劉 藝

0 引言

近幾年來，隨著我國工程經(jīng)濟體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識的逐步提高，不再滿足于工程竣工后的結算審核，工程項目成本控制的重心逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉移，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進行全過程的動態(tài)成本控制，所以由專業(yè)的造價咨詢機構實施工程項目跟蹤審計受到業(yè)主的普遍歡迎。

1 跟蹤審計的原則

依法監(jiān)督、因地制宜、服務大局、突出重點。

2 跟蹤審計的人員配備

由于是全過程的造價控制，跟蹤審計內容大大超出了傳統(tǒng)結算審計的范圍，咨詢任務重、時間跨度長、協(xié)調環(huán)節(jié)多，審計質量控制難，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果。

3 關鍵節(jié)點的設置

跟蹤審計要參與全過程，并不意味著事無巨細，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤，而必須有效把握“審計關鍵點”，它直接關系到審計項目的質量和效果。這些“審計關鍵點”對建設項目的后續(xù)建設會產生重大影響，或會對工程造價產生重大影響，或是隱蔽工程和成品后難以直觀表現(xiàn)的工程，而且也是項目建設和管理過程中比較容易產生問題的環(huán)節(jié)。以下列舉了某熱電公司廠區(qū)新建工程的幾個“審計關鍵點”。

3.1 招標階段

招投標階段是建設過程中的一項非常重要的環(huán)節(jié)，招投標審計的重點是招標文件及標底。應檢查招標文件的內容是否合法、合規(guī)，是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款是否表述清楚;作為招標文件組成部分的工程量清單的工程量計算是否正確，特征描述是否準確、全面，有無漏項;標底計算是否正確也很重要。

某熱電有限公司隸屬電力系統(tǒng)，為提前產出，提高效益，一般電廠建設項目的常規(guī)做法是先招標然后邊設計邊施工，招標的依據(jù)為電力概算定額。電力概算定額與建筑工程計價表相比定額子目太粗、工作內容模糊、材料消耗量大。由于跟蹤審計提前介入，向建設單位建議:依據(jù)《江蘇省建筑與裝飾工程計價表》(2004)、GB 50500-2003建設工程工程量清單計價規(guī)范，參照相似規(guī)模的已建工程圖紙，編制實體工作量清單及相應標底，清單作為招標文件附件由投標單位報價，標底適當下浮作為最高限價;并在招標文件中注明:單價合同，土方工程和措施項目及新增無類似單價工程按定額結算同比例下浮。為避免施工企業(yè)采用不平衡報價，在招標文件中注明報價高于或低于下浮后標底單價的10%時，按照下浮后標底單價結算。因此，跟蹤審計在招標階段的工作為建設單位節(jié)省了大筆資金，為結算避免了爭議、扯皮。

3.2 合同訂立

合同審計重點應放在合同正式簽訂前，合同審計的主要內容包括合同主體是否合法、內容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關條款是否與招投標文件一致，要特別關注與工程造價有關的條款，如工程量清單項目及新增減工程量項目的結算辦法等。合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統(tǒng)一是審核關鍵點。

3.3 設計變更、隱蔽工程和措施項目

隱蔽工程覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。設計變更與經(jīng)濟簽證審計的主要內容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內容是否真實、手續(xù)是否完備，特別要關注由施工方首先提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，跟蹤審計人員要及時進行測算，及時提出審計建議。

以下舉例詳述:

1)土方工程。

土方工程往往是施工企業(yè)高價索賠的主要工序，也是結算審計、造價事后控制的盲區(qū);就算對簽證有所懷疑但又沒有充分的證據(jù)來推翻它，通過跟蹤審計就應該能從造價控制的角度更有利于簽證的真實性、合理性。在某熱電工程的土方工程交底中，審計提出施工前測定自然地坪標高、確定土壤類別、單位工程僅計一次余土(考慮室內地坪填土后的余土)外運、無論實際基坑工作面多大簽證僅按照定額計算規(guī)則考慮、放坡系數(shù)機械與人工綜合考慮為0.5等，由于事前控制，提醒了施工企業(yè)既要注重質量、安全，也要加強成本控制，否則施工時圖方便結算時又不能計入，也是施工企業(yè)的損失。

2)涂料、油漆工程。

在現(xiàn)行定額中，涂料、油漆工程的造價是按其噴涂遍數(shù)進行計算。若施工單位不按規(guī)定的設計厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴重影響基層使用壽命，同時也成為了其牟取暴利的主要途徑，而涂刷遍數(shù)是結算審計時根本就無法確定的，只有通過跟蹤審計才能解決審計人員的困惑。某熱電工程為工業(yè)廠房，防腐涂料、防火涂料使用較多，占造價比例較大，需派專人旁站記錄工序。如煙囪內壁的混凝土881聚苯乙烯清漆(防腐涂料)原清單項目特征為二底二中二面，套用定額10-182，每平方米含量為12.6 kg，但經(jīng)現(xiàn)場實驗，甲方指定品牌的此種防腐涂料達到定額標準僅消耗10.8 kg/m2，與施工單位協(xié)商后確認按照 11.5 kg/m2結算，節(jié)約35.2元/m2(甲方認價專用防腐涂料32元/kg)，由于跟蹤審計的到位，一方面學到了經(jīng)驗，有點成就感;另一方面精減造價得到了建設單位的認可。

3)措施項目。

措施項目為完成工程所必須的、發(fā)生于該工程施工前和施工過程中技術、生活、安全等方面的、竣工后非實體體現(xiàn)的、在結算審核時完全以書面簽證表達的工作，因此如何合理的簽證就能體現(xiàn)我們跟蹤審計的技術水平。

比如某熱電廠冷卻塔的腳手架工程:該雙曲線冷卻塔筒壁是以雙曲線為母線的旋轉薄壁殼體，有53節(jié)，冷卻塔高105 m。冷卻塔筒壁混凝土目前的支模方案有兩種:滑模和翻模，如采用滑升模板施工，人員、鋼筋、模板等的運輸可考慮利用提升架，但雙曲線的弧度使施工難度加大，本地區(qū)通常采用懸掛式三角架翻模施工法。翻模法施工時筒壁外實際搭設鋼管腳手斜道，用于人員行走、材料運輸、涂料施工，筒壁內為D48鋼管@1.5 m的滿堂腳手，當時施工企業(yè)提交腳手架簽證申請時，審計發(fā)現(xiàn)其要求按照煙囪、水塔的標準，直徑以含筒外腳手的最大值計算(定額規(guī)定煙囪、水塔的腳手架以“座”計，定額子目是以下口直徑8 m計算，如直徑大于8 m，每增加1 m按其相應基價乘以系數(shù)1.1)，經(jīng)過測算，若如此計算腳手，單項費用高達74萬元，明顯偏高，又根據(jù)實際腳手搭設情況，計算出所有鋼管長度及扣件個數(shù)(增加5%損耗)，按照正常施工天數(shù)(6個月)、執(zhí)行施工期指導價上的租賃費單價得出成本價32萬元，并以滿堂腳手定額為基礎得出搭設、拆除的人工費11萬元，共計43萬元;由此，經(jīng)與施工、監(jiān)理、建設單位協(xié)商，確定按實際施工方案簽證可以節(jié)約31萬元。

4 搞好跟蹤審計的協(xié)作配合

正確處理好跟蹤審計與相關單位的協(xié)同關系，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果其影響至關重要。對此，全部參與單位能形成共識，這是做好跟蹤審計配合的首要前提。只有統(tǒng)一了思想認識，才能自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術性因素以外，主要還取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。兩者的準確定位、合理分工和協(xié)調互補，將很大程度地減少內耗，形成合力。

總之，跟蹤審計彌補了傳統(tǒng)的竣工結算審計的缺憾，克服了事后監(jiān)督的局限性，有利于及時發(fā)現(xiàn)項目建設管理中的漏洞和問題，當然在實施過程中也有很多問題值得探討，但我想隨著跟蹤審計被廣泛的推廣應用，其模式會越來越完善，會更加程序化、規(guī)范化、制度化。

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［2］ 尹貽林，張勇毅.中國工程咨詢業(yè)的發(fā)展與演進［J］.土木工程學報，2005(10):131.

［3］ 孫瓊莉.工程咨詢業(yè)的市場細分及進入策略［J］.中國工程咨詢，2004(5):10-11.

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