【摘要】 為了更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，高校內(nèi)部審計(jì)人員積極推行審計(jì)關(guān)口前移，即將內(nèi)部審計(jì)工作由事后轉(zhuǎn)向事前、事中，但是在審計(jì)關(guān)口前移的過程中，卻往往會(huì)因?yàn)楸徽`解而造成內(nèi)部審計(jì)直接參與管理，承擔(dān)具體管理職責(zé)的現(xiàn)象。所以高校內(nèi)部審計(jì)人員必須在審計(jì)關(guān)口前移過程中準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的定位，做到“有所為有所不為”。
　　【關(guān)鍵詞】 審計(jì)關(guān)口前移； 獨(dú)立性； 審計(jì)定位
　　
　　引言
　　
　　我國高校教育體制正經(jīng)歷著深層次的變革，逐步融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮，在發(fā)展與變革中面臨著諸多不確定因素，因而對(duì)提高高校整體經(jīng)濟(jì)效益有積極作用的內(nèi)部審計(jì)部門的工作成效尤顯關(guān)鍵。高校內(nèi)審工作越來越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，這對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員來說，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。審計(jì)署原審計(jì)長李金華同志在“2007年亞洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)”上對(duì)內(nèi)審工作定位為：內(nèi)部審計(jì)要把以事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事前、事中審計(jì)為主。內(nèi)審人員必須深刻認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握這一最新定位，在當(dāng)前和今后的工作中著力推行審計(jì)關(guān)口前移，推進(jìn)事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)型。這是認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》和中國內(nèi)審協(xié)會(huì)五年發(fā)展規(guī)劃、確立內(nèi)審發(fā)展方向的大事，也是時(shí)代賦予內(nèi)審人員的歷史使命。
　　
　　一、審計(jì)關(guān)口前移，防范于未然
　　
　　審計(jì)關(guān)口前移不僅是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是健全完善組織內(nèi)部管理規(guī)章制度的迫切需要。內(nèi)部審計(jì)是因受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)生而發(fā)生、因受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展的，傳統(tǒng)的受托責(zé)任審計(jì)無論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，都是事后進(jìn)行的，具有一定的滯后性。審計(jì)關(guān)口前移強(qiáng)調(diào)從以結(jié)果為審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)化為以過程和結(jié)果為審計(jì)對(duì)象，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)；從以對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)情況審計(jì)轉(zhuǎn)化為對(duì)全過程的動(dòng)態(tài)情況審計(jì)，既注意靜態(tài)下的內(nèi)部控制水平的審計(jì)，更注重內(nèi)部控制執(zhí)行過程有效性的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從根本上防范了風(fēng)險(xiǎn)，將某些違法亂紀(jì)行為扼殺在萌芽狀態(tài)，防范于未然，從而規(guī)范資金使用、減少損失浪費(fèi)，從源頭上治理和規(guī)范內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高組織運(yùn)行效率。
　　
　　二、對(duì)審計(jì)關(guān)口前移產(chǎn)生的誤解
　　
　　雖然審計(jì)關(guān)口前移是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要舉措，是內(nèi)部審計(jì)的最新定位，但是在實(shí)施過程中往往會(huì)遭到他人甚至是審計(jì)人員自身的誤解而產(chǎn)生審計(jì)越位承擔(dān)不必要的管理職責(zé)的現(xiàn)象。
　　由于高校內(nèi)部審計(jì)所起的作用越來越明顯，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作也越來越重視，凡是與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的較大事宜，都要求審計(jì)人員參與。諸如，基建項(xiàng)目指揮部會(huì)議、設(shè)備采購、工程項(xiàng)目招投標(biāo)會(huì)議、人員分配方案討論會(huì)等等，并認(rèn)為，有了審計(jì)人員參與就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了控制。對(duì)此，高校內(nèi)部審計(jì)人員必須要準(zhǔn)確地把握好尺度和分寸。如果說參與會(huì)議討論是為了觀察各項(xiàng)工作是否履行各項(xiàng)內(nèi)控制度程序，并對(duì)有些風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、內(nèi)控制度缺失處等情況作出獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的建議，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這就是審計(jì)關(guān)口前移。但是，如果參與會(huì)議討論時(shí)參與發(fā)表意見，或在會(huì)議討論結(jié)果時(shí)投上一票，這就是參與管理，承擔(dān)具體的管理職責(zé)。再比如，對(duì)于一些建設(shè)周期較長的項(xiàng)目分期支付款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)部門會(huì)要求審計(jì)人員能在付款申請(qǐng)單上簽字核準(zhǔn)，只要審計(jì)簽字了，款項(xiàng)就可以支付了。諸如此類的行為和現(xiàn)象，從表面上看是為了充分發(fā)揮審計(jì)專業(yè)特長，重視和信任審計(jì)人員的專業(yè)判斷，但在事實(shí)上卻是對(duì)審計(jì)關(guān)口前移的誤解，把審計(jì)部門看成一個(gè)較為“權(quán)威”的管理部門，讓其承擔(dān)了具體的管理職能，原先的愿望是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，如此一來，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就集中在審計(jì)人員身上，審計(jì)人員如果存在諸如專業(yè)背景不夠、知識(shí)受限、工作責(zé)任心不強(qiáng)、職業(yè)道德出現(xiàn)偏離等問題，都有可能帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。
　　
　　三、在審計(jì)關(guān)口前移的過程中準(zhǔn)確把握審計(jì)定位的必要性
　　
　　高校內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)關(guān)口前移的過程中為何要準(zhǔn)確把握自身定位，不能參與到學(xué)校具體的管理行為中去，不能承擔(dān)具體的管理職能呢？筆者主要從以下三個(gè)方面作出考慮：
　?。ㄒ唬姆煞ㄒ?guī)層面考慮
　　《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條指出“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?br/>　　《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第三條也指出“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。”
　　從法律法規(guī)層面來說，內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)就是獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而并不是直接參與具體管理事務(wù)。內(nèi)部審計(jì)并不是就審計(jì)而審計(jì)，而是要通過審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終起到改善管理、促進(jìn)發(fā)展的作用。例如，學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)，它并不是就招投標(biāo)審計(jì)而審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)把招投標(biāo)審計(jì)作為一個(gè)切入點(diǎn)，檢查學(xué)校內(nèi)部相關(guān)職能部門在招投標(biāo)過程中是否存在不合規(guī)，設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件是否不完備等情況，從而發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行過程中需要加以改進(jìn)和注意的地方，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。
　?。ǘ膶徲?jì)獨(dú)立性層面考慮
　　獨(dú)立性是審計(jì)執(zhí)業(yè)的基石，是審計(jì)人員的基本理念。一旦失去了獨(dú)立性，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見就無從談起。
　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部其他職能部門履行責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督，并向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提供信息，這些都要求內(nèi)部審計(jì)部門需獨(dú)立于其他職能部門，只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。如果審計(jì)人員直接參與了決策，履行了具體管理職能，從某種意義上說就是自己監(jiān)督自己，發(fā)表意見和建議時(shí)將不可避免地受到制約，獨(dú)立性將被嚴(yán)重削弱，也就無法以應(yīng)有的獨(dú)立身份去履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
　　（三）從專業(yè)勝任能力層面考慮
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和教育體制改革的進(jìn)行，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸增加，日趨復(fù)雜，這就在專業(yè)上對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，要求其不但要懂審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理，還要掌握工程、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。但是，正所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，內(nèi)部審計(jì)人員不可能是全能型選手，面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不了解、不在行的東西還有很多，如果要求內(nèi)部審計(jì)人員參與具體的管理決策，很多時(shí)候還是不合時(shí)宜的；如果審計(jì)人員不懂得拒絕、照單全收的話，很可能因?yàn)椴荒軇偃味鞒鲥e(cuò)誤的判斷和決策，給學(xué)校帶來不必要的損失。
　　
　　四、內(nèi)部審計(jì)部門準(zhǔn)確把握自身定位，做到“有所為有所不為”
　　
　?。ㄒ唬坝兴鶠椤奔磮?jiān)持推行審計(jì)關(guān)口前移
　　新時(shí)期、新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)向事前、事中，必將成為高校內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展趨勢(shì)和努力的方向。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員要清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的定位，不斷創(chuàng)新思維，創(chuàng)新手段，提升技能，跳出審計(jì)看審計(jì)，提高看待、分析問題的層次和能力。應(yīng)注重在“預(yù)防、揭露、抵御”三方面下功夫，即在審計(jì)過程中，不僅要注重差錯(cuò)糾弊，更要注重防范預(yù)警；不僅要注重微觀審計(jì)，更要注重宏觀分析；不僅要注重經(jīng)濟(jì)效果，更要注重社會(huì)效益；不僅要當(dāng)好滅火器，更要努力構(gòu)筑防火墻，防范于未然，努力推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)幫助被審計(jì)單位找出苗頭性、傾向性問題，促使他們及早認(rèn)真整改、提升效能，使“解決問題、審前為上、審中為次、事后為下”的理念成為審計(jì)解決處理問題的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則。前移審計(jì)關(guān)口，提升建議前瞻性、可操作性，注重揭示體制障礙、政策缺陷，由事后核實(shí)損失轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皽p少損失，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為高校管理“免疫系統(tǒng)”的功能。多一些“曲突徙薪”，少一些“亡羊補(bǔ)牢”，高校內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)價(jià)值就會(huì)更大，審計(jì)工作就會(huì)提升到更高的層次和水平！
　?。ǘ坝兴粸椤奔床恢苯映袚?dān)管理職能
　　從法律法規(guī)、獨(dú)立性和勝任能力層面考慮，高校內(nèi)部審計(jì)都不應(yīng)直接參與到具體的管理行為中去。高校內(nèi)部控制制度貫穿于高校各項(xiàng)管理職能之中，由具體職能部門設(shè)計(jì)并執(zhí)行，雖然內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員需要參加具體的管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員不是某一管理崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，再加上內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，因此，內(nèi)部審計(jì)人員不但不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，反而應(yīng)回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實(shí)施。
　　即使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)有時(shí)出于對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)的信任，分配內(nèi)部審計(jì)人員從事一些非審計(jì)工作，也應(yīng)當(dāng)明確，他們不是在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，所發(fā)表的意見和建議只是當(dāng)事人個(gè)人的意思表示，并不能將其視為內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)意見表示。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)的過程中所執(zhí)行的是對(duì)管理的控制予以再控制，對(duì)管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督，是一種綜合的控制、監(jiān)督，至于管理的控制和監(jiān)督則是相應(yīng)職能部門所要做的事，審計(jì)人員無權(quán)代替其他職能部門行使權(quán)力和履行職責(zé)，也無權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作。
　　
　　五、總結(jié)
　　
　　高校內(nèi)部審計(jì)部門要著眼全局，始終把為學(xué)校大局服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)工作的第一要旨，把促進(jìn)學(xué)校事業(yè)持續(xù)、和諧、科學(xué)發(fā)展作為最終目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)置于學(xué)校教育管理的全局之下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)學(xué)校教育管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。審計(jì)人員在日常的審計(jì)工作中不能就審計(jì)而審計(jì)，要深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)定位，做到有所為有所不為：一方面要通過審計(jì)，積極貫徹落實(shí)審計(jì)關(guān)口前移，以事前、事中審計(jì)為主，事后審計(jì)為輔，發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)工作，把違紀(jì)現(xiàn)象消滅在萌芽中，從源頭上遏制錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；另一方面又不能越俎代庖，直接參與管理控制活動(dòng)或履行具體的管理職責(zé)，保持審計(jì)獨(dú)立性，通過積極有效的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提高教育資金使用效益，為高校事業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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