摘要：在雙語(yǔ)教學(xué)中采用的都是原版、影印版或者改編的英文會(huì)計(jì)學(xué)教材，而這些教材所介紹的會(huì)計(jì)內(nèi)容都以西方會(huì)計(jì)為準(zhǔn)，盡管目前我國(guó)順應(yīng)了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的趨勢(shì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)還是跟西方會(huì)計(jì)存在一定的差異。文章分析了中西方會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)分錄與日記賬設(shè)置、講述會(huì)計(jì)流程所用的企業(yè)類型和會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)程度等方面存在的差異，以使同學(xué)們了解或熟悉中西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的這些差異，取得更好的會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)實(shí)施效果。
　　關(guān)鍵詞：雙語(yǔ)教學(xué)；西方會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)分錄；會(huì)計(jì)循環(huán)；日記賬
　　
　　隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的國(guó)際交往越來(lái)越多，迫切需要大量既有豐富的專業(yè)知識(shí)，又精通英語(yǔ)，能在專業(yè)領(lǐng)域與國(guó)際接軌的高素質(zhì)復(fù)合型人才。因此，在會(huì)計(jì)的高等教育中，雙語(yǔ)教學(xué)是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的必然選擇。而現(xiàn)實(shí)證明，會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)能擴(kuò)大學(xué)生的專業(yè)視野，增強(qiáng)外語(yǔ)運(yùn)用能力，有助于國(guó)內(nèi)企業(yè)順利走出國(guó)門，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的趨勢(shì)，加強(qiáng)國(guó)際合作和交流。會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)的特點(diǎn)是集“會(huì)計(jì)課”與“英語(yǔ)課”于一體，它是用英語(yǔ)和漢語(yǔ)兩種語(yǔ)言講授會(huì)計(jì)學(xué)的一些知識(shí)。但又不是簡(jiǎn)單地講英文版《會(huì)計(jì)學(xué)》。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，通過(guò)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)其中一個(gè)重要的目的就是要學(xué)會(huì)如何在英文環(huán)境中來(lái)處理實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其選用的教材一般要求是美、英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的原版教材或者影印版教材，或者一些出版社推出的對(duì)會(huì)計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)及難點(diǎn)進(jìn)行了必要摘錄和注釋的系列英文原版改編教材。這類教材一般能夠讓學(xué)生接觸到原汁原味的純正專業(yè)英語(yǔ)、典型案例和西方國(guó)家的思維方式，教材里面一般有純英文環(huán)境下提供的案例以及某西方企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，能讓學(xué)生了解并熟悉英文環(huán)境下西方會(huì)計(jì)的基本理論與實(shí)務(wù)，掌握如何登記原始分錄簿、用英文記賬、作分錄、登記分類賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。
　　盡管目前我國(guó)順應(yīng)了各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的趨勢(shì)，早在2005年，我國(guó)就已經(jīng)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則[Intemational fi-hansial report standard.IFRS)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企業(yè)得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。但中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在一定的差異，這些差異主要是因?yàn)椴煌瑖?guó)家的國(guó)情所致，還有一部分是因?yàn)槲覈?guó)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完善。因此對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與掌握的不同也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)教材上，其中的資料及案例分析都有所不同，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一些程序、細(xì)節(jié)或者實(shí)施上，我國(guó)會(huì)計(jì)跟西方會(huì)計(jì)也存在一定的差異。而目前很多高校會(huì)計(jì)專業(yè)都沒有開設(shè)《西方會(huì)計(jì)》這門課程，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)的雙語(yǔ)教學(xué)時(shí)只有對(duì)中西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有深刻的理解，熟悉中西方會(huì)計(jì)教材中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見的差異，這樣才能便于學(xué)生具備用英文處理涉外會(huì)計(jì)工作的一些基本技能，專業(yè)知識(shí)得到鞏固和拓展，加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域的國(guó)際交流與合作?？傮w看在雙語(yǔ)教學(xué)采用的教材跟我國(guó)會(huì)計(jì)教材中講述的會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)處理主要存在如下差異。
　　
　　　一、中西方合計(jì)循環(huán)或程序的差異
　　
　　　在西方會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)循環(huán)(Aocounting cycle)是按照如下步驟不斷周轉(zhuǎn)循環(huán)的：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到日記25NQEJWoyoNffoEaDS06Fg==賬即作分錄——將分錄過(guò)入到分類賬——編制試算平衡表——作調(diào)整分錄——編制調(diào)整后的試算平衡表——編制財(cái)務(wù)報(bào)表——將結(jié)賬分錄記入到日記賬并將其過(guò)入到分類賬——再編制過(guò)賬結(jié)賬以后的試算平衡表。
　　在我國(guó)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)循環(huán)也稱為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序(Book-keeping procedures)，其最基本的步驟如下：分析并審核原始憑證(即分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))——編制和審核記賬憑證(即作分錄)——登記日記賬、各種明細(xì)賬和總分類賬——核對(duì)賬目——調(diào)整賬項(xiàng)，計(jì)算成本和損益——結(jié)賬——編制財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然我國(guó)常見的賬務(wù)處理程序有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬面處理程序等。
　　從如上中西方會(huì)計(jì)循環(huán)或會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序可以看出，總體上中西方會(huì)計(jì)循環(huán)是相似的，基本步驟都是從分析和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，作會(huì)計(jì)分錄，隨后登記各類賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但也存在一些差異，主要體現(xiàn)如下兩個(gè)方面：首先，試算平衡表在西方會(huì)計(jì)循環(huán)中非常重要，在作調(diào)整分錄前后都分別編制了試算平衡表，而且在最后還編制了一個(gè)過(guò)賬結(jié)賬以后的試算平衡表；其次，我國(guó)一般把編制財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，而西方會(huì)計(jì)中一般把編制過(guò)賬結(jié)賬以后的試算平衡表作為最后一個(gè)環(huán)節(jié)。
　　
　　二、作分錄與日記賬設(shè)置方面的差異
　　
　　在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄 (Meke entrles)以及登記日記賬(Journel)方面，中西方會(huì)計(jì)有較大差異。西方會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作分錄是在普通日記賬中完成的，而中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是在記賬憑證中完成的。日記賬也稱序時(shí)賬，是按時(shí)間先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，西方會(huì)計(jì)中將日記賬分別設(shè)置為普通日記賬和特種日記賬，普通日記賬又稱為分錄簿，是用來(lái)序時(shí)地、全面地登記一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并確定會(huì)計(jì)分錄的賬簿，后面再將日記賬的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)記到分類賬即過(guò)賬。特種日記賬是指用來(lái)專門登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，它是在某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多的情況下，需要由專門人員進(jìn)行登記時(shí)設(shè)置的酒方會(huì)計(jì)中一般設(shè)置如下四類特種日記賬：銷售日記賬、現(xiàn)金收入日記賬、購(gòu)貨日記賬和現(xiàn)金支出日記賬(這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國(guó)會(huì)計(jì)中定義的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之和)。
　　我國(guó)的記賬憑證按照其用途可以分為通用記賬憑證和專用記賬憑證兩種，而專用記賬憑證又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記賬憑證中作分錄以后，就可以根據(jù)它直接過(guò)入分類賬，這樣記賬憑證就起到了西方會(huì)計(jì)中的普通日記賬即原始分錄簿的作用。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、逐筆過(guò)賬工作量大，還可以根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表或者匯總記賬憑證等。再根據(jù)匯總數(shù)過(guò)入分類賬。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，目前還保留有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，表面看類似于西方會(huì)計(jì)中特種日記賬中的現(xiàn)金日記賬，但在我國(guó)會(huì)計(jì)處理上。一般不根據(jù)這兩本日記賬的數(shù)據(jù)過(guò)入分類賬。所以它們已不是原來(lái)意義上的日記賬，僅是用來(lái)詳細(xì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，與“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核對(duì)，起序時(shí)明細(xì)賬的作用而已。
　　
　　三、講述會(huì)計(jì)流程所用企業(yè)類型的差異
　　
　　西方會(huì)計(jì)教材中一般講述會(huì)計(jì)流程或操作采用業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的商品流通企業(yè)(Merchandising enterpnslnq)，因而講述的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、易懂，而我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教材不管是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)還是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都是采用業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜和充實(shí)的制造型企業(yè)即工業(yè)企業(yè)，講述其會(huì)計(jì)流程和操作的。另外西方會(huì)計(jì)教材一般在講述所有者權(quán)益核算時(shí)，將企業(yè)按照獨(dú)資、合伙和公司制企業(yè)三種組織形式分別進(jìn)行；而我國(guó)的初級(jí)和中級(jí)會(huì)計(jì)教材一般是按照公司制的企業(yè)講述，而非公司制企業(yè)即獨(dú)資、臺(tái)伙企業(yè)的業(yè)務(wù)核算一般放在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述。
　　
　　　四、會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)程度的差異
　　
　　　西方會(huì)計(jì)中不少會(huì)計(jì)科目都比較明細(xì)，并不像我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中那樣，一般按照較大的類型設(shè)置科目，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目。西方會(huì)計(jì)會(huì)將一些詳細(xì)的機(jī)器設(shè)備、廠場(chǎng)設(shè)備、建筑物等直接作為會(huì)計(jì)科目記錄在分錄里面，而我國(guó)作分錄時(shí)把它們直接計(jì)入固定資產(chǎn)這個(gè)一級(jí)科目，在明細(xì)科目中才會(huì)寫清楚機(jī)器設(shè)備、建筑物等具體科目。
　　總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)將接受更多來(lái)自國(guó)際化的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然的，但我們確實(shí)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在著不小的差距，而會(huì)計(jì)的雙語(yǔ)教學(xué)可以讓會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生接觸到西方優(yōu)秀會(huì)計(jì)教材與案例分析，熟悉與掌握西方會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一些異同點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生運(yùn)用英語(yǔ)處理涉外企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。加強(qiáng)國(guó)際合作和交流，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化的需求。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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