張曉娟

(哈爾濱市水利工程建設(shè)管理處，哈爾濱 150006)

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對策

張曉娟

(哈爾濱市水利工程建設(shè)管理處，哈爾濱 150006)

企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，增加銷售收入，開始利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，應(yīng)收賬款余額也隨之增加，壞賬增加，給企業(yè)帶來巨大的損失。如何對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)管理，降低壞賬，已成為企業(yè)管理的重要課題。其中也包括水利水電工程設(shè)計費不能按合同要求按時付款或成為壞賬。

應(yīng)收賬款;壞賬;形成原因;管理措施;收賬政策

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)收賬款數(shù)額不斷加大。合理的應(yīng)收賬款對于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進(jìn)作用。但是，對應(yīng)收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會給企業(yè)帶來很大的損失。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因

1.1 市場經(jīng)濟(jì)下買方市場的形成

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，向社會提供的產(chǎn)品數(shù)量不斷增多，導(dǎo)致市場競爭越來越激烈。多數(shù)商品已經(jīng)出現(xiàn)供過于求的局面，買方市場已經(jīng)形成。在買方市場的條件下，企業(yè)不得不采取各種手段擴(kuò)大銷售，除了依靠商品的技術(shù)、品種、質(zhì)量、價格、售后服務(wù)等外，企業(yè)的結(jié)算方式也是一種新的競爭手段。在這種情況下，信用交易開始成為潮流，而應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。

1.2 企業(yè)管理不善，缺乏嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制制度

不少企業(yè)管理者普遍只重視銷售而忽視包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的內(nèi)部管理;而同時他們對于應(yīng)收賬款的管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。再加上企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門劃分不明確。例如：在一些企業(yè)里，營銷部門工作重點是市場和銷售，對銷售回款則不重視。而財務(wù)部門對各客戶的欠款信息不及時反饋，使銷售回款指標(biāo)沒有真正落實到具體的部門，這樣周而復(fù)始，應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下，應(yīng)收賬款長期不能回收，形成壞賬。

1.3 企業(yè)內(nèi)部對銷售人員業(yè)績考核指標(biāo)的欠妥，內(nèi)部激勵機(jī)制不健全

某些企業(yè)過度強調(diào)占有市場，提高市場份額，他們?yōu)榱苏{(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，只要銷售人員所開的貨物銷售發(fā)票多，那么他們的工作業(yè)績就是佳的，月工資及獎金就很高，從不考慮調(diào)查購貨方的償債能力。因此銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逐漸積累并且在短時間內(nèi)大幅度上升。因而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。

1.4 企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營思想觀念落后

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入的觀念，只是片面追求高收入、高利潤，盲目賒銷，而忽視了對資金的管理，使其不能正確處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益，局部利益與整體利益的關(guān)系，導(dǎo)致實銷售，虛收入，高產(chǎn)值，低利潤。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

2.1 應(yīng)收賬款總額不斷增加

據(jù)網(wǎng)上調(diào)查某些企業(yè)2005～2006年短短1 a中，應(yīng)收賬款總額不斷攀升，增加了5 228億元，增長了22.96%。由此可見，無論從絕對數(shù)還是從相對數(shù)，無論是國有企業(yè)還是外資企業(yè)，應(yīng)收賬款在企業(yè)所占的比例越來越大，形勢越來越嚴(yán)峻，嚴(yán)重影響著我國企業(yè)的快速、健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，必須對應(yīng)收賬款嚴(yán)加管理與控制，并制定有效的應(yīng)收賬款管理措施。

2.2 應(yīng)收賬款占流動資金的比重過大

目前我國大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重都在逐年提高。在一定程度上說明信用交易已經(jīng)在我國逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超過企業(yè)制訂的賒銷期，使資金周轉(zhuǎn)慢，使用效率低。這說明企業(yè)對應(yīng)收賬款缺乏必要的科學(xué)管理，尤其是在應(yīng)收賬款的分析和催收管理上。

2.3 逾期應(yīng)收賬款逐步增加，壞賬準(zhǔn)備的提取比例也隨之增加

根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運行中的一大頑癥。我國有些企業(yè)難以負(fù)擔(dān)昂貴的收賬費用，以致忽視應(yīng)收賬款的回收，造成壞賬損失率一直居高不下。

一些企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提比例都由其自行根據(jù)情況確定，例如在采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的上市公司中，對1～2 a內(nèi)的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例自5% ～10%不等;2～3 a內(nèi)的計提比例15% ～30%不等;3 a以上的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例自30%～80%不等。在這方面，一些水利水電設(shè)計單位與業(yè)主簽訂的工程項目設(shè)計費已出現(xiàn)多年，甚至10余年索要困難或者大大打折，甚至賴賬，給設(shè)計單位帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 應(yīng)收賬款的管理模式比較滯后

從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務(wù)會計部門，沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的管理負(fù)責(zé)。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)僅僅注重交易后的應(yīng)收賬款追討，而忽略交易前的客戶審查和交易過程中的跟蹤管理，其結(jié)果是事倍功半，不僅不能合理的控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，而且花費了更大的成本，損失的更多。

3 應(yīng)收賬款的科學(xué)管理措施

3.1 強化應(yīng)收賬款日常管理的針對性措施

3.1.1 盡量減少使用應(yīng)收賬款的結(jié)算方式

一方面企業(yè)應(yīng)盡量減少賒銷，視客戶的信譽度不同采取靈活的銷售措施，如根據(jù)買方不同付款期限采取現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、欠款收取利息的辦法和提供擔(dān)保、商品降價一次收款、使用承兌匯票、賒銷期控制措施等。

3.1.2 正確衡量信用風(fēng)險，制定完善的信用管理內(nèi)部控制制度

在買方市場條件下，要保護(hù)自身利益，企業(yè)必須制訂切實可行的信用政策。一般來講，寬松的信用政策在增加銷售收入的同時會增加應(yīng)收賬款，而壞賬損失、收賬費用也會相應(yīng)增多;嚴(yán)格的信用政策雖然不利于增加銷售但是會減少應(yīng)收賬款，同時壞帳損失、收賬費用也會相應(yīng)地減少。

3.1.3 建立應(yīng)收賬款的管理責(zé)任制，明確各部門的職責(zé)和分工

1)企業(yè)銷售部門要全面了解客戶的資質(zhì)、自信、資金和償債能力等基本情況;負(fù)責(zé)管理企業(yè)與客戶簽訂的合同、協(xié)議文本，建立客戶檔案資料，負(fù)責(zé)設(shè)立應(yīng)收賬款的臺賬，詳細(xì)記錄每一個客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及應(yīng)收賬款期限等信息，跟蹤并隨時向企業(yè)反饋客戶執(zhí)行合同、協(xié)議的情況和客戶的動態(tài)。

2)企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)銷售部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格審核相關(guān)的要件，及時進(jìn)行財務(wù)處理和資金的明細(xì)核算;負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算和管理，設(shè)計客戶明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映其增減變化和余額情況;定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表和賬齡分析表，及時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門提供應(yīng)收賬款的余額和賬齡等消息，為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供優(yōu)質(zhì)的財務(wù)服務(wù)。

3)企業(yè)執(zhí)法部門要檢查客戶履行合同、協(xié)議的情況，負(fù)責(zé)審查合同、協(xié)議的文本，提供法律咨詢，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限，則應(yīng)及時向法院提起起訴，以其在破產(chǎn)清算時得到部分清償。對逾期久追不回的欠款，及時提出建議和措施，采取法律手段積極追索債務(wù)。

3.1.4 制定合理的收賬政策，以確保應(yīng)收賬款的回收

企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點制定計劃，每月把超過期限的應(yīng)收賬款列出明細(xì)，制成表格轉(zhuǎn)給銷售負(fù)責(zé)人，并提供相應(yīng)的催款計劃。

3.1.5 改善企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營思想觀念

企業(yè)經(jīng)營者正確的經(jīng)營指導(dǎo)思想應(yīng)該是在追求最佳社會效益的同時追求經(jīng)濟(jì)效益尤其是利潤的最大化。因此，企業(yè)應(yīng)對銷售人員實行全面考核，使應(yīng)收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的一項指標(biāo)，使銷售的完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，增強銷售人員的責(zé)任心，確保應(yīng)收帳款的回收。

3.2 借鑒國際先進(jìn)的應(yīng)收賬款管理措施

3.2.1 利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

應(yīng)收賬款融資是指商業(yè)銀行與客戶達(dá)成協(xié)議，購買客戶一定時間內(nèi)、一定額度的應(yīng)收賬款，在收取一定費用(貼現(xiàn)利息)的前提下，以此額度逐筆或一次性向客戶進(jìn)行的融資業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款融資分為無追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資和有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資。

3.2.2 應(yīng)收賬款的證券化模式

應(yīng)收賬款的證券化是一種既能利用應(yīng)收賬款增加銷售、增加效益，又能控制其成本的應(yīng)收賬款管理方式。

所謂資產(chǎn)證券化，是資產(chǎn)發(fā)起人將缺乏流動性但可預(yù)見未來現(xiàn)金流入的資產(chǎn)進(jìn)行組合，構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成資本市場可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過程。存量資產(chǎn)包裝后轉(zhuǎn)讓于特定的中介機(jī)構(gòu)(如特設(shè)信托機(jī)構(gòu)等)，由其向資本市場投資者發(fā)行資產(chǎn)支持證券以獲取資金，用以購買所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，資產(chǎn)發(fā)起人即獲得資金流入。因此，應(yīng)收賬款證券化不僅提供了一種重要的應(yīng)收賬款管理方式，同時也提供了重要的企業(yè)融資方式。

3.2.3 應(yīng)收賬款創(chuàng)新管理模式——債股互轉(zhuǎn)模式

所謂債股互轉(zhuǎn)，是指企業(yè)為了強化應(yīng)收賬款的管理，通過契約的形式約定在購買商品或接受勞務(wù)的企業(yè)償付困難時，將本企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，而在購買商品或接受勞務(wù)的企業(yè)支付能力具備時，再將股權(quán)轉(zhuǎn)回債權(quán)的一種應(yīng)收賬款管理新方式。對于缺少資金而發(fā)展有前景的客戶，可采取以債股互轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行合作經(jīng)營。

債股互轉(zhuǎn)模式的具體方法是賒銷合同的附帶期權(quán)。應(yīng)收賬款一般而言是由于企業(yè)的賒銷行為所產(chǎn)生的，通過在賒銷合同中增加附帶條款，規(guī)定購貨方所欠銷貨方的應(yīng)收賬款超過一定期限，銷貨方可以選擇是否轉(zhuǎn)為購貨方的股權(quán)，擁有收益的分配權(quán)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的求償權(quán)，合同還可以同時約定，在銷貨方行使權(quán)力將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)之后，當(dāng)購貨方的財務(wù)狀況滿足一定條件時，購貨方也就是債務(wù)人有權(quán)選擇是否贖回股份，從而實現(xiàn)債股互轉(zhuǎn)。

這種形式的債股互轉(zhuǎn)，一方面可以降低應(yīng)收賬款債權(quán)人的應(yīng)收賬款壞賬率并可以約束應(yīng)收賬款債務(wù)人的行為，大大降低應(yīng)收賬款壞賬損失的風(fēng)險，另一方面也可以避免債務(wù)方原有股東在股價大幅上揚的情況下?lián)p失更多的收益分配，故而在實踐中遭遇的阻力較小。

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F275

C

1007-7596(2011)04-0254-02

2011-04-12

張曉娟(1971-)，女，黑龍江哈爾濱人，高級會計師，主要從事水利工程建設(shè)項目財務(wù)管理等工作。