【摘要】 隨著部門預算的推進，江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端越來越突顯，而造成弊端的原因主要是現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》及預算體制。文章針對江蘇水文事業(yè)單位的行業(yè)特點，提出應對弊端的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 核算； 思考
　　
　　一、江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端
　　
　　在2009年江蘇省水文系統(tǒng)進行的“小金庫專項治理”過程中發(fā)現(xiàn)，水文事業(yè)單位的核算科目“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以固定資產(chǎn)原始價值反映，從固定資產(chǎn)購置直到報廢的整個期間內(nèi)，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”的數(shù)值都不發(fā)生變化，而對日常固定資產(chǎn)的更新、維護則通過相應增減修購基金的方法核算。筆者認為，隨著部門預算、政府采購、財政集中支付等制度的進一步改革和深化，江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端越來越嚴重，具體表現(xiàn)在：
　　（一）導致會計信息失真
　　江蘇水文事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以固定資產(chǎn)原始價值反映，從固定資產(chǎn)購置到報廢的整個期間內(nèi)，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”的數(shù)值都保持不變。而作為江蘇水文事業(yè)單位總資產(chǎn)重要組成部分的固定資產(chǎn)，在實際使用過程中，會隨著時間的推移發(fā)生合理的損耗，這樣就虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，造成會計信息的失真。
　?。ǘ┯绊懝潭ㄙY產(chǎn)更新和維護
　　江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護通過修購基金來實現(xiàn)，而修購基金是按單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的。這樣會使單位在收入多時多提，收入少時少提，修購基金的計提數(shù)額不確定，無法保證固定資產(chǎn)的及時更新和維護。同時，在江蘇水文事業(yè)單位的會計報表中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”一直按原始價值反映，無法讓報表使用者特別是江蘇水文事業(yè)單位上級部門及時、準確地了解固定資產(chǎn)情況，從而影響固定資產(chǎn)的更新和維護。
　?。ㄈ┯绊懝潭ㄙY產(chǎn)的日常管理
　　江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準備，而隨著時間的推移，固定資產(chǎn)必定會發(fā)生合理損耗，其原始價值與公允價值的差距會越來越大，發(fā)生價值背離，不能全面、準確地反映固定資產(chǎn)的情況。同時，江蘇水文事業(yè)單位在固定資產(chǎn)報廢、毀損、處置時，是按原始價值直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，不能真實地反映實際損失，也難以劃清責任，從而影響固定資產(chǎn)的日常管理。
　?。ㄋ模е鲁杀竞怂悴煌暾?br/>　　江蘇水文事業(yè)單位從事事業(yè)活動和經(jīng)營活動，必然會發(fā)生固定資產(chǎn)的合理損耗，由于不計提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準備，這部分合理損耗沒有在成本核算中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了結(jié)余。近年來，隨著傳統(tǒng)水利向現(xiàn)代水利的轉(zhuǎn)變，水文更多地服務和融入地方經(jīng)濟和社會發(fā)展，以水文科技為支撐的經(jīng)營活動收入的比重不斷增加，成本核算越來越重要，而江蘇水文事業(yè)單位核算因不計提固定資產(chǎn)折舊和減值準備，就不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則，從而導致成本核算不完整。
　　
　　二、應對弊端的思考
　　
　?。ㄒ唬┍锥水a(chǎn)生的主要原因
　　深入分析江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理及核算方式，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的相關(guān)制度及會計方法是造成弊端的主要原因。
　　1.根據(jù)現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)按原始價值核算，不計提固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)減值準備。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護，則通過修購基金來實現(xiàn)。
　　2.根據(jù)現(xiàn)行的預算體制，江蘇水文事業(yè)單位是公益性事業(yè)單位，行使一定的政府管理職能，受相關(guān)行政單位的領(lǐng)導，兼有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其年度預算納入政府財政預算，經(jīng)費主要是財政撥款，因而在用財政資金購置固定資產(chǎn)時將相關(guān)成本一次性列入事業(yè)支出，而在日后如再計提固定資產(chǎn)折舊和減值準備，就會重復列支。
　　3.江蘇水文事業(yè)單位是非營利性的事業(yè)單位，開展的業(yè)務活動以水文事業(yè)活動為主，注重社會效益。根據(jù)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》，江蘇水文事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責發(fā)生制，對開展的各項水文事業(yè)活動注重社會效益，不注重經(jīng)濟效益，因而不需要進行成本核算，也就不需要將量化的固定資產(chǎn)的物耗分攤到項目成本中，即不需要計提固定資產(chǎn)折舊及減值準備。
　?。ǘ獙Ρ锥说膸c建議
　　結(jié)合江蘇水文事業(yè)單位行業(yè)特點及固定資產(chǎn)管理要求，筆者建議：江蘇水文事業(yè)單位應參照企業(yè)的做法，改進固定資產(chǎn)的核算原則，計提固定資產(chǎn)折舊及減值準備。
　　1.改進固定資產(chǎn)核算原則。建議采用權(quán)責發(fā)生制，對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進行分期確認和分攤，同時根據(jù)謹慎性的要求計提固定資產(chǎn)減值準備，這樣能真實、全面地反映水1e1931f362083f4d900559d02c5746e2文事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況，也便于江蘇水文事業(yè)單位加強對固定資產(chǎn)的日常管理和監(jiān)督。對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的相關(guān)后續(xù)支出，如固定資產(chǎn)的更新（改建、擴建）和維護支出，應區(qū)分收益性支出與資本性支出，對后續(xù)支出的效益涉及幾個會計期間的劃入資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價值，通過計提折舊的方式加以分攤；對經(jīng)常性支出，僅增加當期的效益，則劃入收益性支出，直接在當期列支。
　　2.建議增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”兩個科目，取消“修購基金”、“固定基金”兩科目。對固定資產(chǎn)有形損耗，按其原始價值、使用年限及殘值計提固定資產(chǎn)折舊；對固定資產(chǎn)無形損耗，按累計折舊后的賬面價值和公允價值計提減值準備，已計提的固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。
　　修購基金是一種部分補償機制，其本質(zhì)是一種儲備機制，一般與經(jīng)營活動無關(guān)，其消耗也不能對應于相關(guān)的成本項目，其計提和使用的是收付實現(xiàn)制，沒有一定的消耗收入配比關(guān)系；而固定資產(chǎn)折舊則是完全補償機制，其本質(zhì)是一種回收機制，是經(jīng)營活動資產(chǎn)的物耗轉(zhuǎn)移，其物耗一般能固化到一定成本項目，是權(quán)責發(fā)生制和配比原則。對比修購基金和固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊更滿足江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算及日常管理要求，同時有利于提高單位“國有資產(chǎn)保值、增值”意識，有利于改變部分單位“盲目購置”、“貪大貪全”及“重購置、輕管理”現(xiàn)象，有利于單位合理調(diào)配資產(chǎn)，挖掘資產(chǎn)潛力，提高資產(chǎn)利用率。
　　3.建議根據(jù)各類固定資產(chǎn)的性質(zhì)靈活選擇折舊方法。江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為十一類，即：土地，房屋建筑物，通用設備，專用設備，交通運輸設備，電氣設備，電子產(chǎn)品及通信設備，儀器儀表、計量標準器具、衡器，圖書文物及陳列品，家具用具及其他類，建議除土地、文物和陳列品外的固定資產(chǎn)計提折舊，折舊的方法可以靈活選擇，但一經(jīng)確定就不得隨意變更，如確實需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。水文固定資產(chǎn)可采用平均年限法計提折舊，并可確定各種類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，如房屋和建筑物為20年，家具用具及其他類為10年，通用設備、專用設備、交通工具、電氣設備、儀器儀表、計量標準器具、衡器、圖書類為5年，電子產(chǎn)品及通信設備為3年。電氣設備、儀器儀表、計量標準器具、衡器、家具類固定資產(chǎn)等大批量固定資產(chǎn)，可以按類分別確定折舊比例，每年按確定的比例計提折舊。電子產(chǎn)品及通信設備，由于其技術(shù)更新周期比較短，也可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計提折舊。
　　江蘇水文事業(yè)單位改進固定資產(chǎn)核算方法，決不能簡單地照抄企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方法，應該充分結(jié)合江蘇水文行業(yè)的特點及水文固定資產(chǎn)使用、更新、維護及日常管理的具體要求。隨著事業(yè)單位改革的深化及水文投入的多元化，江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加，科學、合理、有效地加強水文固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督，可確保國有資產(chǎn)的保值和增值，充分發(fā)揮其效能，提高江蘇水文事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟效益，增強江蘇水文事業(yè)單位的競爭力。