浙江萬里學(xué)院 徐榮華 王 芳 孫偉龍

基于層次分析法的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
——審計(jì)“免疫系統(tǒng)”視角的思考

浙江萬里學(xué)院 徐榮華 王 芳 孫偉龍

一、“免疫系統(tǒng)”理論思想內(nèi)涵及要求

“免疫系統(tǒng)”理論對審計(jì)本質(zhì)重新詮釋，提出國家審計(jì)是保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康平衡運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。為此，需要充分發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督、預(yù)警、評價(jià)以及決策參謀作用。績效審計(jì)就是對政府公共資金或資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。以“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，需要深入貫徹和體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的基本理念和思想。要求在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，需要做到以下方面：（1）在審計(jì)項(xiàng)目選取時(shí)，關(guān)注對國計(jì)民生產(chǎn)生重要影響的領(lǐng)域和問題，從中選擇合適對象作為審查的項(xiàng)目。如審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)政運(yùn)行安全，應(yīng)當(dāng)注意審查和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對國有資產(chǎn)的監(jiān)控，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大民生問題以及生態(tài)環(huán)境的問題等，以更好地發(fā)揮國家審計(jì)的保護(hù)功能。（2）強(qiáng)化事前審計(jì)，同時(shí)關(guān)注審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。對于重要的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)要提前介入，充分論證項(xiàng)目的可行性，對其存在的風(fēng)險(xiǎn)做出正確估計(jì)和評價(jià)，以更好地發(fā)揮國家審計(jì)的預(yù)警功能。（3）積極變革審計(jì)思維和審計(jì)方式。審計(jì)不僅要查處和揭示問題，更要善于分析和總結(jié)問題發(fā)生的特點(diǎn)和規(guī)律，力求從制度層面提出有價(jià)值的建議和對策，從而更好地發(fā)揮國家審計(jì)的修補(bǔ)功能。（4）科學(xué)評價(jià)項(xiàng)目的績效。堅(jiān)持靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合，既考核當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，又要考察長期的發(fā)展趨勢。既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如GDP等，又要評價(jià)社會指標(biāo)，如環(huán)境保護(hù)、公眾滿意度等。

二、“免疫系統(tǒng)”下績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）層次分析法的基本思想 層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty教授于上世紀(jì)70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法。

這種方法整理和綜合人們的主觀判斷，實(shí)現(xiàn)定量化決策。首先將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和目標(biāo)，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個(gè)多層分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層（方案、措施、指標(biāo)等）相對于最高層（總目標(biāo)）相對重要程度的權(quán)重值或相對優(yōu)劣次序的問題。

按照層次分析法，將績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容層層分解如圖1：

（二）層次分析法下績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容 基于圖1分解所示，按照層次分析法下，績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容包括：（1）“經(jīng)濟(jì)性”及其審計(jì)評價(jià)的主要內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定數(shù)量與質(zhì)量的資源，評價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的各項(xiàng)資源的占用和耗費(fèi)是否節(jié)約和經(jīng)濟(jì)，考察在哪些經(jīng)營或管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了浪費(fèi)資源或不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象。資源質(zhì)量一旦確定，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其是否以最低費(fèi)用來取得這些資源。審查的主要內(nèi)容包括：一是項(xiàng)目選取。主要審查項(xiàng)目來源、項(xiàng)目依據(jù)以及項(xiàng)目價(jià)值等內(nèi)容。二是項(xiàng)目投資。主要審查項(xiàng)目投資主體、項(xiàng)目資金來源、項(xiàng)目投資金額、項(xiàng)目投資進(jìn)度、項(xiàng)目施工主體以及項(xiàng)目招投標(biāo)情況等。三是項(xiàng)目管理。主要審查項(xiàng)目建設(shè)中有無浪費(fèi)、是否發(fā)生二次或重復(fù)建設(shè)、項(xiàng)目質(zhì)量以及項(xiàng)目是否存在無故延期等情況。

（2）“效率性”及其審計(jì)的主要內(nèi)容：效率性是指對一個(gè)部門或項(xiàng)目的資源投入中，力爭取得最大的產(chǎn)出，或者確保以最少的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出，評價(jià)業(yè)務(wù)管理部門的成績，衡量投入與產(chǎn)出之比。由于它也涉及資源的投入產(chǎn)出，與經(jīng)濟(jì)性審計(jì)有重疊之處，因此它的審計(jì)內(nèi)容也包括對經(jīng)濟(jì)性審查的內(nèi)容。除此之外，效率性審計(jì)的內(nèi)容還應(yīng)包括對人力資源管理的審計(jì)。審查的主要內(nèi)容有：一是項(xiàng)目使用。主要審查項(xiàng)目是否正常使用、是否存在閑置以及是否與已有項(xiàng)目很好配套等。二是項(xiàng)目維護(hù)。主要審查設(shè)施或設(shè)備的完好率、維護(hù)費(fèi)用等情況。三是項(xiàng)目產(chǎn)出。主要審查項(xiàng)目的產(chǎn)能、綜合利用和工作效率等情況。

（3）“效果性”及其審計(jì)的主要內(nèi)容：效果性是指能確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定計(jì)劃，評價(jià)政府的決策是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)是一種對結(jié)果的審計(jì)，要從微觀與中觀、宏觀相結(jié)合的角度分析，衡量其對社會產(chǎn)生的凈效益。所謂“凈效益”是指對社會的積極作用與消極作用相抵后的結(jié)果。主要審查的內(nèi)容的：一是經(jīng)濟(jì)效益。如投資回報(bào)率、投資回收期、單位產(chǎn)品消耗能量以及投資對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度等。二是社會效益。主要審查環(huán)境保護(hù)、公眾滿意度、是否促進(jìn)就業(yè)以及是否產(chǎn)生便民效益等。三是持續(xù)效益。主要審查項(xiàng)目是否較好平衡長短期利益、項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益以及是否導(dǎo)致地方保護(hù)主義等。

三 “免疫系統(tǒng)”下績效審計(jì)指標(biāo)體系例析

（一）經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性權(quán)重的分配 分別以B1、B2和B3表示所評價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。假定通過專家意見，獲得對B1、B2和B3的重要程度：即B1比B2較重要、B1比B3稍重要；B3比B2稍重要，見表1。

表1 1-9標(biāo)度的含義

所建立的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性權(quán)重分配情況如表2：

表2 經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性權(quán)重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

R·I為隨機(jī)一致性檢驗(yàn)指標(biāo)。實(shí)際操作時(shí)發(fā)現(xiàn)，主觀判斷矩陣A的維數(shù)越大，判斷的一致性越差，故應(yīng)放寬對高維矩陣的一致性要求。于是引入修正值R·I來校正一致性檢驗(yàn)指標(biāo)，即定義R·I的修正值表如表3：

表3 隨機(jī)一致性檢驗(yàn)指標(biāo)修正值

表明A通過了一致性檢驗(yàn)。則B1、B2和B3的權(quán)重分別為0.652、0.111和 0.237。

（二）經(jīng)濟(jì)性中項(xiàng)目選取、項(xiàng)目投資及項(xiàng)目管理權(quán)重的分配 分別以C1、C2和C3表示項(xiàng)目選取、項(xiàng)目投資及項(xiàng)目管理。和上面一樣，專家意見給出三者之間重要性的評判：C1比C2介于稍重要與較重要之間、C1比C3介于較重要與非常重要之間；C2比C3介于一樣重要與稍重要之間。如表4：

表4 經(jīng)濟(jì)性所屬子項(xiàng)目權(quán)重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

表明B1通過了一致性檢驗(yàn)。則C1、C2和C3的權(quán)重分別為0.706、0.182和0.112。

（三）效率性中項(xiàng)目使用、項(xiàng)目維護(hù)和項(xiàng)目產(chǎn)出權(quán)重的分配分別以C4、C5和C6表示項(xiàng)目使用、項(xiàng)目維護(hù)和項(xiàng)目產(chǎn)出。同上面，專家給出三者重要性程度的評判：C4比C5較重要，C4和C6一樣重要；C6比C5較重要。如表5：

表5 效率性所屬子項(xiàng)目權(quán)重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

表明B2通過了一致性檢驗(yàn)。則C4、C5和C6的權(quán)重分別為0.455、0.09和0.455。

（四）效果性中項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和持續(xù)效益權(quán)重的分配 分別以C7、C8和C9表示項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和持續(xù)效益。同上面，專家給出三者重要性程度的評判：C8比C7較重要，C9和C7稍重要；C8比C7較重要。如表6：

表6 效果性所屬子項(xiàng)目權(quán)重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

表明B3通過了一致性檢驗(yàn)。則C7、C8和C9的權(quán)重分別為0.112、0.588和0.30。

再檢查C層對B層總排序是否通過一致性檢驗(yàn)：

（五）項(xiàng)目總體評分計(jì)算 按照上面的計(jì)算，列出績效審計(jì)各指標(biāo)評分及最后的得分計(jì)算表。如下表7：

表7 績效審計(jì)評價(jià)得分表

假定表中的得分為采用合適的方法得到的分?jǐn)?shù)。按照層次分析法，各指標(biāo)的重要性程度排名依次為：項(xiàng)目選取、社會效益、項(xiàng)目投資、項(xiàng)目管理、持續(xù)效益、項(xiàng)目產(chǎn)出、項(xiàng)目使用、經(jīng)濟(jì)效益與項(xiàng)目維護(hù)。

上述各指標(biāo)的重要性程度比較是假定依據(jù)專家打分所取得的適中看法。當(dāng)然，如果改變各指標(biāo)間的重要性程度，所得到的權(quán)重和最后分?jǐn)?shù)會發(fā)生變化。

［1］宋常、吳少華；《我國績效審計(jì)理論研究回顧與展望》，《審計(jì)研究》2004年第2期。

［2］劉英來：《經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的免疫系統(tǒng)研討會綜述》，《審計(jì)研究》2008年第5期。

（編輯 袁露芬）

［本文系寧波市科技局軟課題《寧波市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及問責(zé)機(jī)制研究》（課題編號：2010A10048）階段性研究成果］