【摘要】 應(yīng)對環(huán)境污染、氣候變暖與能源緊張等問題的挑戰(zhàn)根本措施是綠色發(fā)展，綠色發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)政策支持，尤其是綠色財政與稅收政策。借鑒其他國家實(shí)施綠色財稅政策的經(jīng)驗(yàn)，我國急需綠化現(xiàn)行財稅政策。
　　【關(guān)鍵詞】 綠色經(jīng)濟(jì)； 綠色財政； 綠色稅收
　　
　　目前，世界各國為克服環(huán)境污染、氣候變暖與能源緊張等問題致力于綠色發(fā)展。在我國，加快綠色發(fā)展是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的根本途徑?！笆濉币?guī)劃中將綠色發(fā)展列為一篇，并明確綠色發(fā)展要加強(qiáng)財稅等政策支持，不斷完善環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，這足以表明進(jìn)一步完善財稅政策對綠色經(jīng)濟(jì)的重要性。
　　
　　一、綠色經(jīng)濟(jì)的提出
　　
　　“綠色經(jīng)濟(jì)”最早提出是從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，而讓這一概念在全球范圍內(nèi)具有影響力是2008年10月和12月聯(lián)合國環(huán)境署發(fā)起的在全球開展“綠色經(jīng)濟(jì)”和“綠色新政”的倡議。倡議認(rèn)為綠色經(jīng)濟(jì)是一種新的發(fā)展模式，綠色投資會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的綠化不是增長的負(fù)擔(dān)，而是增長的引擎，并號召各國政府盡快將綠色理念納入到本國經(jīng)濟(jì)政策中去。
　　綠色經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代中國發(fā)展的重要實(shí)踐。2009年8月的國務(wù)院常務(wù)會議提出大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)；2009年9月22日胡錦濤主席在聯(lián)合國氣候變化峰會上強(qiáng)調(diào)“大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，積極發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)”，豐富了科學(xué)發(fā)展觀。2009年8月全國人大常委會《關(guān)于積極應(yīng)對氣候變化的決議》寫入了“要立足國情發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)”，將綠色經(jīng)濟(jì)納入到立法文件中。新出臺的“十二五”規(guī)劃對綠色發(fā)展進(jìn)行了完整的闡述，明確了綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)容。
　　盡管綠色經(jīng)濟(jì)還沒有統(tǒng)一的概念，但都認(rèn)可綠色經(jīng)濟(jì)是將環(huán)境、資源納入到生產(chǎn)要素，并充分體現(xiàn)自然資源價值和生態(tài)價值的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)；是將綠色注入生產(chǎn)方式及與之相適應(yīng)的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)關(guān)系的市場化和生態(tài)化有機(jī)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)。綠色經(jīng)濟(jì)本身不是一個新事物，但聯(lián)合國環(huán)境署能在能源與氣候等多重危機(jī)背景下系統(tǒng)地提出，具有時機(jī)的恰當(dāng)性。其政治影響力已經(jīng)開始成為全球環(huán)境與發(fā)展領(lǐng)域的新潮流。
　　
　　二、綠色經(jīng)濟(jì)的財稅政策
　　
　　綠色經(jīng)濟(jì)是遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律與生態(tài)規(guī)律的市場經(jīng)濟(jì)，其調(diào)控機(jī)制仍然是市場機(jī)制，自然會產(chǎn)生“市場失靈”?！笆袌鍪ъ`”的原因是環(huán)境資源的外部性，其表現(xiàn)是環(huán)境資源開發(fā)的外部成本沒有納入到私人成本中去導(dǎo)致了信號失真和因環(huán)境資源保護(hù)所產(chǎn)生的外部效益被他人無償享用導(dǎo)致“搭便車”。根據(jù)外部性理論，解決外部性問題要通過政策干預(yù)將外部性問題內(nèi)部化。這種為矯正環(huán)境資源市場配置失靈的經(jīng)濟(jì)政策，是綠色經(jīng)濟(jì)政策。綠色經(jīng)濟(jì)政策是通過內(nèi)部化外部收益或補(bǔ)償外部成本，激勵市場主體持續(xù)地提供正外部性或減少負(fù)外部性，來實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的有效配置和確保環(huán)境污染最優(yōu)水平。
　　從國外實(shí)踐來看，多數(shù)發(fā)達(dá)國家重視運(yùn)用政策工具發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，特別是財稅政策。在歐洲，瑞典和德國較早地進(jìn)行了綠色財稅改革。如瑞典1991年開征硫稅后，每年二氧化硫排放量降低1.9萬噸；德國于1998年在波恩制訂了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和金融投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制。法國從2000年將多種新設(shè)的包括空氣污染類、噪音類、垃圾廢油處理類的環(huán)境稅組合在一起征收普通消費(fèi)稅。美國則通過稅收減免來激發(fā)民眾的環(huán)境保護(hù)熱情，如《2003年能源稅收激勵法案》對使用再生能源給予稅收減免進(jìn)行了規(guī)定。日本政府強(qiáng)調(diào)實(shí)施綠色財政進(jìn)行扶持，如對中小企業(yè)有關(guān)環(huán)境技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目給予占其研發(fā)費(fèi)用的1/2左右補(bǔ)貼。韓國政府為綠色中小企業(yè)實(shí)施稅收減免，并對民間資本綠色存款免征利息所得稅。
　　我國在推動綠色發(fā)展方面，作出了積極努力。如：實(shí)施節(jié)能減排行動和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)；加大財政轉(zhuǎn)移支付，構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償制度；征收資源稅和排污費(fèi)。但另一方面，現(xiàn)行政策還不能完全適應(yīng)綠色發(fā)展的需要。如：（1）對綠色發(fā)展認(rèn)識不足，過分強(qiáng)調(diào)GDP作用，缺乏系統(tǒng)的綠色經(jīng)濟(jì)政策體系，政策工具單一。（2）對綠色發(fā)展的財政投入不足，沒有建立獨(dú)立的綠色發(fā)展專項(xiàng)資金，財政投入零散化，效果差。（3）現(xiàn)行稅制綠色程度不高。現(xiàn)行稅制中大部分稅種要素的確定未從“綠色”角度考慮，與國際上已經(jīng)建立起來的綠色財稅制度有很大差距。
　　
　　三、我國綠色經(jīng)濟(jì)財稅政策的思考
　　
　　借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國要采取有效的綠色經(jīng)濟(jì)政策主要包括對市場主體行為起激勵作用的財政支出政策和對市場主體的高消耗與高排放行為起約束作用的稅收政策來推動綠色發(fā)展。
　?。ㄒ唬┩晟凭G色財政政策
　　綠色財政政策是政府基于綠色發(fā)展目標(biāo)為克服市場失靈運(yùn)用的激勵與限制的財政手段。
　　1.建立“綠色GDP”核算體系
　　綠色經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要一套全面覆蓋環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計指標(biāo)體系，能將經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一起來，并對政府績效進(jìn)行科學(xué)評估。綠色GDP就是一套能反映這樣要求的核算體系。其含義是扣除經(jīng)濟(jì)活動中投入的環(huán)境生態(tài)成本后的國內(nèi)總產(chǎn)值。我國在2004年對多省市進(jìn)行了綠色GDP試點(diǎn)，后因各種原因沒有繼續(xù)。綠色GDP推行遭遇擱置，并不說明這個核算體系不科學(xué)，只是時機(jī)與條件不成熟，思想認(rèn)識與配套政策不到位。近年來，隨著能源危機(jī)與氣候變暖的新挑戰(zhàn)，“綠色經(jīng)濟(jì)”、“低碳經(jīng)濟(jì)”等可持續(xù)發(fā)展模式進(jìn)入實(shí)踐。尤其是“十二五”規(guī)劃中提出了弱化對經(jīng)濟(jì)增長速度的評價考核，強(qiáng)化包括資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)社會管理等目標(biāo)任務(wù)完成情況的綜合評價考核，為綠色GDP推行創(chuàng)造了條件。建立綠色GDP的核算體系，有利于實(shí)現(xiàn)從高消耗、高污染、低產(chǎn)出向低消耗、低污染、高產(chǎn)出轉(zhuǎn)變，并能為實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃綱要中綠色發(fā)展政策提供基礎(chǔ)和依據(jù)。如：通過綠色核算制定綠色資源價格，建立環(huán)境稅收體系；通過綠化GDP，為建立符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)導(dǎo)績效考核制度和國家生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制提供依據(jù)。所以現(xiàn)階段應(yīng)總結(jié)綠色GDP試點(diǎn)中出現(xiàn)的問題，在完善的基礎(chǔ)上試點(diǎn)并推廣，而不是擱置。
　　2.完善綠色補(bǔ)貼政策
　　補(bǔ)貼作為一種重要的財政手段被各國廣泛應(yīng)用，就在于政策的靈活性與針對性。綠色補(bǔ)貼是政府給予市場主體以激勵其進(jìn)行環(huán)境保護(hù)或資源節(jié)約活動的某種形式的財政支付。對市場主體實(shí)行綠色補(bǔ)貼政策，能在一定程度上兼顧公平與效率。由于我國過去的補(bǔ)貼大多沒有和環(huán)境資源保護(hù)掛鉤，有的甚至起了負(fù)作用，所以，完善補(bǔ)貼政策要避免扭曲市場機(jī)制，突出綠色，提高補(bǔ)貼效率。主要措施有：一是優(yōu)化綠色補(bǔ)貼的領(lǐng)域。財政補(bǔ)貼要引導(dǎo)、鼓勵更多的市場主體參與到綠色生產(chǎn)中來。如：生產(chǎn)和開發(fā)綠色產(chǎn)品、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、加快綠色技術(shù)的開發(fā)、綠色農(nóng)業(yè)等。二是鼓勵綠色消費(fèi)，提升綠色消費(fèi)理念，促進(jìn)消費(fèi)者使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品。如綠色建筑、綠色交通、綠色電器等消費(fèi)品。三是完善補(bǔ)貼措施，制定合理的補(bǔ)貼方案。對有利于環(huán)境與資源保護(hù)正的外部性活動，要加大補(bǔ)貼力度，擴(kuò)大受益對象范圍，讓更多的市場主體都能享受到政策支持。同時要嚴(yán)格評估補(bǔ)貼效果，改變過去固定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的做法，實(shí)行補(bǔ)貼量與環(huán)境保護(hù)水平相掛鉤，讓節(jié)能減排效率更高的企業(yè)獲得更多政府補(bǔ)貼。
　　3.加大綠色采購力度
　　政府“綠色”采購是指政府部門購買、使用符合綠色認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和要求的產(chǎn)品及服務(wù)的行為。綠色采購直接反映政府介入社會經(jīng)濟(jì)的規(guī)模和深度，體現(xiàn)了政府節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境政策調(diào)控功能，有利于企業(yè)的綠色發(fā)展。我國《政府采購法》第9條規(guī)定“政府采購應(yīng)當(dāng)有助于實(shí)現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)，包括環(huán)境保護(hù)”，為政府實(shí)行“綠色”采購提供了法律依據(jù)。財政部與環(huán)保部聯(lián)合制定的環(huán)境標(biāo)志實(shí)施意見與政府采購清單作了進(jìn)一步明確。但由于我國政府綠色采購剛起步，立法內(nèi)容簡單，實(shí)施意見層次較低，從而在具體采購規(guī)程、法律監(jiān)督程序、采購價格等方面存在著不足之處，應(yīng)從以下方面完善：一是要制定政府綠色采購的具體辦法，完善綠色采購清單及相關(guān)制度，擴(kuò)大政府綠色采購范圍，引導(dǎo)和鼓勵更多的企業(yè)生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。二是制定有針對性、實(shí)用性和可操作性的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對綠色企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一認(rèn)證。三是建立政府綠色采購的監(jiān)督、評估與信息公開體系，完善綠色采購的法律監(jiān)督機(jī)制。四是要解決綠色產(chǎn)品價格缺乏競爭力的問題。綠色產(chǎn)品在質(zhì)量指標(biāo)相同的情況下，往往價格較高，難以進(jìn)入政府采購范圍，可適當(dāng)考慮采取補(bǔ)貼的方式解決。
　　
　　4.建立生態(tài)補(bǔ)償制度
　　生態(tài)補(bǔ)償作為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，國外是20世紀(jì)50年代開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個重要領(lǐng)域。它是根據(jù)保護(hù)或破壞生態(tài)環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境利益來對利益主體的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行分配的制度安排。生態(tài)環(huán)境具有公共物品屬性，政府應(yīng)在生態(tài)補(bǔ)償中起主導(dǎo)作用。目前我國關(guān)于生態(tài)補(bǔ)償政策主要是2007年國家環(huán)境保護(hù)總局文件《關(guān)于開展生態(tài)補(bǔ)償試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》。具體實(shí)施中，該文件內(nèi)容過于簡單致使各部門協(xié)調(diào)性不夠，可操作性不強(qiáng)，未能建立起有效的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。從財政視角考察生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制建立，首先應(yīng)改進(jìn)公共財政對生態(tài)保護(hù)的投入機(jī)制，健全生態(tài)保護(hù)財政轉(zhuǎn)移支付制度，確立轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模、對象與結(jié)構(gòu)。其次是構(gòu)建多層次的生態(tài)補(bǔ)償財政分擔(dān)體系。中央政府應(yīng)加大對生態(tài)脆弱和生態(tài)保護(hù)重點(diǎn)地區(qū)的財政支持力度，增加對中西部地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付；地方政府應(yīng)根據(jù)本省具體情況，合理安排財政轉(zhuǎn)移支付的方向、規(guī)模，明確投資重點(diǎn)、使用原則和專項(xiàng)資金的使用范圍等內(nèi)容。國家、省、市、縣可分別從各自財政收入中提取一定比例的資金，由本級財政設(shè)立專門賬戶進(jìn)行管理并使用。
　?。ǘ?gòu)建綠色稅收體系
　　稅收手段是常被看作對環(huán)境與自然資源政策最有效的一種工具，其理論根據(jù)是庇古稅，稅收額應(yīng)是在最優(yōu)污染水平下的邊際損失。
　　1.開征環(huán)境保護(hù)稅
　　環(huán)境保護(hù)稅也被稱為生態(tài)稅、綠色稅，是對污染（或排放）物質(zhì)的控制征收的一種稅，它不是一個獨(dú)立稅種，國外主要包括二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅、垃圾稅等多個稅種。至于碳稅則是以減少二氧化碳的排放為目的，對化石燃料按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。碳稅可以是獨(dú)立的稅種也可以是環(huán)境稅的一種，因?yàn)樘寂欧派胁荒苊鞔_為污染物。環(huán)境稅在本質(zhì)上是按照“誰污染，誰繳稅”的原則，把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源，既有利于節(jié)能減排，又可以增加財政收入。開征環(huán)境稅將成為我國保護(hù)環(huán)境和資源的有力手段，是改善我國環(huán)境治理的必然選擇。十二五規(guī)劃綱要中明確提出了要積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍。因此，加快環(huán)境保護(hù)稅出臺已經(jīng)有了政策基礎(chǔ)，下一步的重點(diǎn)是研究環(huán)境稅具體征收稅種與征收辦法。
　　2.完善現(xiàn)有稅種的綠化
　　環(huán)境稅收體系的完善還有賴于對現(xiàn)行稅種的“綠化”，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國目前新一輪的稅收制度改革，將環(huán)境因素納入已有稅收體系中，提高現(xiàn)行稅種的綠化程度。首先是在實(shí)施綠色稅收過程中，設(shè)計綜合的環(huán)境稅收體系；對稅種、稅率、稅收減免以及征收時機(jī)選擇進(jìn)行全面考量，做到既保護(hù)環(huán)境又不影響可持續(xù)發(fā)展。其次是對現(xiàn)有稅收體系的綠化應(yīng)當(dāng)著重從資源稅、消費(fèi)稅和增值稅開始，特別是加快資源稅的改革。對資源稅的改革應(yīng)當(dāng)從礦產(chǎn)資源入手，擴(kuò)大征稅資源范圍，提高征收稅率、實(shí)行差別稅率，并且把水資源和森林資源的保護(hù)也納入到稅收調(diào)整的范圍。最后，是稅收綠化中要不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。在開征環(huán)境稅后，應(yīng)及時將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)并入環(huán)境保護(hù)稅一并征收，以避免重復(fù)征收。另外值得注意的是在肯定環(huán)境稅積極作用的同時，也要防止環(huán)境稅的負(fù)面作用。“不要過高估計庇古稅，從長期看，庇古稅有可能證明是過高的，會引起企業(yè)效率降低與經(jīng)濟(jì)政策工具相背離的結(jié)果”。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 托馬斯·思德納.環(huán)境與自然資源管理的政策工具［M］.上海世紀(jì)出版集團(tuán).