)?；筒粩嗌钊?，被審計單位也不時呈現(xiàn)出五花八門的反審計手段，錯弊和虛假的會計資料隱蔽其中，放大了審計失察的可能性，使內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)日益嚴峻。如何進一步提升水利勘測設(shè)計企業(yè)審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險已成為當前審計工作的瓶頸。
二、應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義
首先，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的審計定位，將有利于優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的運行機制?；趹?zhàn)略系統(tǒng)觀的思考，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了宏觀背景下，審計范圍覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的各方面［1］。不僅從微觀的賬戶層次入手，而且從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、生存能力、管理能力等，將企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略、風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，突出了企業(yè)風(fēng)險管理中的審計職能作用，提高了綜合抗風(fēng)險能力。
其次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那罢靶院皖A(yù)警性，將有利于提高體制、機制及制度方面出現(xiàn)問題的預(yù)防與修復(fù)速度。企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境等風(fēng)險都是很難把握和改變的外部不確定因素，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬁刂脐P(guān)口前移，專業(yè)的監(jiān)督、評估及合理建議，有利于發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。
再次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒂欣诖龠M公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)控與組織流程在運行中的碰撞。作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其在內(nèi)部控制中舉足輕重的地位又自然而然成為企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這種雙重的身份下，通過應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒐逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險結(jié)合考量，一方面評估企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等固有風(fēng)險，另一方面監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制與組織流程運行的緊密聯(lián)合，最大限度地滿足了企業(yè)管理的期望。
最后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽箖?nèi)部審計工作進一步規(guī)范化和標準化。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且惶妆容^標準和規(guī)范的審計方法，明確的審查線索和統(tǒng)一的評價標準，使審計意見更容易達成一致，并為被審計單位所接受，大大提高了審計質(zhì)量和工作效率。
三、推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男袠I(yè)優(yōu)勢與存在問題
(一)行業(yè)優(yōu)勢
第一，高層管理者對內(nèi)部審計的支持是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓馨l(fā)揮的前提。水利勘察設(shè)計企業(yè)高層多是專家學(xué)者型管理者，對風(fēng)險管理有足夠的認識，重視風(fēng)險管理在企業(yè)的實施進程，對內(nèi)部審計的理解和支持度很高，審計建議容易被采納。
第二，目前水利勘察設(shè)計企業(yè)已完成了改制的第一步，建立了與公司治理結(jié)構(gòu)相配套的多個專業(yè)性生產(chǎn)單位和職能部門，管理分工責(zé)任明確，有利于各項測試分析工作的開展。
第三，創(chuàng)建歷史長達半個多世紀、以事業(yè)體制為前身的水利勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)過多年富有成效的探索，在行業(yè)管理方面積累了許多寶貴的實踐經(jīng)驗，在財務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理方面相對嚴格，已形成了較為系統(tǒng)的行業(yè)規(guī)章制度。
第四，具備知識密集型企業(yè)特有的職工隊伍，高級管理人才、專業(yè)技術(shù)人才比例較高，綜合素質(zhì)相對整齊，評估測試能夠得到普遍的支持與配合;企業(yè)文化傳統(tǒng)而積極，便于營造和諧有序的內(nèi)部審計環(huán)境。
第五，某些水利勘察設(shè)計企業(yè)憑借國家工程設(shè)計綜合甲級資質(zhì)的優(yōu)勢，可涉足多個行業(yè)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)多元化，項目多樣化，擴大了分析性測試的審計抽樣范圍。
(二)當前應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題
第一，我國對分析性測試程序的研究和運用較薄弱，缺少具有行業(yè)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵鸵?guī)范的審計方法［2］。水利勘測設(shè)計企業(yè)所屬單位有各自的專業(yè)特點和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在審計方法的應(yīng)用上，只有因地制宜，采取靈活的分析性測試，才能有針對性地發(fā)現(xiàn)和解決問題。
第二，流域的指令性計劃項目多是投資大、周期長的大中型建設(shè)工程，政策性因素造成企業(yè)大量墊支投入，一些項目任務(wù)完成并已通過驗收，但結(jié)算收入款卻遲遲不能收回，形成應(yīng)收款項掛賬，影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性和安全性，形成較大的企業(yè)固有風(fēng)險。如果預(yù)期偏差率過高，執(zhí)行控制測試可能是無效的，因此，在具體應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，需要識別和調(diào)整這類特定風(fēng)險值，避免評估偏差。
第三，內(nèi)部審計力量不足。水利勘測設(shè)計企業(yè)所屬會計核算主體較多，內(nèi)部資金往來、內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易頻繁，形成了復(fù)雜的會計核算體系，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用必然加大分析測試的工作量，而目前受部門編制所限，單位審計人員配備不足。
第四，審計人員綜合知識體系與開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟛黄ヅ?，勢必影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛袠I(yè)的應(yīng)用進程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要有財務(wù)、數(shù)理統(tǒng)計等專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價等與公司運作相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，具備較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，為全面綜合評價企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理提供技術(shù)支撐。
四、推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的措施
(一)盡快建立我國行業(yè)性風(fēng)險評價規(guī)范
目前我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵤┻€需要不斷探索和實踐驗證，可率先在一些上市公司等相對成熟企業(yè)進行試點，構(gòu)建具有行業(yè)特性的風(fēng)險評價體系，盡早制定新模式應(yīng)用的具體量化指標［3］，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)的順利實施提供可操作性的范本。
(二)在現(xiàn)有審計技術(shù)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊恍┓椒?/h3>
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用條件成熟之前，可以有選擇地采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ械哪承┠K和技術(shù)作為現(xiàn)行審計的補充。如引入主動控制風(fēng)險的理念和方法，可在一定程度上彌補賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c其他審計模式的靈活結(jié)合，將審計風(fēng)險降到最低水平。
(三)推廣計算機輔助審計，創(chuàng)造風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┉h(huán)境
在財務(wù)數(shù)據(jù)普遍電子化的今天，開發(fā)應(yīng)用計算機審計應(yīng)用程序軟件，通過與財務(wù)軟件的對接和對數(shù)據(jù)庫的加工分析，完成計算機的自行檢驗與核對，快速暴露異常數(shù)據(jù)和揭示問題端倪，將會大大提高審計工作的質(zhì)量和效率。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢€可以借助計算機輔助審計技術(shù)來確定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模，以達到抽樣高效和客觀公正的效果。當前，國家審計和社會審計在計算機輔助審計的推廣應(yīng)用上已走在前列，內(nèi)部審計應(yīng)積極跟進，盡快順應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作。
(四)注意提高審計人員的業(yè)務(wù)水平
盡可能提供多種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機會，通過培訓(xùn)和自學(xué)，提高審計人員對新模式下審計工作的專業(yè)勝任能力，盡快達到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ藛T綜合素質(zhì)的要求。同時，有必要吸納精通財會、審計、法律、管理、生產(chǎn)技術(shù)和計算機應(yīng)用等方面的復(fù)合型人才加入審計隊伍。
(五)加強內(nèi)部審計資源庫的管理
注意將內(nèi)外部審計中優(yōu)秀或典型的審計案例以及有參考價值的審計信息等輸入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁Y源存儲器，并及時升級更新信息，為審計人員評估風(fēng)險提供充足的經(jīng)驗支持和參考借鑒。
(六)進一步規(guī)范審計工作程序
科學(xué)的審計程序是完成審計任務(wù)的重要手段，是衡量內(nèi)部審計工作的質(zhì)量標準。我國內(nèi)部審計工作起步較晚，統(tǒng)一的標準尚未形成，內(nèi)部審計工作在操作過程中缺乏規(guī)范性，從下達審計任務(wù)、編制審計工作方案，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告的整個工作流程，需要有一套規(guī)范的程序。目前，黃河流域?qū)徲嬛鞴懿块T為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，修訂了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)程，使所屬單位的經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序制度化，審計人員可嚴格按照規(guī)范要求，實施對每個環(huán)節(jié)的操作控制，防止工作的隨意性，降低各個審計環(huán)節(jié)的風(fēng)險，提升內(nèi)部審計管理的科學(xué)化、規(guī)范化、標準化水平。
水利勘測設(shè)計企業(yè)走到今天，內(nèi)部審計已然成為企業(yè)建構(gòu)性力量的一部分。以風(fēng)險控制為出發(fā)點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標的聯(lián)系，更加體現(xiàn)了審計工作服務(wù)企業(yè)發(fā)展的理念。希望在不久的將來，內(nèi)部審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用上，能夠達到輕車熟路、自由駕馭的水平，通過對總體風(fēng)險的有效分析和評估，協(xié)助管理層順利實施風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，促進結(jié)構(gòu)合理、機制靈活、競爭力強的水利勘察設(shè)計企業(yè)不斷成長壯大。
［1］丁瑜．審計風(fēng)險模式的演變及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男掳l(fā)展［J］．當代財經(jīng)，2006，(11)．
［2］戚艷霞，王鑫．對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶轿觯跩］．江蘇商論，2008，(1)．
［3］謝榮，吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析［J］．審計研究，2004，(5)．
Consideration on Risk-oriented Auditing of Water Conservancy Investigation and Design Enterprise
ZHAO Yu
(Department of Supervision and Audit，Yellow River Engineering Consulting Co．，Ltd，Zhengzhou450003，China)
The idea andmode of risk-oriented auditing has been introduced in the new auditstandards of China．As one of the important riskmanagement chains，internal audit functions in an irreplaceable way in the enterprisemanagement．Based on the actual situation ofwater conservancy investigation and design enterprise and the internal audit affairs，this paper analyzes the practical significance，advantage of the sector and issues in practicing of risk-oriented audit，and provides practical recommendations andmeasures for popularizingmodern risk-oriented audit．
Water Conservancy investigation and design enterprise;Internal audit，Risk-oriented audit
F239．45
A
1008—4444(2011)05—0085—03
2011－05－12
趙豫(1963—)，女，山東濟南人，黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司監(jiān)察審計部會計師。
(責(zé)任編輯:王菊芹)
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我國新審計準則體系引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钆c模式，內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)之一，在企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。應(yīng)結(jié)合水利勘察設(shè)計企業(yè)實際，以行業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)為出發(fā)點，明確應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義、行業(yè)優(yōu)勢與面臨的問題，以推廣現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
水利勘察設(shè)計企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍抢^賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計之后發(fā)展起來的新審計模式。雖然我國新審計準則體系已經(jīng)引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿?，當前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€處于需要進一步宣導(dǎo)的階段，理論與實踐都尚未成熟。僅對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一概念的定義就存在多家觀點和理論分歧，基于內(nèi)部審計視野的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘衷撊绾味x，筆者傾向如下觀點:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中始終以企業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合分析和評估影響被審計單位經(jīng)濟活動的各項因素，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進行測試和評價，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平來確定審計的范圍和重點，進而針對存在的問題和疏漏提出建設(shè)性意見和審計建議，協(xié)助企業(yè)管理和控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種審計方法。筆者擬從行業(yè)內(nèi)審的微觀角度，以內(nèi)部審計實務(wù)為出發(fā)點，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒辈煸O(shè)計企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)實意義、行業(yè)優(yōu)勢、面臨的問題及采取的措施作粗淺的勾勒，旨在通過對行業(yè)內(nèi)審工作的反思，梳理出一條水利勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┟}絡(luò)，供業(yè)內(nèi)分享與探討。
一、水利勘察設(shè)計企業(yè)的行業(yè)狀況
科技型的水利勘察設(shè)計企業(yè)，是經(jīng)過水利事業(yè)單位改制而成的自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營實體。由于各流域機構(gòu)和省、地、市水利設(shè)計單位眾多，勘察設(shè)計業(yè)務(wù)交叉重疊，設(shè)計市場大多被行業(yè)壁壘和地域性保護自然分割，市場競爭不太規(guī)范。面對錯綜復(fù)雜的外部生產(chǎn)經(jīng)營因素，黃河流域以黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司為代表的水利勘察設(shè)計企業(yè)，一方面努力鞏固原有水利水電市場，另一方面注重發(fā)揮自身在資歷、信譽、技術(shù)條件等方面的優(yōu)勢，主動出擊，積極拓展生態(tài)水利、路橋、工民建等新市場，積極介入風(fēng)能、海洋能、城市地鐵、軌道交通等新領(lǐng)域。與此同時，在企業(yè)內(nèi)部也加快了體制機制的改革創(chuàng)新，著手主輔分離輔業(yè)改制工作，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，大力提升企業(yè)核心競爭力，使管理水平和運作效率逐步得到提高。
但是，體制和經(jīng)營機制上的靈活與多元化也帶來了相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，作為企業(yè)免疫系統(tǒng)的內(nèi)部審計在管理中始終發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著審計工作的經(jīng)?；筒粩嗌钊?，被審計單位也不時呈現(xiàn)出五花八門的反審計手段，錯弊和虛假的會計資料隱蔽其中，放大了審計失察的可能性，使內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)日益嚴峻。如何進一步提升水利勘測設(shè)計企業(yè)審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險已成為當前審計工作的瓶頸。
二、應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義
首先，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的審計定位，將有利于優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的運行機制?；趹?zhàn)略系統(tǒng)觀的思考，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了宏觀背景下，審計范圍覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的各方面［1］。不僅從微觀的賬戶層次入手，而且從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、生存能力、管理能力等，將企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略、風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，突出了企業(yè)風(fēng)險管理中的審計職能作用，提高了綜合抗風(fēng)險能力。
其次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那罢靶院皖A(yù)警性，將有利于提高體制、機制及制度方面出現(xiàn)問題的預(yù)防與修復(fù)速度。企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境等風(fēng)險都是很難把握和改變的外部不確定因素，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬁刂脐P(guān)口前移，專業(yè)的監(jiān)督、評估及合理建議，有利于發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。
再次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒂欣诖龠M公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)控與組織流程在運行中的碰撞。作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其在內(nèi)部控制中舉足輕重的地位又自然而然成為企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這種雙重的身份下，通過應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒐逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險結(jié)合考量，一方面評估企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等固有風(fēng)險，另一方面監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制與組織流程運行的緊密聯(lián)合，最大限度地滿足了企業(yè)管理的期望。
最后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽箖?nèi)部審計工作進一步規(guī)范化和標準化。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且惶妆容^標準和規(guī)范的審計方法，明確的審查線索和統(tǒng)一的評價標準，使審計意見更容易達成一致，并為被審計單位所接受，大大提高了審計質(zhì)量和工作效率。
三、推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男袠I(yè)優(yōu)勢與存在問題
(一)行業(yè)優(yōu)勢
第一，高層管理者對內(nèi)部審計的支持是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓馨l(fā)揮的前提。水利勘察設(shè)計企業(yè)高層多是專家學(xué)者型管理者，對風(fēng)險管理有足夠的認識，重視風(fēng)險管理在企業(yè)的實施進程，對內(nèi)部審計的理解和支持度很高，審計建議容易被采納。
第二，目前水利勘察設(shè)計企業(yè)已完成了改制的第一步，建立了與公司治理結(jié)構(gòu)相配套的多個專業(yè)性生產(chǎn)單位和職能部門，管理分工責(zé)任明確，有利于各項測試分析工作的開展。
第三，創(chuàng)建歷史長達半個多世紀、以事業(yè)體制為前身的水利勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)過多年富有成效的探索，在行業(yè)管理方面積累了許多寶貴的實踐經(jīng)驗，在財務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理方面相對嚴格，已形成了較為系統(tǒng)的行業(yè)規(guī)章制度。
第四，具備知識密集型企業(yè)特有的職工隊伍，高級管理人才、專業(yè)技術(shù)人才比例較高，綜合素質(zhì)相對整齊，評估測試能夠得到普遍的支持與配合;企業(yè)文化傳統(tǒng)而積極，便于營造和諧有序的內(nèi)部審計環(huán)境。
第五，某些水利勘察設(shè)計企業(yè)憑借國家工程設(shè)計綜合甲級資質(zhì)的優(yōu)勢，可涉足多個行業(yè)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)多元化，項目多樣化，擴大了分析性測試的審計抽樣范圍。
(二)當前應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題
第一，我國對分析性測試程序的研究和運用較薄弱，缺少具有行業(yè)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵鸵?guī)范的審計方法［2］。水利勘測設(shè)計企業(yè)所屬單位有各自的專業(yè)特點和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在審計方法的應(yīng)用上，只有因地制宜，采取靈活的分析性測試，才能有針對性地發(fā)現(xiàn)和解決問題。
第二，流域的指令性計劃項目多是投資大、周期長的大中型建設(shè)工程，政策性因素造成企業(yè)大量墊支投入，一些項目任務(wù)完成并已通過驗收，但結(jié)算收入款卻遲遲不能收回，形成應(yīng)收款項掛賬，影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性和安全性，形成較大的企業(yè)固有風(fēng)險。如果預(yù)期偏差率過高，執(zhí)行控制測試可能是無效的，因此，在具體應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，需要識別和調(diào)整這類特定風(fēng)險值，避免評估偏差。
第三，內(nèi)部審計力量不足。水利勘測設(shè)計企業(yè)所屬會計核算主體較多，內(nèi)部資金往來、內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易頻繁，形成了復(fù)雜的會計核算體系，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用必然加大分析測試的工作量，而目前受部門編制所限，單位審計人員配備不足。
第四，審計人員綜合知識體系與開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟛黄ヅ?，勢必影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛袠I(yè)的應(yīng)用進程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要有財務(wù)、數(shù)理統(tǒng)計等專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價等與公司運作相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，具備較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，為全面綜合評價企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理提供技術(shù)支撐。
四、推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的措施
(一)盡快建立我國行業(yè)性風(fēng)險評價規(guī)范
目前我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵤┻€需要不斷探索和實踐驗證，可率先在一些上市公司等相對成熟企業(yè)進行試點，構(gòu)建具有行業(yè)特性的風(fēng)險評價體系，盡早制定新模式應(yīng)用的具體量化指標［3］，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)的順利實施提供可操作性的范本。
(二)在現(xiàn)有審計技術(shù)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊恍┓椒?/h3>
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用條件成熟之前，可以有選擇地采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ械哪承┠K和技術(shù)作為現(xiàn)行審計的補充。如引入主動控制風(fēng)險的理念和方法，可在一定程度上彌補賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c其他審計模式的靈活結(jié)合，將審計風(fēng)險降到最低水平。
(三)推廣計算機輔助審計，創(chuàng)造風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┉h(huán)境
在財務(wù)數(shù)據(jù)普遍電子化的今天，開發(fā)應(yīng)用計算機審計應(yīng)用程序軟件，通過與財務(wù)軟件的對接和對數(shù)據(jù)庫的加工分析，完成計算機的自行檢驗與核對，快速暴露異常數(shù)據(jù)和揭示問題端倪，將會大大提高審計工作的質(zhì)量和效率。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢€可以借助計算機輔助審計技術(shù)來確定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模，以達到抽樣高效和客觀公正的效果。當前，國家審計和社會審計在計算機輔助審計的推廣應(yīng)用上已走在前列，內(nèi)部審計應(yīng)積極跟進，盡快順應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作。
(四)注意提高審計人員的業(yè)務(wù)水平
盡可能提供多種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機會，通過培訓(xùn)和自學(xué)，提高審計人員對新模式下審計工作的專業(yè)勝任能力，盡快達到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ藛T綜合素質(zhì)的要求。同時，有必要吸納精通財會、審計、法律、管理、生產(chǎn)技術(shù)和計算機應(yīng)用等方面的復(fù)合型人才加入審計隊伍。
(五)加強內(nèi)部審計資源庫的管理
注意將內(nèi)外部審計中優(yōu)秀或典型的審計案例以及有參考價值的審計信息等輸入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁Y源存儲器，并及時升級更新信息，為審計人員評估風(fēng)險提供充足的經(jīng)驗支持和參考借鑒。
(六)進一步規(guī)范審計工作程序
科學(xué)的審計程序是完成審計任務(wù)的重要手段，是衡量內(nèi)部審計工作的質(zhì)量標準。我國內(nèi)部審計工作起步較晚，統(tǒng)一的標準尚未形成，內(nèi)部審計工作在操作過程中缺乏規(guī)范性，從下達審計任務(wù)、編制審計工作方案，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告的整個工作流程，需要有一套規(guī)范的程序。目前，黃河流域?qū)徲嬛鞴懿块T為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，修訂了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)程，使所屬單位的經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序制度化，審計人員可嚴格按照規(guī)范要求，實施對每個環(huán)節(jié)的操作控制，防止工作的隨意性，降低各個審計環(huán)節(jié)的風(fēng)險，提升內(nèi)部審計管理的科學(xué)化、規(guī)范化、標準化水平。
水利勘測設(shè)計企業(yè)走到今天，內(nèi)部審計已然成為企業(yè)建構(gòu)性力量的一部分。以風(fēng)險控制為出發(fā)點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標的聯(lián)系，更加體現(xiàn)了審計工作服務(wù)企業(yè)發(fā)展的理念。希望在不久的將來，內(nèi)部審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用上，能夠達到輕車熟路、自由駕馭的水平，通過對總體風(fēng)險的有效分析和評估，協(xié)助管理層順利實施風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，促進結(jié)構(gòu)合理、機制靈活、競爭力強的水利勘察設(shè)計企業(yè)不斷成長壯大。
［1］丁瑜．審計風(fēng)險模式的演變及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男掳l(fā)展［J］．當代財經(jīng)，2006，(11)．
［2］戚艷霞，王鑫．對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶轿觯跩］．江蘇商論，2008，(1)．
［3］謝榮，吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析［J］．審計研究，2004，(5)．
Consideration on Risk-oriented Auditing of Water Conservancy Investigation and Design Enterprise
ZHAO Yu
(Department of Supervision and Audit，Yellow River Engineering Consulting Co．，Ltd，Zhengzhou450003，China)
The idea andmode of risk-oriented auditing has been introduced in the new auditstandards of China．As one of the important riskmanagement chains，internal audit functions in an irreplaceable way in the enterprisemanagement．Based on the actual situation ofwater conservancy investigation and design enterprise and the internal audit affairs，this paper analyzes the practical significance，advantage of the sector and issues in practicing of risk-oriented audit，and provides practical recommendations andmeasures for popularizingmodern risk-oriented audit．
Water Conservancy investigation and design enterprise;Internal audit，Risk-oriented audit
F239．45
A
1008—4444(2011)05—0085—03
2011－05－12
趙豫(1963—)，女，山東濟南人，黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司監(jiān)察審計部會計師。
(責(zé)任編輯:王菊芹)
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