□文/周愛蓮

一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制基本含義

通常財務(wù)控制是指財務(wù)人員（部門）通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標(biāo)等對資金運(yùn)動（或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃（目標(biāo)）實(shí)現(xiàn)的管理活動。財務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。它是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價一起成為財務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。

二、建立企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)財務(wù)計劃的順利實(shí)施是企業(yè)財務(wù)管理的重要前提。企業(yè)要保證能順利地實(shí)施財務(wù)計劃，需要適當(dāng)?shù)匕葱枰M(jìn)行有效的財務(wù)監(jiān)督和調(diào)節(jié)任務(wù)。并且企業(yè)財務(wù)計劃是在企業(yè)財務(wù)活動之前就制定的，而財務(wù)活動復(fù)雜多變，使得財務(wù)計劃很難做到完全與企業(yè)的財務(wù)活動相符合，往往存在一定程度的錯漏或者不足。所以，為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度；這是保證會計有序運(yùn)行的必要手段，也是確保會計信息真實(shí)完整的根本保證。

三、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制中的主要問題

（一）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制制度尚未形成完整的體系。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越高。在這種情況下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已難以覆蓋所有的風(fēng)險點(diǎn)，迫切需要新制度來加強(qiáng)內(nèi)部管理，但企業(yè)無法在短時間內(nèi)形成完善充實(shí)的新型內(nèi)部控制制度，只能在原有制度的基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)，給企業(yè)的發(fā)展留下風(fēng)險隱患。同時，我國企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，直接限制了財務(wù)內(nèi)部制度發(fā)揮作用。在實(shí)際工作中，企業(yè)制定的財務(wù)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性，主觀因素較多，內(nèi)控人員的崗位職責(zé)劃分模糊，相關(guān)控制程序也不規(guī)范，從而使得內(nèi)控制度流于形式。

（二）會計憑證填制不規(guī)范。目前，我國企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)活動的記賬會計憑證，在填制、審核、記賬、主管人員的印鑒等方面都不是十分規(guī)范。

（三）激勵和約束機(jī)制尚有欠缺。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序，還必須具備自我評價和監(jiān)督機(jī)制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運(yùn)行的同時，不斷規(guī)劃和完善財務(wù)內(nèi)控制度，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要。目前，我國企業(yè)偏重于設(shè)計企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督。

（四）財務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和實(shí)用性。對于企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制來說，只有制定和切實(shí)執(zhí)行完整有效的預(yù)算管理機(jī)制才能保證整個財務(wù)內(nèi)控的效果，預(yù)算管理制度是財務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，我國企業(yè)普遍制定了預(yù)算制度，但財務(wù)預(yù)算缺少時效性和準(zhǔn)確性，各部門的財務(wù)預(yù)算也缺乏溝通和交流。首先，企業(yè)的預(yù)算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營階段，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預(yù)算觀念，忽略了完整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和完善；其次，沒有相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度來對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，從而無法衡量預(yù)算完成情況和執(zhí)行效果，使得企業(yè)預(yù)算流于形式；再次，對預(yù)算執(zhí)行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調(diào)動員工的積極性。

（五）企業(yè)內(nèi)控信息傳遞滯后。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這需要各個部門密切配合，加強(qiáng)溝通和合作。對于許多企業(yè)來說，由于規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次的不斷增加，使得不同管理層次之間、相同層次的不同管理部門之間的信息收集和交流日益困難。在傳統(tǒng)的信息管理體制下，信息的傳遞速度降低，而傳遞成本不斷提高，嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于信息傳遞手段滯后，使得內(nèi)部控制的信息交流缺乏暢通的渠道，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，無法實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、快速傳輸信息的目標(biāo)，難以共享相關(guān)內(nèi)控信息。在這種情況下，內(nèi)部控制的程序和措施沒有較好地貫徹到財務(wù)部門，使得內(nèi)控效果大打折扣。

四、完善企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)。以資本為紐帶構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)，其基本要求是形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)，這是實(shí)施企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。首先，確立集團(tuán)總部對子公司的出資人地位。公司總部作為控股股東，必須以人格化的方式，通過股東大會進(jìn)入子公司的董事會，并在董事會中獲得控制權(quán)；其次，制定公司章程是公司治理的一個重要內(nèi)容。公司章程是公司最重要的法律文件，可以稱為公司的“憲法”。在章程中，明確股東大會、董事會及經(jīng)理人員的職能和權(quán)限。

（二）制定統(tǒng)一的財務(wù)制度。搞好制度建設(shè)，建立統(tǒng)一的財務(wù)制度，以制度管理代替人的管理，西方各國集團(tuán)公司的財務(wù)部門都有統(tǒng)一的財務(wù)制度，這被稱為公司內(nèi)部管理“圣經(jīng)”，集團(tuán)內(nèi)各子公司必須執(zhí)行。只有建立了統(tǒng)一的財務(wù)制度供集團(tuán)內(nèi)各公司共同遵照執(zhí)行，集團(tuán)總部對子公司進(jìn)行管理才有根據(jù)，也才能保證財務(wù)信息的質(zhì)量，從而提高整個集團(tuán)經(jīng)營決策的正確性，公司企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制才能真正落到實(shí)處。財務(wù)制度的不統(tǒng)一只會帶來整個集團(tuán)財務(wù)活動的混亂，可以說建立統(tǒng)一財務(wù)制度，是企業(yè)集團(tuán)實(shí)行科學(xué)財務(wù)控制的前提條件。

（三）推行全面預(yù)算管理。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須對整個公司實(shí)施全面的預(yù)算管理。企業(yè)集團(tuán)的一切活動都可以納入全面預(yù)算之中，以此為依托，可以把各子公司的目標(biāo)、業(yè)績評價、激勵約束等各種控制方式融合一起，形成滲透生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、投資、融資等各個環(huán)節(jié)的財務(wù)控制體系。一是預(yù)算的編制采用上下結(jié)合的方法，上下反復(fù)地交流、博弈，從而達(dá)成共識，形成方案。這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于公司總部審視子公司的經(jīng)營活動；二是預(yù)算管理的內(nèi)容不僅僅涉及財務(wù)預(yù)算管理，還包括企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面。涉及銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各種費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等；三是預(yù)算管理的時間不僅僅是預(yù)算前的預(yù)測規(guī)劃，還涉及到預(yù)算執(zhí)行中的控制、調(diào)整，以及事后的考核、分析、獎懲；四是通過全面預(yù)算控制信息系統(tǒng)的實(shí)施，將下屬子公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，公司總部的財務(wù)主管可以全面控制各個子公司的經(jīng)營情況。

（四）實(shí)行資金集中管理。資金被喻為企業(yè)的血液，它的起點(diǎn)與終點(diǎn)都是以現(xiàn)金的形式出現(xiàn)，因此資金管理是財務(wù)控制的重要內(nèi)容。實(shí)行統(tǒng)一的資金管理可使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的金融活動更加方便快捷，降低了交易成本；盤活資金存量，減少整個集團(tuán)的銀行賬戶，提高資金的使用效率；母公司能整體把握資金的投向，操控資金的運(yùn)作過程和效果。同時，實(shí)行統(tǒng)一的資金管理強(qiáng)化了對全資、控股子公司資金的監(jiān)督和控制，有利于企業(yè)集團(tuán)順利實(shí)現(xiàn)其整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）實(shí)施財務(wù)總監(jiān)委派制。公司委派的財務(wù)總監(jiān)，其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均在公司總部，費(fèi)用由子公司列支。被委派的財務(wù)總監(jiān)，應(yīng)組織和監(jiān)控子公司日常的財務(wù)會計活動，參與子公司的重大經(jīng)營決策。公司通過委派財務(wù)總監(jiān)來監(jiān)督、控制子公司的重大財務(wù)會計活動和全部財務(wù)收支過程，不但使公司的總體經(jīng)營方針和目標(biāo)可以在子公司得到較完全的貫徹和實(shí)現(xiàn)，而且能監(jiān)督子公司財務(wù)會計信息的真實(shí)性和客觀性，切實(shí)維護(hù)集團(tuán)公司的權(quán)益。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。其一，增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。我國企業(yè)集團(tuán)很多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都是從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的，建議將從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)改為從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)；其二，完善內(nèi)部審計內(nèi)容。由傳統(tǒng)的賬務(wù)審計擴(kuò)展到制度審計、崗位審計。此外，還應(yīng)定期或不定期地對子公司的部分工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對外合作項(xiàng)目、聯(lián)營合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計。

（七）完善綜合評價機(jī)制。一是修訂相關(guān)的業(yè)績考核辦法，完善考核指標(biāo)體系，形成以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為主導(dǎo)的獎懲考核機(jī)制；二是建立對預(yù)算管理工作質(zhì)量的評價體系，對公司總部及各二級單位預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、分析等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，建立各分公司預(yù)算管理典型經(jīng)驗(yàn)庫，促進(jìn)各公司、單位爭先進(jìn)位，從而提高公司系統(tǒng)整體企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語

總之，建立完善的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制是社會發(fā)展的需要，是企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代立于不敗之地的保證，與一般的單體企業(yè)法人相比，企業(yè)集團(tuán)由于其結(jié)構(gòu)的特殊性更需要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制。面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢只有高度重視企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)問題，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，才能從源頭保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

綜上所述，建立健全企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)提高管理效率、保證會計信息真實(shí)準(zhǔn)確、保全資產(chǎn)安全完整產(chǎn)生有利的影響。內(nèi)部控制問題有很強(qiáng)的理論研究價值，更具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，必須確保制度安排的合理性，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各自的職責(zé)權(quán)限。同時，應(yīng)當(dāng)在社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步前提下和企業(yè)自身的發(fā)展壯大背景下，不斷地適應(yīng)企業(yè)對內(nèi)部控制更高的要求，進(jìn)行提升和完善，最終發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

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