呂淮湘， 羅順英

(湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南衡陽421005)

高等教育大眾化以來，我國高職院校規(guī)模迅速擴大.為滿足擴招，保證教學(xué)、科研工作的順利實施，高職院?；椖坎饺肟焖侔l(fā)展階段，但與此同時，基建項目管理過程中的各種問題也逐漸彰顯，尤其是工程造價超支比較嚴(yán)重的問題，即:決算超出預(yù)算、預(yù)算超出概算、概算超出估算，不僅影響著基建項目的順利完成，也影響著高職院校的整體規(guī)劃發(fā)展.因此，強化高職院?；椖抗こ淘靸r管理，是擺在高職院校管理者面前亟待解決的重要課題.

1 高職院?；椖抗こ淘靸r管理的理論基礎(chǔ)

高職院?；椖抗こ淘靸r管理的理論基礎(chǔ)，主要可以概括為三個方面，即財務(wù)成本控制理論、工程項目造價管理理論和財務(wù)會計核算理論

1.1 財務(wù)成本控制理論

根據(jù)財務(wù)成本控制理論，基建工程項目建設(shè)總投資可以分解為流動資產(chǎn)投資(流動資金)和固定資產(chǎn)投資(工程造價)兩部分，其成本計劃一般采用勞動力、原材料和機械臺班消耗量等指標(biāo)加以衡量和控制.

(1)基建項目成本控制理論.項目成本，是基建項目實施全過程中所發(fā)生的全部費用總和，包括所消耗的物資材料、轉(zhuǎn)移價值及勞動力成本的貨幣表現(xiàn).項目成本控制是要在保證滿足工期要求和工程質(zhì)量的前提下，通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)等，有效降低項目成本和費用，提高項目管理的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)預(yù)定的成本控制目標(biāo).

成本控制理論是建立在控制論、系統(tǒng)論、成本管理理論基礎(chǔ)之上的，是運用現(xiàn)代信息科學(xué)管理方法和手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本營運過程及其結(jié)果進(jìn)行全過程、全方位的控制，以力求實現(xiàn)資本快速增值和有效控制成本.這種成本控制方法是前饋控制、過程控制與反饋控制的結(jié)合，是將控制過程從生產(chǎn)制造過程向前延伸至計劃設(shè)計過程，向后延伸到使用和保養(yǎng)管理過程，包括項目的規(guī)劃設(shè)計、工藝制造、包裝銷售、儲存使用、維修保養(yǎng)等等.考慮沉沒成本等因素，前饋控制在整個控制過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用:前饋控制在時間上先于過程控制和反饋控制，科學(xué)有效的前饋控制，能有效地降低基建項目成果，尤其是避免沉沒成本等不必要的損失［1］.

(2)基建項目成本控制方法.關(guān)于基建項目的成本控制，目前主要有全面預(yù)算控制、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、定額成本控制和變動成本控制等五種成本控制方法.其中，標(biāo)準(zhǔn)成本就是單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本控制被廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)成本管理過程;定額成本控制是在分步法、簡單法、分批法的基礎(chǔ)上，運用特殊匯集費用的方法進(jìn)行的及時成本控制;變動成本控制則采納傳統(tǒng)的成本計算辦法，將產(chǎn)品成本分解成直接材料、制造費用和人工成本，以及一定份額的固定成本分?jǐn)?

1.2 工程項目造價管理理論

工程項目造價，即工程的建設(shè)成本，或者說工程項目的全部固定資產(chǎn)投資支出，主要包括設(shè)備和器具購置費、工程建設(shè)和安裝費、工程建設(shè)預(yù)備費，以及建設(shè)期的各項稅收、利息等費用支出，盡管按現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則核算新增資產(chǎn)價值時，并沒有將這些費用全部列入新增固定資產(chǎn)價值內(nèi)，但這些費用卻是完成固定資產(chǎn)建設(shè)所不可或缺的.基于這一視角，高職院?；üこ淘靸r，就是基建項目的固定資產(chǎn)投資.控制工程項目造價，是要在優(yōu)化設(shè)計、建設(shè)方案的基上，采取有效的方法措施，將工程造價控制在特定限額內(nèi).通常，控制工程造價的關(guān)鍵在于設(shè)計階段.作為投資主體，高職院校在制定基建項目決策時，要主動根據(jù)客觀條件確定行動計劃，并對各項經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的后果加以綜合分析、評價.同時，為有效控制工程造價，還需要從技術(shù)、組織、管理、經(jīng)濟等各個方面采取積極措施，實現(xiàn)經(jīng)濟與技術(shù)的有機結(jié)合［2］.

目前，工程項目造價管理方法，主要有全生命周期工程造價管理、全過程造價管理、全面造價管理和全團(tuán)隊造價管理等四種.但是，從全生命周期工程造價管理來看，由于在我國工程建設(shè)中，規(guī)劃、設(shè)計、施工、使用、管理等各環(huán)節(jié)聯(lián)系不緊密，全生命周期工程造價管理無法廣泛運用，僅僅是作為基建項目項目投資抉擇的參考依據(jù);從全過程造價管理來看，主要將工程建設(shè)全過程分解為前期決策過程、項目設(shè)計過程、招投標(biāo)過程、施工及竣工驗收過程等幾個階段，造價管理也相應(yīng)地包括前期決策過程中的項目策劃、投資預(yù)算、限額設(shè)計及方案比較與選擇;招投標(biāo)過程中的標(biāo)段分割、工程計量、變更控制、帳務(wù)結(jié)算及竣工驗收;以及項目審計過程中的工程結(jié)算、決算.總的來看，全過程造價管理方法比較適用于高職院校工程造價管理的實踐，也是當(dāng)前各高職院校對基建項目實施造價管理的常用方法［3］.

1.3 財務(wù)會計核算理論

我國高職院校財務(wù)會計核算制度的主要依據(jù)，是《事業(yè)單位會計制度》(1998)，屬于預(yù)算會計制度體系范疇.這種財務(wù)會計核算方法，與計劃經(jīng)濟時期高職院校經(jīng)費由財政撥付、按國家規(guī)定的列支項目和標(biāo)準(zhǔn)開支報帳相適應(yīng)的.隨著高職院校的擴招，高職院校經(jīng)費支出不斷增加，經(jīng)濟來源也呈多元化趨勢，單純的財政撥款已經(jīng)無法滿足教育事業(yè)發(fā)展的需要，各種服務(wù)性收入、委托培養(yǎng)收入、科研代管收入等預(yù)算外收入應(yīng)運而生，收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸成為高職院校會計核算的主要方法.

作為核算、反映、監(jiān)督行政或事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各種財政資金收支活動的專業(yè)會計制度，預(yù)算會計的主要目標(biāo)，是盡可能地滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和預(yù)算管理的需求.目前，我國的預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，主要服務(wù)于預(yù)算資金的分配與使用，滿足財務(wù)資金預(yù)算收支管理的需要.在預(yù)算管理的計劃階段，作為投資主體的高職院校，需要全盤考慮各種潛在的影響工程造價的因素，避免“三超”問題的發(fā)生.當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時，高職院?；ú块T應(yīng)根據(jù)預(yù)算方案及時調(diào)整基建項目，以有效控制基建項目的造價.

我國現(xiàn)行的高職院校會計核算模式，是事業(yè)會計與基建會計相分離的財務(wù)管理制度，這種管理模式容易產(chǎn)生兩個會計主體、兩套財務(wù)體系、兩種會計報表:核算基建投資經(jīng)費的基建會計主體，以及核算教學(xué)科研經(jīng)費的事業(yè)會計主體，兩者各自相對獨立.其中，基建投資由政府全額撥款，與教學(xué)科研經(jīng)費無關(guān).隨著高職院校財務(wù)管理體制改革的不斷深化，高職院?；ㄍ顿Y經(jīng)費不再完全依靠上級撥款，而呈現(xiàn)出資金來源多元化格式.這時，兩大會計主體雖然仍各自核算相關(guān)經(jīng)濟活動，但任何獨立的會計核算都無法獨立、全面、系統(tǒng)地反映高職院校的資產(chǎn)活動情況，而只能反遇高職院校經(jīng)濟活動的某一個方面.

2 高職院?；椖抗こ淘靸r管理中存在的問題

縱觀當(dāng)前各高職院?；椖抗こ淘靸r管理現(xiàn)狀，管理中存在的問題和漏洞，可以概括為以下幾個主要的方面:

2.1 高職院?；椖壳捌跊Q策中存在的問題

前期決策是影響高職院?；椖抗こ淘靸r最重要的因素.對于高職院校而言，其建筑物使用功能較強，使用目標(biāo)明確.為更好地滿足教學(xué)科研、學(xué)習(xí)辦公及生活需要，改善師生員工的生活環(huán)境和工作條件，高職院?；椖啃枰鶕?jù)學(xué)校的總體特征及發(fā)展規(guī)劃來計劃實施，在項目施工之前，本著有效控制工程造價的目的，明確項目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)地點、建設(shè)工藝、建設(shè)材料、設(shè)備器具選用等指標(biāo)和要求.但是，在實踐中，各高職院校的基建項目管理更多地重視施工過程管理和事后審計管理，對前期決策和計劃管理缺乏足夠的重視，影響了投資主體對建設(shè)項目的計劃管理、主動管理和全局管理.

2.2 高職院?；椖吭O(shè)計階段存在的問題

研究表明，設(shè)計階段對基建工程造價有著重要影響，做好設(shè)計階段的造價管理，是做好工程項目造價管理的關(guān)鍵.在當(dāng)前高職院?；椖抗芾磉^程中，設(shè)計階段存在的問題，主要表現(xiàn)在三個方面:一是設(shè)計的漏項和變更多.由于設(shè)計人員缺乏施工經(jīng)驗，致使項目設(shè)計與施工脫節(jié).有的設(shè)計方受施工建設(shè)方影響，故意漏項以降低預(yù)算，爭取競標(biāo)成功;二是技術(shù)與經(jīng)濟脫節(jié)的問題.在市場化條件下，設(shè)計方為追求自身的經(jīng)濟效益，在設(shè)計過程中強調(diào)技術(shù)可行、工程安全和質(zhì)量可靠，而忽視對工程項目成本的關(guān)注，忽視技術(shù)經(jīng)濟分析和經(jīng)濟合理性研究.作為投資方的高職院校，為趕工程進(jìn)程，可能忽視設(shè)計論證，這些設(shè)計過程中的漏洞，可能造成后期施工過程中成本的增加，甚至引發(fā)投資失控;三是設(shè)計方缺乏控制項目投資成本的動力和壓力——設(shè)計費通常按工程造價的百分比提取，工程項目造價越高，設(shè)計費越高.因此，設(shè)計單位對節(jié)約工程造價缺乏積極性.［4］.

2.3 基建項目招投標(biāo)過程中存在的問題

長期以來，對基建項目的招標(biāo)，采用的是“最低價中標(biāo)”的做法.對于這種招標(biāo)模式，業(yè)內(nèi)人士頗有看法.筆者認(rèn)為，這種模式三可能導(dǎo)致三種后果，即:一是施工企業(yè)嚴(yán)重虧損;二是施工過程偷工減料，進(jìn)而影響工程質(zhì)量和安全;三是調(diào)整項目設(shè)計和預(yù)算支出，所產(chǎn)生的費用由投資方——高職院校承擔(dān).因此，“最低價中標(biāo)”法，容易誘發(fā)競標(biāo)企業(yè)的投機心理，一旦中標(biāo)后，施工方必然選擇能省就省、能少就少，基建項目安全隱患必然大增.同時，施工單位可能會在實際施工過程中，通過各種方式、各種途徑要求提價，必然增加業(yè)主的工程造價管理難度，“三超”問題也就在所難免.

2.4 工程材料價格信息管理中存在的問題

作為工程造價的主要組成部分，材料費用對工程項目的造價有著重要的影響.控制工程項目的造價，關(guān)鍵是要在保障工程材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，控制工程材料價格.實踐表明，由于設(shè)備、材料的市場價格波動較大，波動速度頻繁，在現(xiàn)行的設(shè)備、材料價格信息傳遞機制不健全、傳遞速度滯后的情況下，工程造價管理難度極大，進(jìn)而可能導(dǎo)致“三超”問題的產(chǎn)生.因此，高職院?；椖吭靸r管理的重點、難點和關(guān)鍵點，是工程材料價格的管理.

2.5 基建項目全過程跟蹤審計中存在的問題

事前審計、事中審計能有效地發(fā)揮審計的決策功能和管理功能，越來越被廣泛應(yīng)用.然而，綜觀當(dāng)前多數(shù)高職院校的基建項目造價審計，主要以“糾錯防弊”為目標(biāo)開展審計工作，且多在工程完工后進(jìn)行.這種事后審計的做法，審計內(nèi)容相對較為片面，審計范圍較窄，由于較少涉及學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟管理決策、投資項目評估、項目風(fēng)險控制等內(nèi)容，因而難以發(fā)揮審計的管理抉擇功能，也無法及時補救施工過程中的資金浪費問題［5］.

3 強化高職院?；椖抗こ淘靸r管理的對策

針對當(dāng)前高職院?；椖抗こ淘靸r管理過程中產(chǎn)生的諸多問題，有必要從以下幾個方面采取積極措施，強化高職院校基建項目的工程造價管理:

3.1 做好高職院?；椖壳捌跊Q策工作

決策和計劃，是做好任何項目的基礎(chǔ)，更是有效控制工程造價的手段.簡化建設(shè)項目的程序，盡管可能縮短工期、節(jié)約前期成本，但基建項目的倉促施工，可能會帶來一系列后患，加大后期管理的難度，不僅可能影響工期、增加工程總成本，甚至可能危及工程的質(zhì)量和安全性.因此，做好基建工程的前期決策和方案優(yōu)化，盡管增加了項目前期的直接成本，但對控制整個工程項目的造價，有著至關(guān)重要的意義.高職院校建筑物，作為高職院校資產(chǎn)的重要部分，具有不可移動性，且專用性強，決定必須在項目施工之前，必須做好規(guī)劃設(shè)計，要在全盤考慮的基礎(chǔ)上，優(yōu)化建筑物的布局，明確建筑物的座落位置、工藝質(zhì)量、設(shè)備配套、建筑風(fēng)格等.同時，為強化造價管理，必須做好建設(shè)項目的前期論證，包括可行性研究、投融資抉擇、全過程管理、工程質(zhì)量監(jiān)控等.其中，尤其要做好投資估算報告和工程量清單.作為基建項目投資決策過程中的主要造價文件，投資估算報告是項目可行性研究報告的重要組成部分.作為工程經(jīng)濟預(yù)算人員，在編制投資估算報告時，應(yīng)全盤考慮項目建設(shè)過程和建成之后的風(fēng)險和收益，并針對可能的風(fēng)險，提出相應(yīng)的防控措施，確保投資估算報告的科學(xué)性和可行性.工程量清單，是體現(xiàn)擬建項目的分項目、措施項目、其它項目名稱及數(shù)量的明細(xì)單.工程量清單是形成工程造價預(yù)算的重要依據(jù).在工程招投標(biāo)過程中，采用工程量清單計價，有利于形成市場競爭機制，是國際項目招投標(biāo)的通行做法.

3.2 強化對高職院?；椖康脑O(shè)計管理

強化對高職院?；椖康脑O(shè)計管理，首先要完善工程設(shè)計階段的招標(biāo)工作:要通過招標(biāo)方式、引入競爭機制完成方案設(shè)計，完善技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，并盡可能優(yōu)化設(shè)計方案，使項目范圍、質(zhì)量、工期和造價更加符合實際需要，避免項目實施過程中的大幅度變更的投資的大幅度超支.在定標(biāo)過程中，不能只考慮競標(biāo)者的報價，應(yīng)結(jié)合工程設(shè)計方案的技術(shù)優(yōu)劣、質(zhì)量控制、計劃進(jìn)度的合理性、投資估算的科學(xué)性、運營成本控制與風(fēng)險管理等因素，在綜合考慮的基礎(chǔ)上，確定中標(biāo)單位;其次，要貫徹落實限額設(shè)計，即:按設(shè)計任務(wù)書確定的投資估算額進(jìn)行初步設(shè)計，按初步設(shè)計概算額設(shè)計施工圖，根據(jù)施工圖預(yù)算額對施工圖設(shè)計中的各專業(yè)文件進(jìn)行決策，真正發(fā)揮投資估算、設(shè)計概算的控制功能;再次，要推廣運用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計.工程項目的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，源于工程建設(shè)的理論研究和實踐成果，是工程建設(shè)過程中所賴以遵循的科學(xué)依據(jù)，值得在各高職院?；椖吭O(shè)計中推廣.要廣泛采用國家、省、市和各專業(yè)部屬的通用標(biāo)準(zhǔn)，這樣既可以縮短工程項目的設(shè)計周期，又可以節(jié)約建筑材料、降低生產(chǎn)成本和工程造價.最后針對設(shè)計人員在保障工程項目質(zhì)量和安全的前提下，為節(jié)約工程造價而提出的創(chuàng)新性設(shè)計方案，給予相應(yīng)的激勵措施.

3.3 規(guī)范建設(shè)市場，創(chuàng)新項目承發(fā)包辦法

工程項目不能一味追求“低價”，更要注重工程的質(zhì)量安全.“最低價中標(biāo)”模式是當(dāng)前高職院校工程項目招標(biāo)過程中的常用模式，尤其在非公開招標(biāo)中被普遍使用.實踐證明，這種試圖通過最低價中標(biāo)來節(jié)約項目建設(shè)成本的做法，效果并不明顯，而且會帶來一系列弊端.筆者認(rèn)為，為避免“最低價中標(biāo)”可能產(chǎn)生的諸多影響，應(yīng)做好三個方面的工作:首先，要深入分析“最低價中標(biāo)”的癥結(jié)根源，創(chuàng)新基建項目的承發(fā)包辦法，綜合考慮各方面因素定標(biāo).同時，要強化現(xiàn)場監(jiān)管，有效監(jiān)督施工企業(yè)的施工行為，避免偷工減料，影響工程質(zhì)量，留下安全隱患;其次，要建立建材價格浮動風(fēng)險共擔(dān)機制.主要是改變工程合同價“一次性”確定的做法，對建設(shè)工期較長的項目，在招投標(biāo)的過程中，可嘗試采用根據(jù)市場價格浮動情況定價的做法;再次，要引入項目索賠機制:不僅在項目存在質(zhì)量安全隱患時，業(yè)主可以向施工方索賠;在業(yè)主違反合同約束，致施工方利益受損時，施工方也可以向業(yè)主方索賠，這是平等市場主體所擁有的基本權(quán)利，也是維護(hù)施工企業(yè)利益的必要手段.

3.4 強化工程材料的認(rèn)質(zhì)定價管理

設(shè)備、材料和器具的價格，是影響基建項目工程造價的關(guān)鍵.在基建項目施工過程中，不僅要控制工程造價，更要注重把握基建材料的質(zhì)量關(guān).因此，必須多途徑了了解基建材料的市場價格變化趨勢，及時掌握各種材料的價格信息，充分了解、比較各材料供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和價格水平，從中選擇質(zhì)優(yōu)價廉的設(shè)備、材料和器具，并與相關(guān)供貨商保持長期聯(lián)系，以降低工程成本和造價，把握材料質(zhì)量.

3.5 強化對基建項目的全過程跟蹤審計

控制基建項目工程造價，要從源頭抓起，在全過程中控制.首先，在招投標(biāo)階段，要重點關(guān)注招標(biāo)文件對建設(shè)項目描述的準(zhǔn)確性和內(nèi)容的全面性，是否包括了招標(biāo)范圍、設(shè)備材料的運用、質(zhì)量安全的保障等內(nèi)容;重點關(guān)注工程量清單是否全面、合理，是否存在重要差錯或漏報現(xiàn)象;重點關(guān)注施工合同條款，是否存在與招標(biāo)文件中合同條款相背離的地方，是否存在因合同條款表述不清而留下法律糾紛之處，等等;其次，在基建項目實施過程中，不發(fā)生任何設(shè)計變更的可能性是很少的.但是，對一些重要的設(shè)計變更，要深入分析其成因，及時把握設(shè)計變更的情況，做到早發(fā)現(xiàn)、早介入、早調(diào)整、早控制，避免出現(xiàn)更嚴(yán)重的變更和偏差;再次，要做好現(xiàn)場監(jiān)督管理，重點跟蹤項目樁基工程的樁頂標(biāo)高、持力層情況、原土地坪標(biāo)高、地基回填處理、防水保溫處理、工程材料來源及質(zhì)量等情況，要通過跟蹤審計，對項目的真實性、合法性、效益性進(jìn)行客觀、公正的評價，充分發(fā)揮審計的風(fēng)險控制和管理功能.

［1］譚紅梅.高職院?；üこ掏顿Y控制的探索［J］.財會通訊，2006，(4):29 －30.

［2］鄭 兵.高職院?；窘ㄔO(shè)項目設(shè)計階段工程造價控制研究［J］.建筑經(jīng)濟，2009，(1):97 －99.

［3］姜煜東.論高職院?；椖康耐顿Y決策及全過程造價控制［J］.廣東土木與建筑，2009，(6):75－76.

［4］鮑彥華.高職院校基建項目造價管理［J］.湖南科技學(xué)院學(xué)報，2009，(8):121 －123.

［5］包忠明，袁淑清.高職院校基建工程結(jié)算舞弊與審計對策［J］.中國管理信息化，2006，(8):54 －55.