蔣 俊

1 市政橋梁工程建設(shè)的特點

1)市政橋梁工程建設(shè)大部分是政府形象工程，普遍表現(xiàn)為上馬急、時間緊，往往是還沒有開工，完工的時間已經(jīng)確定。由于時間緊，導(dǎo)致設(shè)計內(nèi)容在深度上與標(biāo)底編制、投標(biāo)報價、現(xiàn)場施工、造價控制的要求有相當(dāng)?shù)牟罹唷?)市政橋梁工程建設(shè)過程中不可確定因素較多，如在鉆孔樁施工過程中會出現(xiàn)塌孔、孤石等。3)市政橋梁工程的標(biāo)底編制、投標(biāo)報價、合同價確定、工程結(jié)算普遍采用住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布的GB 50500-2008建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范，該清單計價規(guī)范中將實體工程項目與措施項目清單分開，由于編標(biāo)人員普遍存在缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗，現(xiàn)場情況又復(fù)雜多變，在編制標(biāo)底和工程量清單時往往對措施項目估計不足，對分部分項工程量清單中的項目特征描述也不夠具體、全面。由于建設(shè)單位和監(jiān)理單位對造價控制的專業(yè)性限制，在現(xiàn)場處理一些變更及簽證的時候就不能根據(jù)標(biāo)底來進行準(zhǔn)確判斷，這就需要有造價咨詢機構(gòu)進行輔助。

2 現(xiàn)行市政橋梁工程造價管理模式的弊端

目前，我國大部分市政橋梁建設(shè)項目審計普遍將重點放在工程竣工驗收后的結(jié)算審計，這是事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，而事前和事中沒有審計部門介入?？⒐そY(jié)算審計主要審查施工企業(yè)的工程結(jié)算是否高估冒算、高計單價、高套取費來提高工程造價，獲取非法利益。因此，現(xiàn)行市政橋梁建設(shè)項目審計往往存在以下問題:1)審計介入的滯后性。2)證據(jù)的不對稱性。3)審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整性。糾正這種現(xiàn)象，必須要實行現(xiàn)場跟蹤審計，“不等亡羊先補牢”。

3 現(xiàn)場跟蹤審計的工作內(nèi)容

現(xiàn)場跟蹤審計主要是指橋梁施工階段的跟蹤審計，這一階段跟蹤審計的內(nèi)容包括:1)審查有關(guān)經(jīng)濟合同擬定稿;2)審查市政橋梁工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，對工程變更及現(xiàn)場簽證情況進行查驗和復(fù)核;3)參與確定工程材料及設(shè)備價款;4)檢查項目概算執(zhí)行情況;5)檢查工程項目會計核算和財務(wù)管理情況，建設(shè)資金是否?？顚Ｓ玫?6)審查確定施工單位的工程量月報，并以此作為建設(shè)單位支付工程進度款的依據(jù);7)重點對工程的現(xiàn)場施工管理情況提出階段性審計意見。重點要把握以下三個方面:a.在工程合同簽訂階段。在合同形成初稿、尚未簽字生效前，審查合同具體條款的合法性、有效性，對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進度等條款進行審計監(jiān)督。應(yīng)該指出的是，從合同法上來講，投標(biāo)書構(gòu)成要約，中標(biāo)通知書才是承諾，而招標(biāo)文件只是招標(biāo)人發(fā)出的要約邀請，是不具備合同效力的。因此必須重點審查合同條款是否與招標(biāo)文件精神一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計意見。b.對變更簽證的審計。重點關(guān)注其真實性和必要性。從某種意義上說，這正是跟蹤審計區(qū)別于傳統(tǒng)的事后審計的關(guān)鍵所在。審計人員在接到工程變更通知后，應(yīng)及時深入工程現(xiàn)場，對變更原因、技術(shù)措施、相應(yīng)增減的工程量進行詳細(xì)審查。如果變更部分為隱蔽工程，審計人員還應(yīng)利用攝像、錄像、GPS等先進技術(shù)裝備進行現(xiàn)場取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。c.對工程施工造價的控制。對施工單位使用的建筑材料必須按投標(biāo)書的要求進行現(xiàn)場審計，以防偽劣材料以次充好，影響建設(shè)質(zhì)量，增加施工造價;參加與造價管理有關(guān)的隱蔽工程驗收;參與對追加工程所用材料價格的核定，以便與工程結(jié)算書中材料的品牌、規(guī)格、造價相吻合;嚴(yán)格控制工程變更;嚴(yán)格審批施工技術(shù)措施，并參與工程進度款支付控制，及時對工程項目建設(shè)的施工進度、施工簽證、工程款的支付等各個環(huán)節(jié)按程序、有針對性地加以跟蹤并做好現(xiàn)場跟蹤記錄，特別做好那些可能引起竣工決算爭議環(huán)節(jié)有關(guān)資料的收集整理工作，為順利進行工程竣工結(jié)算審計準(zhǔn)備第一手資料。

4 加強市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計的重要性

1)有利于維護競爭有序的市政建設(shè)市場。目前，有的市政橋梁建設(shè)項目中標(biāo)價只相當(dāng)于標(biāo)底的 75%～85%，理論上肯定會虧本，所以，在自由競價投標(biāo)工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資大有益處，而且也抑制了低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。

2)有利于完善監(jiān)督體制，防止滋生腐敗行為。近年來，橋梁工程建設(shè)領(lǐng)域存在著一些腐敗現(xiàn)象，重要原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的運行體制。其中，審計在橋梁工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以糾正。而跟蹤審計有利于審計人員隨時就施工中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設(shè)過程中的違紀(jì)、違規(guī)行為，促進建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，實施科學(xué)決策和管理，提高橋梁建設(shè)工程的透明度和公信度，防范產(chǎn)生腐敗行為。

3)有利于有效地控制變更工程的造價。變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，建設(shè)單位因為已經(jīng)簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要做種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與業(yè)主單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4)有利于提高政府投資績效。當(dāng)前橋梁建設(shè)項目損失浪費、擠占挪用等現(xiàn)象時有發(fā)生，降低了政府投資績效。實施現(xiàn)場跟蹤審計，就可以給建設(shè)項目的所有參加方套上法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的“緊箍咒”，強化其履行各自職能過程中的責(zé)任意識，及時梳理建設(shè)項目各方之間的利益關(guān)系，明確各方處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，防微杜漸，整體上提高政府建設(shè)投資績效。

5 已完橋梁工程竣工結(jié)算審計的情況

揚州文昌大橋位于文昌東路上，橋面車行道為雙向六車道，橋梁總寬為 45.6m，主橋采用三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛構(gòu)，主橋全長 282m。文昌大橋在竣工結(jié)算審計過程中就遇到由于過程中造價沒有控制到位，所以后期結(jié)算審計遇到了很多問題和矛盾，很多時候建設(shè)單位不得不為此買單，表現(xiàn)在:

1)文昌大橋承臺封底混凝土，設(shè)計圖紙按 2m考慮，標(biāo)底編制說明中此部分承臺封底混凝土按 2m深考慮，總數(shù)量為 2 987m3，為暫定量，實際不同按實調(diào)整，但在工程實際施工過程中施工單位未必能達到 2m深，由于此部分無詳細(xì)的資料反映，結(jié)算審計只能按圖紙考慮的量計入結(jié)算，如果引入現(xiàn)場跟蹤審計，此部分將會按實調(diào)整，為建設(shè)單位節(jié)省開支。2)文昌大橋引橋的施工原橋面箱梁整體現(xiàn)澆，后變更為逐跨現(xiàn)澆，按設(shè)計變更后的圖紙與原圖紙相比較，鋼絞線增加了連接器，但鋼絞線原施工工藝不變，施工單位利用箱梁施工工藝的變更提出鋼絞線綜合單價的變更，在結(jié)算審計過程，仔細(xì)閱讀比較合同條款和招投標(biāo)文件后對此單價進行審核，直接在原投標(biāo)報價的基礎(chǔ)上增加連接器的價格作為結(jié)算審計價。3)文昌大橋鉆孔灌注樁工程，鉆孔施工過程中存在強風(fēng)化泥巖、中風(fēng)化泥巖，此部分在招投標(biāo)階段，地質(zhì)勘探資料就清楚反映出真實的地質(zhì)情況，但由于此部分在標(biāo)底編制時未考慮強風(fēng)化巖及中風(fēng)化巖這種巖層的鉆孔，只按普通的粘土、砂礫考慮，招標(biāo)答疑紀(jì)要中要求此部分按實調(diào)整。強風(fēng)化泥巖及中風(fēng)化泥巖在計價表中無準(zhǔn)確的定額進行套用，在審計過程中，審計單位進行大量的市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)施工單位所報綜合單價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場價格，審計單位咨詢了揚州市定額管理站，他們給出的指導(dǎo)意見是按施工單位實際的施工情況把強風(fēng)化巖、中風(fēng)化巖鉆進時間、鉆進速度與礫石、砂礫鉆進速度相比較，按計價表中礫石或者砂礫的定額乘以相應(yīng)的系數(shù)作為結(jié)算的綜合單價，由于現(xiàn)場沒有跟蹤審計，審計單位只能根據(jù)施工單位質(zhì)檢資料中強風(fēng)化泥巖、中風(fēng)化泥巖的鉆進數(shù)據(jù)與礫石、砂礫等土質(zhì)的數(shù)據(jù)進行比較，這里就牽涉到鉆孔灌注樁質(zhì)檢資料原始數(shù)據(jù)真實性的問題，如果進行了跟蹤審計，強風(fēng)化泥巖、中風(fēng)化泥巖的鉆進時間、鉆進速度、鉆進的成本等都會有詳細(xì)掌控，不會出現(xiàn)后期審核中的爭議。此矛盾到目前為止還沒得到最終解決。

6 結(jié)語

現(xiàn)場跟蹤審計作為一種現(xiàn)代審計方式，已得到廣泛認(rèn)可和應(yīng)用，并且取得了明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。在市政橋梁工程中引入現(xiàn)場跟蹤審計工作是百利而無一害的，只要在現(xiàn)場跟蹤審計過程中與相關(guān)單位密切配合，科學(xué)合理選擇審計跟蹤點，準(zhǔn)確掌握審計參與的程度，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計流程和質(zhì)量控制體系，現(xiàn)場跟蹤審計就會步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

[1] 張青崴.工程項目管理審計初探[J].山西建筑，2009，35 (31):218-219.