【摘 要】 為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高審計質(zhì)量，審計署于2010年9月8日公布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，并已于2011年1月1日開始實施。在貫徹落實新的國家審計準(zhǔn)則的過程中，存在著許多問題，在實踐活動中沒有充分發(fā)揮出新國家審計準(zhǔn)則的作用。文章重點探討貫徹落實新的國家審計準(zhǔn)則中的一些問題，以在實踐中提高審計質(zhì)量。
　　 【關(guān)鍵詞】 新準(zhǔn)則； 審計質(zhì)量； 問題； 要點
　　
　　 新的審計準(zhǔn)則是與社會發(fā)展需要相適應(yīng)的，因此必須積極落實和貫徹新的審計準(zhǔn)則，才有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而新的審計準(zhǔn)則在理論與實踐相結(jié)合的過程中，暴露出了許多問題，下面將簡單地闡釋新審計準(zhǔn)則對審計的作用，以及執(zhí)行過程中存在的問題及其注意要點。
　　
　　 一、新審計準(zhǔn)則對審計質(zhì)量的作用
　　 2010年新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》是對國家審計制度的進(jìn)一步完善，其作用是巨大的，新審計準(zhǔn)則對審計質(zhì)量的作用主要有以下幾點：
　　 （一）提高了審計工作的獨立性
　　 新審計準(zhǔn)則明確了審計的責(zé)任，在舊準(zhǔn)則中并沒有規(guī)定注冊會計師一定要了解企業(yè)經(jīng)營的一些審計程序，而新審計準(zhǔn)則將注冊會計師的責(zé)任明確列舉出來，這更清晰了會計師的責(zé)任和義務(wù)。另外，新審計準(zhǔn)則規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。新審計準(zhǔn)則通過制度的方式對審計義務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，這不僅僅滿足了社會發(fā)展的需要，還規(guī)范了市場環(huán)境，增強了審計工作的地位。
　　 （二）提高了注冊會計師的專業(yè)水平
　　 注冊會計師被普遍認(rèn)為是具備財務(wù)知識和審計知識的專業(yè)人才，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著審計理論的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計師已經(jīng)不能很好地滿足社會發(fā)展的需要，對注冊會計師有了更高的要求，不僅僅要有審計相關(guān)知識，還要掌握必備的財務(wù)知識，了解企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理等知識。所以，新審計準(zhǔn)則的頒布對注冊會計師提出了更高的要求，以適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
　　 （三）加強了對企業(yè)風(fēng)險的控制
　　 審計工作是為了防范風(fēng)險，及時反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，采用科學(xué)的審計方法，能夠有效地降低審計風(fēng)險。新審計準(zhǔn)則給審計人員提出了更多關(guān)于審計工作的方法和程序，這將引導(dǎo)審計工作的科學(xué)性，加強企業(yè)對風(fēng)險和管理的控制。
　　 總之，新的審計準(zhǔn)則是順應(yīng)社會發(fā)展而提出的，解決了一些審計工作中存在的局限，滿足了社會發(fā)展的新要求，但新審計準(zhǔn)則的貫徹和落實，又呈現(xiàn)出新的問題。只有積極落實和貫徹新的國家審計準(zhǔn)則，才能發(fā)揮其功效。
　　
　　 二、新的國家審計準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀
　　 為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也為了與國際審計接軌，我國新修訂了《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，這不僅標(biāo)志著我國新的審計準(zhǔn)則走向體系化，也推動了我國審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。但是新的國家審計準(zhǔn)則，這一科學(xué)體系在貫徹和落實的過程中依舊存在很多問題，不利于新審計準(zhǔn)則作用的發(fā)揮，不利于社會審計工作的有效開展，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　　 （一）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想
　　 注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不能適應(yīng)新審計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，具體體現(xiàn)在市場對高質(zhì)量審計的需求意識不到位，社會虛假審計信息太多，致使信用度低。被審計的單位大多結(jié)構(gòu)存在缺陷，許多企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善，致使內(nèi)部控制薄弱，這給注冊會計師的審計工作增加了難度。另外，現(xiàn)有的委托模式也使得審計的獨立性缺失，不能獨立地完成審計工作，嚴(yán)重地影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和審計結(jié)果的權(quán)威性。
　　 （二）注冊會計師的專業(yè)水平滯后
　　 注冊會計師的專業(yè)水平未能達(dá)到新審計準(zhǔn)則的要求，主要是因為注冊會計師沒有較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，沒有完整的市場機制引導(dǎo)，導(dǎo)致審計工作缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計的鑒證功能將一文不值，并有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。另外EHCE6cCVNn973Bcvit1BmA==還有一個原因是會計師自身對執(zhí)業(yè)水平和風(fēng)險意識不重視，不能滿足新審計準(zhǔn)則對其的要求。
　　 （三）新審計準(zhǔn)則內(nèi)容的超前性
　　 因為新的審計準(zhǔn)則具有一定的預(yù)見性，所以有些內(nèi)容可能已經(jīng)超出了當(dāng)前社會發(fā)展的需要，在審計過程中，容易出現(xiàn)公眾不理解的現(xiàn)象。另外，審計的責(zé)任大，對注冊會計師過錯的衡量缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，不利于審計工作的開展。
　　 （四）新審計準(zhǔn)則提高了審計的評判要求
　　 新審計準(zhǔn)則的要求和傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則對審計人員的要求有了新的內(nèi)容，在新的模型中引入“重大錯報風(fēng)險”概念，并且規(guī)定識別和評估重大錯報風(fēng)險是首要的必要審計程序，新的國家審計準(zhǔn)則重視這一內(nèi)容，但在執(zhí)行的過程中對這一方面的作用沒有發(fā)揮出來。
　　
　　 三、運用新審計準(zhǔn)則的注意要點
　　 新的審計準(zhǔn)則具有科學(xué)性和優(yōu)越性，在執(zhí)行的過程中，如何貫徹落實新的審計準(zhǔn)則，如何加強審計工作的開展，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量提出如下注意要點：
　　 （一）提高審計的獨立性
　　 前面已經(jīng)提到過，審計的獨立性直接影響審計工作的質(zhì)量，直接影響新審計準(zhǔn)則的執(zhí)行。審計的獨立性，即注冊會計師的審計獨立性，若是注冊會計師的獨立性受到外部因素，或是自身因素的影響，就會弱化其獨立性。要協(xié)調(diào)政府與審計獨立性之間的關(guān)系，就必須重新定位政府的角色。具體措施有：
　　 1.建立付費新模式。在我國傳統(tǒng)的審計模式中，審計工作通常是委托管理當(dāng)局來審查，并支付一定的審計費用。在這種審計模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，一旦在審計過程中雙方出現(xiàn)爭議，就變得很難處理。就我國當(dāng)前這種情況，要從根本上體現(xiàn)審計的獨立性，就必須轉(zhuǎn)變這種審計委托模式，可以通過付費的方式聘請專門審計人員，通過協(xié)調(diào)責(zé)任和義務(wù)，分清審計的范圍，以降低管理當(dāng)局的壓力，增強審計的獨立性。
　　 2.轉(zhuǎn)變政府角色。發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)，必須處理的一個關(guān)系就是政府與企業(yè)的關(guān)系，在審計工作中同樣面臨這一關(guān)系的處理問題。比如，國有企業(yè)常常難以分清政府與企業(yè)的關(guān)系，政府容易為企業(yè)求情，充當(dāng)企業(yè)的庇護(hù)者，這就大大損害了注冊會計師的獨立性。因此，政府應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身角色，在審計工作中起引導(dǎo)和監(jiān)督的作用，而不是干涉企業(yè)審計工作運行。政府可以對審計工作進(jìn)行抽樣檢查，也可以對審計過程進(jìn)行監(jiān)督，還可以對審計結(jié)果進(jìn)行核實，若是發(fā)現(xiàn)問題，還可以依法進(jìn)行處置，總之，只要政府明確自身在審計工作中扮演的角色，把握好管理尺度，同樣可以推動審計獨立性的提升。
　　 （二）發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的保護(hù)功能
　　 注冊會計師受外在因素或是自身因素影響，都會導(dǎo)致審計工作失去獨立性。因此，社會必須重視注冊會計師的工作，保護(hù)會計師的獨立性。主要的方式有：加大宣傳力度，通過宣傳使社會大眾認(rèn)識審計工作，認(rèn)識注冊會計師所起的作用，從而加深對審計工作的認(rèn)知，支持和配合審計工作，而不是僅僅注重追究注冊會計師的責(zé)任問題；還可以通過建立廣泛的司法介入審計機制，將司法與注冊會計師結(jié)合可以增強注冊會計師的自律性，從而有利于進(jìn)一步完善注冊會計師的相關(guān)法律法規(guī)，使審計更加科學(xué)化、規(guī)范化。
　　 （三）提高審計人員的能力
　　 當(dāng)今社會對審計人員的要求有所提高，不僅要求審計人員熟知專業(yè)的審計基礎(chǔ)知識，還要熟悉公司法、證券法等相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)的審計法規(guī)有會計準(zhǔn)則、會計制度和審計準(zhǔn)則，都是規(guī)范會計行為的重要標(biāo)準(zhǔn)，是審計工作開展的重要依據(jù)。另外，審計人員還可以盡量拓展自己的知識面，了解社會的各行各業(yè)，充實自己以備不時之需，比如：經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為、經(jīng)營管理、商務(wù)計量、風(fēng)險管理等等，都屬于應(yīng)該了解的知識范圍。
　　 （四）構(gòu)建會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系
　　 任何一項活動的運行都離不開一個規(guī)范的體系，一個科學(xué)合理的控制體系，既是活動運行的依據(jù)，也是約束和規(guī)范參與者行為的重要標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，為審計人員提出工作的要求和程序，從而更好地完成審計工作。另外，構(gòu)建一個強有力的控制體系，有利于預(yù)見市場風(fēng)險。會計師事務(wù)的質(zhì)量控制主要包括職業(yè)道德規(guī)范、人力資源等等，對審計工作相關(guān)要素做最全面的控制，可以提高審計質(zhì)量，抵御審計工作在社會中遇到的各種風(fēng)險。
　　
　　 四、結(jié)語
　　 新的國家審計準(zhǔn)則隨著社會的發(fā)展和審計工作的需要應(yīng)運而生，這是我國審計工作在理論上的建設(shè)和完善，是開展審計工作的基礎(chǔ)建設(shè)。要提高審計質(zhì)量，還應(yīng)該重視審計準(zhǔn)則的貫徹和落實，只有積極貫徹和落實新的審計理論，才能更好地開展審計工作，才能為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服好務(wù)。貫徹落實新的國家審計準(zhǔn)則不是一朝一夕能完成的，需要社會各界的共同努力，以使審計工作不斷完善和發(fā)展。
　　
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