【摘 要】 文章從會(huì)計(jì)集中核算的概念出發(fā)，立足企業(yè)實(shí)踐，在分別從會(huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生的原因、實(shí)現(xiàn)方式、實(shí)際意義三個(gè)角度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行系統(tǒng)闡述的基礎(chǔ)上，就集團(tuán)公司具體實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算中需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 集中核算； 數(shù)據(jù)中心； 憑證協(xié)同
　　
　　會(huì)計(jì)集中核算是指整個(gè)公司建立統(tǒng)一的賬套，作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范的核算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)一級(jí)核算，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，其核心特征是“集中”，主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)兩個(gè)角度的集中，是一種新型的會(huì)計(jì)管理模式，其有效實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著深遠(yuǎn)的影響。
　　
　　一、會(huì)計(jì)集中核算的產(chǎn)生原因與實(shí)現(xiàn)方式
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生的根源
　　集團(tuán)公司傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式是各單位獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)賬套，各自按照自己的特點(diǎn)組織會(huì)計(jì)核算，定期向上級(jí)單位報(bào)送報(bào)表數(shù)據(jù)，上級(jí)單位根據(jù)下級(jí)單位報(bào)表數(shù)據(jù)采取以表匯表的方式進(jìn)一步加工生成合并報(bào)表，再進(jìn)一步上報(bào)。這種分散核算模式對(duì)集團(tuán)內(nèi)單位的會(huì)計(jì)核算給予了較大的自由空間，但具有諸多弊端如上級(jí)單位難以掌握公司完整的會(huì)計(jì)信息；管理水平和地理位置的差異導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息延遲；核算口徑不統(tǒng)一，造成的合并報(bào)表可比性不強(qiáng)，不利于對(duì)外信息的披露；各個(gè)單位獨(dú)立管理賬務(wù)，容易產(chǎn)生舞弊漏洞。
　　在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，為應(yīng)對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)施財(cái)務(wù)集約管理，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)成為眾多集團(tuán)公司的戰(zhàn)略選擇。集約管理環(huán)境下的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)不僅僅限于日常的會(huì)計(jì)處理，也不滿足于定期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)查詢，而是需要對(duì)集團(tuán)賬務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控和查詢，并要求在新的集團(tuán)信息化技術(shù)平臺(tái)上能夠?qū)崿F(xiàn)面向決策的跨賬簿、跨企業(yè)，多維的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，因此對(duì)集團(tuán)公司而言，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)化財(cái)務(wù)集中管理的客觀需求。
　?。ǘ?huì)計(jì)集中核算的實(shí)現(xiàn)方式
　　在實(shí)現(xiàn)方式方面，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的“集中”普遍是通過成立會(huì)計(jì)核算中心的方式實(shí)現(xiàn)，由集團(tuán)公司分級(jí)設(shè)立會(huì)計(jì)集中核算中心，將下屬單位（包括子公司、分公司、項(xiàng)目部等）的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)納入集團(tuán)核算中心統(tǒng)一管理。從本質(zhì)上講，就是核算中心承擔(dān)了下屬單位的“代理記賬”業(yè)務(wù)，下屬單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的真正分離，如平安保險(xiǎn)公司已實(shí)現(xiàn)一級(jí)集中，各地分子公司將原始憑證掃描或傳真件發(fā)送至總部一級(jí)會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中由于不同企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況不同，會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)撤并集中的程度往往也有所差異。
　　會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的“集中”往往是伴隨著企業(yè)集團(tuán)信息化建設(shè)得以實(shí)現(xiàn)的，主要是以數(shù)據(jù)中心為依托，借助大型管理軟件如ERP系統(tǒng)，集中統(tǒng)一部署賬務(wù)體系和會(huì)計(jì)主體組織架構(gòu)，所屬各單位實(shí)施遠(yuǎn)程登錄、在線操作，賬務(wù)信息由前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)集成生成，內(nèi)部交易憑證協(xié)同生成，數(shù)據(jù)流跨部門橫向有機(jī)貫通。會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，上級(jí)單位可以借助信息系統(tǒng)在線稽核、調(diào)閱所屬單位的憑證、賬簿、資產(chǎn)卡片等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息，實(shí)時(shí)掌握基層單位經(jīng)營(yíng)管理最新情況，實(shí)現(xiàn)公司系統(tǒng)各單位數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)同步、共享。目前許多大型金融機(jī)構(gòu)如建設(shè)銀行等企業(yè)已經(jīng)較早實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算數(shù)據(jù)的一級(jí)部署，各級(jí)分子公司均通過客戶端遠(yuǎn)程訪問一級(jí)數(shù)據(jù)中心查看本單位數(shù)據(jù)。
　　
　　二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)意義
　　（一）奠定了企業(yè)集團(tuán)集約管理基礎(chǔ)，增強(qiáng)了集團(tuán)總部的管控能力
　　在會(huì)計(jì)集中核算前提下，集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)賬務(wù)由總部集中管理，集團(tuán)各單位處于集團(tuán)公司總部的全面控制之下，減少了中間層次，能對(duì)管理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有價(jià)值的信息，利于信息的及時(shí)傳遞，使管理層實(shí)實(shí)在在地全面掌握企業(yè)情況成為可能，為集團(tuán)財(cái)務(wù)集約管理提供了必要的管理基礎(chǔ)。
　?。ǘ┒嗑S立體信息查詢，有利于集團(tuán)內(nèi)各級(jí)單位財(cái)務(wù)決策支持能力的快速提升
　　會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，各級(jí)次、各口徑的賬務(wù)匯總數(shù)據(jù)均可以在總部直接取得，自動(dòng)生成各口徑的主要報(bào)表，信息匯總速度大大加快，大大減少了基層單位上報(bào)數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)各級(jí)合并報(bào)表數(shù)據(jù)可逆向穿透到最底層的憑證數(shù)據(jù)，為開展信息深加工和支持決策提供了強(qiáng)有力的支撐。
　?。ㄈ┴?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督重心由事后向事前轉(zhuǎn)移
　　會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，一方面業(yè)務(wù)信息傳遞環(huán)環(huán)無縫對(duì)接，財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大幅下降。由于賬務(wù)由前端部門發(fā)起的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，財(cái)務(wù)人員不能直接手工做賬，既規(guī)避了財(cái)務(wù)人員入賬失誤造成的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息不一致情況發(fā)生，也防止了財(cái)務(wù)人員違法、違紀(jì)操作的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)管空間大幅縮小。另一方面業(yè)務(wù)過程信息可方便查詢，財(cái)務(wù)監(jiān)督向前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自然延伸，在集團(tuán)信息化條件下，財(cái)務(wù)核算已成為企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的一環(huán)，由財(cái)務(wù)憑證借助系統(tǒng)可以方便向前追溯原始信息如領(lǐng)用材料的出庫(kù)時(shí)間、入庫(kù)時(shí)間、材料價(jià)格、數(shù)量、合同、計(jì)劃批次等等，推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作方式由集中財(cái)務(wù)條線“會(huì)戰(zhàn)”的結(jié)果導(dǎo)向模式向“過程導(dǎo)向”的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)末端環(huán)節(jié)承受監(jiān)管壓力過大的問題可以得到有效緩解。
　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)核算與預(yù)算管理相結(jié)合，有利于強(qiáng)化預(yù)算控制力度
　　借助會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，把各個(gè)單位的預(yù)算指標(biāo)納入核算系統(tǒng)，企業(yè)可以嚴(yán)格地推行全面預(yù)算管理，避免各單位成本超預(yù)算的情況。如國(guó)家電網(wǎng)公司通過ERP系統(tǒng)將成本、工程類業(yè)務(wù)的核算與預(yù)算相結(jié)合，超預(yù)算便無法進(jìn)入項(xiàng)目成本；中石油實(shí)行的報(bào)銷管理系統(tǒng)，在年初根據(jù)預(yù)算情況，設(shè)定預(yù)警線，當(dāng)費(fèi)用超預(yù)算時(shí)，系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)拒絕報(bào)銷。通過這種方式，可以避免超支情況，也可以引起各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算的高度重視，預(yù)算的管控效力可以得到有效提高。
　　
　　三、集團(tuán)公司實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算需重點(diǎn)關(guān)注的問題
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持和重視，是做好會(huì)計(jì)集中核算工作的必要前提
　　現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)集中核算工作，核心載體往往是面向決策的財(cái)務(wù)信息化管理，不單純是一種技術(shù)工作，需要相關(guān)強(qiáng)制性管理制度作為保障，同時(shí)具體實(shí)施中常常需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組或者優(yōu)化，涉及集團(tuán)公司的主要部門、環(huán)節(jié)和人員，這就要進(jìn)行部分權(quán)力重新配置和分配，沒有最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持這些是難以做到的。
　?。ǘI(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化管理是集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算成功實(shí)施的必要保障
　　會(huì)計(jì)集中核算要求整個(gè)集團(tuán)公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體管理，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范的核算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)一級(jí)核算，由于基礎(chǔ)賬務(wù)數(shù)據(jù)多由前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成而來，財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)作為業(yè)務(wù)流程的末端，前端每一環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障對(duì)最終財(cái)務(wù)信息的生成均會(huì)產(chǎn)生重要影響，這就客觀上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程提出了標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的管理要求，因而，對(duì)于管理方式迥異，需要改變持續(xù)多年來舊的管理習(xí)慣的傳統(tǒng)集團(tuán)公司而言，一套基于業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)管理制度至關(guān)重要。標(biāo)準(zhǔn)流程制定過程中，可通過《工作界面管理接口梳理矩陣表》列出每一項(xiàng)管理標(biāo)準(zhǔn)、每一項(xiàng)專業(yè)管理流程中與本部室崗位接口、上級(jí)單位接口、公司本部室接口和基層單位接口，組織對(duì)管理標(biāo)準(zhǔn)中接口職責(zé)一一討論并達(dá)成一致，不僅梳理接口責(zé)任，同時(shí)在管理標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定上下環(huán)節(jié)之間的“接口條件”，即干到什么程度才能傳給下一個(gè)環(huán)節(jié)，下一個(gè)環(huán)節(jié)接收時(shí)要滿足這些條件才能接收，實(shí)現(xiàn)讓不同的人，在不同的時(shí)間地點(diǎn)做一樣的事，得到相同的結(jié)果。
　　（三）科學(xué)的信息化實(shí)施規(guī)劃是會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施成敗的關(guān)鍵
　　信息化是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的核心手段，一套科學(xué)的信息化實(shí)施規(guī)劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。它的制定過程需要考慮到企業(yè)的管理體制、管理制度、管理理念、管理模式、管理流程、人員素質(zhì)乃至人的習(xí)慣思維模式等一系列政治和人文環(huán)境。事實(shí)上，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理水平相對(duì)落后，人員行為規(guī)范和習(xí)慣思維模式與國(guó)外十分不同。因此直接照搬或簡(jiǎn)單模仿國(guó)外已經(jīng)成熟的管理信息系統(tǒng)，很難達(dá)到同樣的管理效果，事實(shí)證明企業(yè)信息化的規(guī)劃定位需要與實(shí)施環(huán)境即管理基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，這就是說企業(yè)在制定信息化實(shí)施規(guī)劃的過程中，需要對(duì)企業(yè)信息化的實(shí)施環(huán)境全面評(píng)估，并將其作為選擇信息化產(chǎn)品的重要依據(jù)。同時(shí)，在制定財(cái)務(wù)信息化規(guī)劃中將信息技術(shù)手段與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合也至關(guān)重要，在實(shí)施信息化項(xiàng)目過程中不僅要考慮技術(shù)的可行性還要著重考慮業(yè)務(wù)的可行性，一旦信息化規(guī)劃的定位脫離了企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，就會(huì)造成企業(yè)信息化成為無源之水，導(dǎo)致項(xiàng)目最終失敗。
　　（四）企業(yè)內(nèi)部信息化人才的培養(yǎng)，是集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的支撐
　　實(shí)際上，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期艱苦的過程，企業(yè)不可能一勞永逸地建立起滿足企業(yè)現(xiàn)在和以后所有需求的信息系統(tǒng)。企業(yè)管理實(shí)踐以及信息技術(shù)的發(fā)展，推動(dòng)著信息系統(tǒng)的發(fā)展，而隨著信息系統(tǒng)向深度和廣度發(fā)展，企業(yè)信息化建設(shè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和人才構(gòu)成也需隨之更新。因此，長(zhǎng)期來看，信息化建設(shè)人才是決定信息系統(tǒng)執(zhí)行效率和效果的決定性因素，科學(xué)制定和執(zhí)行信息化人才的發(fā)展計(jì)劃，盡量延長(zhǎng)原有信息化人才的勞動(dòng)周期和加強(qiáng)對(duì)新進(jìn)人員的培養(yǎng)是企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算信息系統(tǒng)長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的支撐。
　　
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