【摘要】 2011年7月1日起實(shí)行的《中華人民共和國社會保險(xiǎn)法》首次就養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行立法保障，規(guī)定了企業(yè)繳納職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的責(zé)任與義務(wù)。但我國尚無相應(yīng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，不利于會計(jì)人員的規(guī)范處理與相關(guān)部門的統(tǒng)籌管理。文章結(jié)合實(shí)例說明企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)會計(jì)核算存在問題及改進(jìn)建議。
　　【關(guān)鍵詞】 社會保險(xiǎn)法； 養(yǎng)老保險(xiǎn)； 會計(jì)核算
　　
　　《中華人民共和國社會保險(xiǎn)法》第二章規(guī)定：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金由用人單位和個(gè)人繳費(fèi)以及政府補(bǔ)貼等組成。用人單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。職工應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶。由于國家尚未出臺相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)處理養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)仍無章可循，多數(shù)把養(yǎng)老保險(xiǎn)作為工資附加費(fèi)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》核算，但這樣會存在統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶混淆不清、所得稅納稅調(diào)整繁瑣等問題。本文舉例探討企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)會計(jì)核算中的問題并提出建議。
　　
　　一、養(yǎng)老保險(xiǎn)的會計(jì)核算
　　
　　例1：20××年1月，甲公司計(jì)算員工工資總額20 000元，企業(yè)按個(gè)人工資總額的8%代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳納部分，按個(gè)人工資總額的25%代扣個(gè)人所得稅，同時(shí)，按企業(yè)工資總額的20%繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳納部分。不考慮其他社保項(xiàng)目，甲公司相關(guān)的會計(jì)處理如下：
　　1.計(jì)提企業(yè)工資總額20 000元
　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等20 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20 000
　　2.代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳納部分20 000×8%=1 600元
　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)1 600
　　貸：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人社保金 1 600
　　向社保部門實(shí)際支付時(shí)：
　　借：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人社保金1 600
　　貸：銀行存款1 600
　　3.代扣代繳個(gè)人所得稅20 000×25%=5 000元
　　借：應(yīng)付職工薪酬——個(gè)人所得稅 5 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 000
　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際支付時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 000
　　貸：銀行存款5000
　　4.企業(yè)實(shí)發(fā)工資20 000-1 600-5 000=13 400元
　　借：應(yīng)付職工薪酬13 400
　　貸：銀行存款13 400
　　5.由企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)部分同樣計(jì)入職工薪酬20 000×20%=4 000元
　　借：管理費(fèi)用 4 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)4 000
　　向社保部門實(shí)際支付時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi) 4 000
　　貸：銀行存款4 000
　　
　　二、養(yǎng)老保險(xiǎn)會計(jì)核算存在問題及建議
　　
　　1.通過“管理費(fèi)用”核算養(yǎng)老保險(xiǎn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成成本信息失真。養(yǎng)老保險(xiǎn)是職工為企業(yè)提供服務(wù)所獲得價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊徊糠?，屬于職工薪酬的延期支付部分，不同的是企業(yè)將工資直接支付給員工，而將養(yǎng)老保險(xiǎn)交付社保部門進(jìn)行統(tǒng)籌管理，員工在退休后向社保部門領(lǐng)取養(yǎng)老金，其本質(zhì)也是企業(yè)支付的工資成本。因此，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本。筆者認(rèn)為，可設(shè)置“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用”成本科目，專門核算養(yǎng)老保險(xiǎn)的成本費(fèi)用，月末根據(jù)職工工資等分配標(biāo)準(zhǔn)將養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用分?jǐn)傊粮魇找鎸ο蟆?br/>　　2.不便于養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶的管理。根據(jù)《社會保險(xiǎn)法》規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳納部分記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金，員工個(gè)人繳納部分記入個(gè)人賬戶。因此，在核算時(shí)區(qū)分統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶就顯得尤為重要。筆者認(rèn)為，應(yīng)在“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用”一級賬戶下分設(shè)“統(tǒng)籌基金”與“個(gè)人賬戶”兩個(gè)二級科目，分別核算養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳納部分與個(gè)人繳納部分，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。這樣做有利于社保部門養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶與相關(guān)企業(yè)繳納金額的稽核管理，有效防止養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶“空賬運(yùn)行”問題，加強(qiáng)省級與國家統(tǒng)籌。同時(shí)，便于報(bào)表相關(guān)者計(jì)算企業(yè)貢獻(xiàn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，準(zhǔn)確衡量企業(yè)為社會所作的貢獻(xiàn)與承擔(dān)的社會責(zé)任。
　　3.計(jì)交企業(yè)所得稅時(shí)納稅調(diào)整繁瑣。稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。個(gè)人交納、由企業(yè)代扣的養(yǎng)老金，無論是否已經(jīng)交納，都不能作為企業(yè)養(yǎng)老金費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。筆者認(rèn)為，先通過“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用——個(gè)人賬戶”歸集個(gè)人繳納部分可以減輕納稅調(diào)整工作，稅務(wù)人員只需根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用——個(gè)人賬戶”金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整即可，無需查詢“應(yīng)交職工薪酬”或各成本賬戶的明細(xì)賬。
　　
　　三、改進(jìn)后的養(yǎng)老保險(xiǎn)會計(jì)核算
　　
　　例2：同例1，甲公司1月工資總額20 000元，扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用個(gè)人繳納部分1 600元，剩余18 400元，其中生產(chǎn)工人9 200元，管理人員5 520元，銷售人員3 680元。甲公司相應(yīng)的會計(jì)處理如下：
　　1.計(jì)提企業(yè)工資總額20 000元
　　借：生產(chǎn)成本 9 200
　　管理費(fèi)用5 520
　　銷售費(fèi)用3 680
　　養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用——個(gè)人賬戶1 600
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 20 000
　　2，3，4同例1。
　　5.養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳納部分20 000×20%=4 000元
　　借：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用——統(tǒng)籌基金4 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi) 4 000
　　向社保部門實(shí)際支付時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)4 000
　　貸：銀行存款 4 000
　　6.月末根據(jù)工資額成本動(dòng)因分?jǐn)傪B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶
　　借：生產(chǎn)成本 2 800（5 600÷18 400×9 200）
　　 管理費(fèi)用 1 680（5 600÷18 400×5 520）
　　 銷售費(fèi)用 1 120（5 600÷18 400×3 680）
　　貸：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用——統(tǒng)籌基金 4 000
　　——個(gè)人賬戶 1 600
　　7.月末計(jì)交企業(yè)所得稅時(shí)直接根據(jù)“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用——個(gè)人賬戶”進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——2006［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
　　［2］ 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.CPA2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.