王文清 朱曉慶

為推動新疆、云南等邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（簡稱邊境貿(mào)易）對外經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，簡化稅收管理。日前，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的補(bǔ)充通知》（簡稱新政策），對原來的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了補(bǔ)充與調(diào)整，主要解決非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續(xù)的相關(guān)問題。

陸地出口口岸調(diào)整

原政策規(guī)定“凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自治區(qū)）行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策?！痹撜咛貏e強(qiáng)調(diào)了從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物（如從新疆維吾爾族自治區(qū)烏拉斯臺口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物），并采用銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，必須同時符合以上兩個條件的出口企業(yè)才有資格享受退稅政策。除此之外，出口企業(yè)雖采用銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，但在其他非指定邊境陸地口岸出口的貨物也不具備退稅條件，原政策執(zhí)行帶有一定的局限性，稅收優(yōu)惠享受出現(xiàn)了不平衡。政策調(diào)整后，規(guī)定邊境地區(qū)出口企業(yè)以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實(shí)施監(jiān)管的邊境貨物進(jìn)出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。其變化在于享受出口退稅的貨物出口由指定的陸地出口口岸擴(kuò)大了到海關(guān)實(shí)施監(jiān)管的全部口岸。

核銷手續(xù)辦理保持不變

邊境地區(qū)出口企業(yè)從事邊境貿(mào)易采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的，應(yīng)憑簽注“人民幣核銷”的核銷單退稅聯(lián)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。新政策規(guī)定核銷手續(xù)按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問題的通知》及其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

首先，采用人民幣結(jié)算的國外客戶應(yīng)設(shè)立人民幣結(jié)算賬戶用于人民幣資金收付，同時也可用于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)的人民幣資金收付。邊境與跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算申報退稅的區(qū)別在于，后者是不需要提供外匯核銷單的，而邊境貿(mào)易必須憑外匯管理部門出具簽注“人民幣核銷”的外匯核銷單及與之相匹配的銀行入賬單進(jìn)行出口退稅申報。

其次，發(fā)生人民幣業(yè)務(wù)結(jié)算時，銀行可按規(guī)定直接為其辦理入賬手續(xù)，出口企業(yè)通過辦理核銷專用信息申報，在《出口收匯核銷專用聯(lián)信息申報表》中如實(shí)填寫相應(yīng)核銷單號碼，銀行向其出具核銷專用聯(lián)。除邊境小額貿(mào)易外其他貿(mào)易方式的出口以人民幣現(xiàn)鈔結(jié)算的，不得辦理核銷。邊境小額貿(mào)易憑核銷單出口并采用人民幣現(xiàn)鈔結(jié)算的，銀行應(yīng)憑提供的合同、協(xié)議、報關(guān)單等有效單證為其出具“現(xiàn)金進(jìn)賬單”。應(yīng)當(dāng)注意的是“現(xiàn)金進(jìn)賬單”上應(yīng)注明核銷單號碼及“供外匯部門核銷用”字樣。也就是說，邊境小額貿(mào)易以人民幣現(xiàn)鈔結(jié)算的，外匯管理部門可以為其辦理核銷手續(xù)。

再有，邊境地區(qū)出口企業(yè)使用核銷單出口按規(guī)定以人民幣結(jié)算的，應(yīng)向所在地外匯管理部門提交核銷憑證，并憑外匯管理部門簽注“人民幣核銷”字樣加蓋“已核銷”章的“出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)”向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。

特殊情況退（免）稅

按原政策規(guī)定，邊境貿(mào)易出口企業(yè)在申報出口退稅時，除了提供規(guī)定的出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證以外，還應(yīng)提供銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單，并且應(yīng)與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單（出口退稅專用）相匹配。而新政策進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定對確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的邊境省份出口企業(yè)，可以只憑簽注“人民幣核銷”的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理退稅。

在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，的確存在無法提供銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算銀行入賬單的情況。例如，邊境貿(mào)易人民結(jié)算有銀行轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金結(jié)算兩種方式，原政策規(guī)定采取人民幣結(jié)算準(zhǔn)予出口退稅的，只限于銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算一種方式?？墒?，原來人民幣結(jié)算核銷的規(guī)定，對于邊境小額貿(mào)易以現(xiàn)金結(jié)算的，出口企業(yè)可以憑核銷單、報關(guān)單、經(jīng)銀行簽注的“現(xiàn)金進(jìn)賬單”到外匯管理部門辦理核銷手續(xù)，其他方式的貿(mào)易采用現(xiàn)金結(jié)算是不能辦理核銷的。這樣一來，采用現(xiàn)金結(jié)算的邊境小額貿(mào)易雖然能夠辦理人民幣結(jié)算核銷，但不能取得以銀行轉(zhuǎn)賬方式人民幣結(jié)算銀行入賬單，也就無法提供原政策中規(guī)定辦理退稅必須提供與出口收匯核銷單相匹配的銀行入賬單。

因此，對新政策中的此項(xiàng)規(guī)定是否可以這樣理解，采用銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式并能取得與之相應(yīng)的核銷單是享受出口退稅的必要條件，但對能夠以現(xiàn)金結(jié)算方式辦理核銷的邊境小額貿(mào)易或采用銀行轉(zhuǎn)賬方式的貿(mào)易，在無法取得銀行轉(zhuǎn)賬方式人民幣結(jié)算銀行入賬單的前提下，只要在外匯管理部門能夠正常辦理人民幣核銷手續(xù)，并取得簽注“人民幣核銷”出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)的，就可以做為特殊情況申報出口退稅，在這方面新政策放寬了邊境貿(mào)易出口企業(yè)享受出口退稅的限定范圍。

申報出口退稅注意事項(xiàng)

申報出口退稅時，需要注意以下5項(xiàng)事宜：一是外匯管理部門對符合規(guī)定的貨物應(yīng)出具出口收匯核銷單。出口企業(yè)在向海關(guān)報關(guān)時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，對未及時提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的，由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。二是對邊境貿(mào)易出口企業(yè)不能提供規(guī)定單證的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退（免）稅，新政策第三條規(guī)定的，確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的特殊情況除外。三是邊境貿(mào)易出口退稅應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行申報，未按規(guī)定時限申報而逾期的貨物不能享受退稅政策，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物計提銷項(xiàng)稅額，或征收增值稅和消費(fèi)稅。四是對于試行出口企業(yè)申報出口退稅免于提供紙質(zhì)核銷單退稅聯(lián)的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的外匯管理部門傳輸?shù)娜嗣駧藕虽N的出口收匯核銷單號碼清單為準(zhǔn)。五是新政策自2010年3月1日起執(zhí)行，在此之前對非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續(xù)等問題沒有明確而未辦理出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按新政策規(guī)定辦理出口退稅手續(xù)。

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