【摘要】 潘序倫先生的立信會計(jì)思想是吸取了中西方信用文化的精華而形成的。一方面，借鑒了美國早期公共會計(jì)師在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)積累的職業(yè)道德經(jīng)驗(yàn)；另一方面，領(lǐng)悟了“民無信不立”的中華傳統(tǒng)智慧，進(jìn)而形成了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”這一用校訓(xùn)形式表現(xiàn)的立信會計(jì)思想。潘先生的立信會計(jì)思想既通俗易懂，又博大精深。
　　【關(guān)鍵詞】 立信會計(jì)思想； 信以立志； 信以守身； 信以處事； 毋忘立信
　　
　　潘序倫先生，是中國現(xiàn)代杰出的會計(jì)學(xué)家和著名的會計(jì)教育學(xué)家。會計(jì)學(xué)界譽(yù)他為中國現(xiàn)代會計(jì)之父。潘先生是江蘇省宜興縣人，生于1893年7月14日，故于1985年11月8日。潘先生生前歷任立信會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師，立信會計(jì)?？茖W(xué)校校長，立信會計(jì)圖書用品社社長，立信會計(jì)編譯所主任等職。潘先生是發(fā)展我國現(xiàn)代會計(jì)事業(yè)和培養(yǎng)我國會計(jì)人才的一代宗師。
　　
　　一、潘序倫的求學(xué)之路及接受西方信用文化的過程
　　
　　潘序倫先生1919年進(jìn)入上海圣約翰大學(xué)學(xué)習(xí)，于1921年提前畢業(yè)。獲得學(xué)士學(xué)位后，由南洋兄弟煙草公司資助赴美國留學(xué)，先后獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。他是當(dāng)時(shí)中國在美國取得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位的少數(shù)人中的一個。潘序倫先生在美國求學(xué)的時(shí)候，也是美國信用文化發(fā)展比較好的時(shí)期。其標(biāo)志就是1922年左右，美國各大州都頒布了會計(jì)師法。關(guān)于頒布會計(jì)師法的歷史意義，著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓作了很好的說明：第一，1922年公共會計(jì)師依據(jù)法律在美國得到了認(rèn)可，并且這件事用了10年的時(shí)間就達(dá)到了比較完善的程度；第二，在全國統(tǒng)一的會計(jì)團(tuán)體——美國公共會計(jì)師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)下，各個州每年同一時(shí)間實(shí)行統(tǒng)一的公共會計(jì)師考試，以實(shí)現(xiàn)廣泛的職業(yè)統(tǒng)一。這件事情在一個具有48個州且法律有區(qū)別的國度里能夠得以實(shí)施，確實(shí)是值得大書特書的。這一階段，美國審計(jì)的特點(diǎn)是為了信用目的而辦理的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。因?yàn)樵?920年前后的20多年中，這種審計(jì)在美國最為盛行。所以，會計(jì)歷史學(xué)界稱為美國式審計(jì)。當(dāng)時(shí)，美國企業(yè)逐漸依賴銀行發(fā)放短期借款來經(jīng)營自己的業(yè)務(wù)。企業(yè)要求銀行貸款時(shí)，一般是按照自己形成的慣例，向銀行提出經(jīng)過注冊會計(jì)師檢查證明的資產(chǎn)負(fù)債表。在這種情況下進(jìn)行的審計(jì)，其目的當(dāng)然主要是為了信用。這種為信用目的而辦理的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)之所以能夠得到深入的發(fā)展，其原因有兩個方面，首先是由于銀行在信用分析上特別重視資產(chǎn)負(fù)債表，對能夠提供經(jīng)過公共會計(jì)師檢查證明的資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)，在資金融通上給予優(yōu)先滿足。其次，是由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的費(fèi)用比較低，企業(yè)能夠比較容易的委托公共會計(jì)師辦理這種審計(jì)。概括起來說，這種美國式的以信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)有以下三個特征：一是進(jìn)行記錄與事實(shí)的核對；二是考慮貸款的安全性；三是采用試查的方法（與詳細(xì)審計(jì)對比來說）。潘序倫先生就是在這樣的大環(huán)境下，接受了西方的信用文化。
　　
　　二、潘序倫立信會計(jì)思想的產(chǎn)生及三位一體的會計(jì)實(shí)踐
　　
　　1924年秋，潘序倫先生完成了在美國的學(xué)業(yè)。在回國途中，還去歐洲各國進(jìn)行了自費(fèi)考察，了解了歐洲大陸各個國家信用文化的情況。潘序倫先生回到上海后，看到上海的民族工商業(yè)有一定的發(fā)展，但是中式簿記不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的民族工商企業(yè)的日常管理活動的需要，所以，萌發(fā)了一個念頭，就是要用自己在美國學(xué)到的會計(jì)知識改革中式簿記，并更好地為當(dāng)時(shí)的民族工商企業(yè)服務(wù)。潘序倫先生在1927年創(chuàng)辦了“潘序倫會計(jì)師事務(wù)所”，后來借用了《論語》中“民無信不立”的訓(xùn)條，將用自己名字命名的事務(wù)所改為“立信會計(jì)師事務(wù)所”。潘序倫先生的宗旨就是為民族工商企業(yè)和其他事業(yè)單位做好會計(jì)方面的服務(wù)與咨詢工作，并且致力于建立自己的信用和品牌。潘序倫先生在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中特別注重信譽(yù)，加上他學(xué)貫中西，因此承辦業(yè)務(wù)的效率非常高、質(zhì)量也非常好。幾年功夫，立信會計(jì)師事務(wù)所在上海及周邊城市迅速地樹立起了良好的信譽(yù)，承接的各類會計(jì)服務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)大量增加。從1939年開始，“立信會計(jì)師事務(wù)所”在上海之外設(shè)立了多個分所，例如1939年由蔡經(jīng)濟(jì)（注冊）會計(jì)師主持設(shè)立了桂林分所；1941年由王逢辛（注冊）會計(jì)師主持設(shè)立了重慶分所；1946年由張惠生（注冊）會計(jì)師主持設(shè)立了南京分所；1948年由管錦康（注冊）會計(jì)師主持設(shè)立了天津分所。
　　立信會計(jì)學(xué)校也是潘序倫先生立信會計(jì)事業(yè)的重要組成部分。從1927年起在設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所初期，潘序倫先生就深深感到，要改革中式簿記，必須首先訓(xùn)練會計(jì)人員。為此，潘序倫先生與他的同事們就利用晚上的時(shí)間，在立信事務(wù)所里辦起了簿記訓(xùn)練班，以當(dāng)時(shí)在私營工商業(yè)工作的小職員和練習(xí)生為對象，由當(dāng)時(shí)立信會計(jì)事務(wù)所的（注冊）會計(jì)師擔(dān)任教師。開辦初期，僅有23名學(xué)生。從第二期改為立信會計(jì)夜校和補(bǔ)習(xí)學(xué)校后，學(xué)生人數(shù)大大增加。根據(jù)相關(guān)資料，從1927年到1947年20年間，共計(jì)辦了40屆，畢業(yè)與肄業(yè)的學(xué)生大約是35 529人，最盛的時(shí)候，僅上海一地就設(shè)立了11所分校，每學(xué)期招收學(xué)生大約2 000人。1937年，又把此前的立信夜校和立信補(bǔ)習(xí)學(xué)校改為“立信會計(jì)?？茖W(xué)?！?，并且聘請了一些著名教授，如黃炎培、馬寅初、黎照寰、黃逸峰、章乃器等先后在該學(xué)校擔(dān)任教師，這些著名教授的講課受到了學(xué)生的廣泛好評。這也是“立信會計(jì)?？茖W(xué)校”越辦越好的重要原因之一。潘序倫博士創(chuàng)立的“三位一體”的會計(jì)事業(yè)，均以“立信”命名，這絕非心血來潮。建立信用，被潘序倫博士視為他自己會計(jì)事業(yè)的座右銘，同時(shí)也成了他辦學(xué)至高無上的信條?？梢赃@樣認(rèn)為：“立信”是潘序倫會計(jì)思想的核心內(nèi)容，它貫穿于潘先生半個多世紀(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)教育及辦學(xué)實(shí)踐當(dāng)中。早先，潘序倫博士取孔夫子《論語》中的“民無信不立”之義，采用“立信”作為校名。后來，在1937年7月，他又將“立信”擴(kuò)展為校訓(xùn)，并引申為：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。潘序倫先生認(rèn)為，從事會計(jì)工作的每一個人，必須在立志、守身、處事、待人等方面，嚴(yán)格要求自己，建立自己良好的信用。如果沒有信用，將一事無成。潘序倫博士認(rèn)為，無論對人對事，都要堅(jiān)定不移地信守承諾，嚴(yán)禁弄虛作假。他深深懂得，建立信用對于會計(jì)事業(yè)會產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響。潘序倫先生還認(rèn)為，不管是一個人，還是某一個事業(yè)，只有“立信”，才能夠在社會上立足，并且得到發(fā)展壯大。所以，三位一體的“立信”會計(jì)事業(yè)的成功，與立信這一會計(jì)思想的指導(dǎo)是不可分割的。對“立信”這一校訓(xùn)，潘序倫不僅對學(xué)生經(jīng)常宣講，而且在同事之間也時(shí)?；ハ囗频Z。潘序倫博士利用一切機(jī)會，例如開學(xué)典禮、畢業(yè)典禮以及其他全校性的集會，用大量的時(shí)間與篇幅宣傳并講解“立信”會計(jì)思想，不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育，讓立信會計(jì)思想深入人心。
　　潘序倫經(jīng)常提起中國的一句古話：“賢而多財(cái)，則損其志；愚而多財(cái)，則益其過?！辈⒁源吮薏咦约海J(rèn)為，多財(cái)不一定是壞事，但一個人若多了財(cái)富，首先應(yīng)當(dāng)考慮用財(cái)之道。潘序倫的聚財(cái)用財(cái)之道，就是“取之于社會，用之于社會；取之于會計(jì)，用之于會計(jì)。”
　　就拿學(xué)校收取學(xué)費(fèi)這一件事情來說，潘序倫對那種把學(xué)校辦成“學(xué)店”的做法深惡痛絕，因而所收學(xué)雜費(fèi)極為低廉，對一些無力繳納者，還給予減免。盡管學(xué)校的收入不多，但每學(xué)期仍有節(jié)余。潘序倫就用這些剩余資金為學(xué)校購置校舍與教學(xué)設(shè)備，或者捐給學(xué)校作為建房資金。
　　
　　潘序倫博士治學(xué)講究嚴(yán)謹(jǐn)，重視教育質(zhì)量，十分注重教學(xué)方法和教學(xué)效果。他堅(jiān)持“認(rèn)真”兩字，無論對于學(xué)生或者教師都是高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。對教師的要求是——認(rèn)真?zhèn)湔n，認(rèn)真批改作業(yè)；對學(xué)生的要求是——認(rèn)真聽講，做好練習(xí)題?？己艘埠車?yán)格的，潘序倫博士規(guī)定成績以70分為及格，作弊者一律開除學(xué)籍。
　　為了辦好“立信”會計(jì)教育事業(yè)，潘序倫博士主張會計(jì)課程的學(xué)習(xí)與課程的實(shí)驗(yàn)并重，必須講究實(shí)效。他認(rèn)為，要掌握會計(jì)這門科學(xué)，如同醫(yī)師一樣，必須親自動手實(shí)踐，才能真正把會計(jì)技能學(xué)到手。因此，他非常重視實(shí)務(wù)訓(xùn)練，要求學(xué)生打好珠算、書法和應(yīng)用文寫作等基本功，并利用會計(jì)師事務(wù)所與工商企業(yè)接觸較多的有利條件，組織學(xué)生到工礦企業(yè)和商店參觀實(shí)習(xí)，增加感性知識。因此，立信的畢業(yè)生一到工作崗位，馬上就能從事實(shí)際工作。這種“立信”會計(jì)思想，不僅是潘序倫辦學(xué)的宗旨，同時(shí)也對他的經(jīng)歷產(chǎn)生了很大影響。特別是在政治面前，他更是公正有信。例如有一些官僚資本家要求潘序倫先生提供符合他們要求的審計(jì)報(bào)告，往往是被拒絕了。
　　立信會計(jì)叢書在中國會計(jì)發(fā)展歷史上也占有重要的地位。潘序倫博士在留學(xué)美國期間就寫過一些經(jīng)濟(jì)與會計(jì)方面的文章，并發(fā)表在當(dāng)時(shí)上海出版的《大陸周報(bào)》上。潘序倫博士回國之后，他又編寫了《公司財(cái)務(wù)》和《簿記及會計(jì)》兩本書，在這兩本書中，潘序倫博士引進(jìn)了一些西方會計(jì)方面的知識。此后，潘序倫博士在事務(wù)所業(yè)務(wù)接觸中，感覺到當(dāng)時(shí)簿記員的業(yè)務(wù)水平比較低，不能適應(yīng)民族工商業(yè)發(fā)展的需要。當(dāng)時(shí)在大學(xué)里研習(xí)會計(jì)學(xué)科的人，不僅數(shù)量不多，而且水平也不高，而使用的教科書，大多數(shù)是外文原版。潘序倫博士為了解決立信學(xué)校的教材問題，就在立信會計(jì)師事務(wù)所里設(shè)立了一個編輯科，并且配備了以顧準(zhǔn)、黃祖方、王譫如為骨干的翻譯人員，開始翻譯編輯簿記、會計(jì)、審計(jì)方面的書籍，并由商務(wù)印書館作為大學(xué)叢書出版發(fā)行。比較有影響的書籍有潘序倫博士的《成本會計(jì)教科書》；李文杰的《簿記初階》；潘序倫與顧準(zhǔn)的《政府會計(jì)》；潘序倫翻譯的《勞氏成本會計(jì)》；施仁夫翻譯的《陀氏成本會計(jì)》。到了1940年由于戰(zhàn)爭原因商務(wù)印書館不能繼續(xù)出版立信會計(jì)叢書，從1941年開始潘序倫博士又創(chuàng)辦了立信會計(jì)圖書用品社，該社不僅出版立信會計(jì)叢書，而且還印刷賬簿表單，以適應(yīng)工商業(yè)會計(jì)核算的需要。后來，該社還在桂林設(shè)立了分社，在成都、貴陽、昆明、西安等城市設(shè)立了特約經(jīng)銷處。到1956年立信會計(jì)圖書用品社結(jié)束為止，該社出版發(fā)行各種會計(jì)書籍不下160種。如果考慮此前商務(wù)印書館為潘序倫博士及同事們出版的專著、教材還應(yīng)該有140多種，累計(jì)印刷發(fā)行800多萬冊。所以，潘序倫博士在他自己的回憶錄中寫道：“如果說我對我國會計(jì)學(xué)術(shù)有所貢獻(xiàn)的話，當(dāng)以編輯出版立信會計(jì)叢書為最”。
　　在潘序倫先生從事會計(jì)工作的60多年中，他開創(chuàng)了“三位一體”的立信會計(jì)事業(yè)（立信會計(jì)師事務(wù)所、立信會計(jì)學(xué)校、立信會計(jì)圖書用品社）。他的名字與他的立信會計(jì)事業(yè)一起已載入了中國會計(jì)發(fā)展的史冊。中國會計(jì)界公認(rèn)，“三位一體”的立信會計(jì)事業(yè)，凝聚了潘序倫先生一生的心血和智慧，他勤奮努力、學(xué)而不厭、誨人不倦、精益求精、鍥而不舍、心無旁騖、殫精竭慮、節(jié)衣縮食?？梢哉J(rèn)為他是一位集大成的會計(jì)學(xué)家，他學(xué)識淵博、堅(jiān)韌不拔、銳意進(jìn)取、桃李滿天下、著作等身。他一生著述超過千萬字，編寫的教科書（包括譯著）30多部，撰寫的論文100多篇?？梢哉f他在中國會計(jì)歷史上留下了濃墨重彩的一筆。
　　
　　三、潘序倫立信會計(jì)思想給予我們的啟示及會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
　　
　　會計(jì)人員的職業(yè)道德是潘序倫先生畢生關(guān)注的問題之一。1933年，潘先生為《立信會計(jì)季刊》撰寫了《中國之會計(jì)師職業(yè)》一文，該文首先從學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)和才能三方面對（注冊）會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行了分析；之后，著重論述了會計(jì)師的職業(yè)道德：他認(rèn)為對于一個（注冊）會計(jì)師來說，執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與本人的才能，哪一個方面都不能缺少，但是最根本的問題仍然是必須講職業(yè)道德。因?yàn)樯鐣h(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，可以說是千變?nèi)f化的，其他的組織與利益集團(tuán)對于一個（注冊）會計(jì)師可能有利誘與威脅。（注冊）會計(jì)師如果沒有很強(qiáng)的職業(yè)道德觀念，那他在執(zhí)業(yè)的過程中，就可能代替他人舞弊，也可能為自己舞弊。按照一般慣例來看，（注冊）會計(jì)師職業(yè)的制度安排，是為了保障工商企業(yè)的信用不受影響和不被破壞。如果（注冊）會計(jì)師有不道德的執(zhí)業(yè)行為，實(shí)際上就是自己損毀自己的信譽(yù)，在這種情況下，如果（注冊）會計(jì)師行業(yè)不注意維護(hù)自己的信譽(yù)，那么這個行業(yè)也就失去了存在的理由，同時(shí)也違背了政府（會計(jì)）管理部門的期望，所以，我們應(yīng)該以嚴(yán)肅的態(tài)度對待（注冊）會計(jì)師的職業(yè)道德問題?！碑?dāng)時(shí)潘序倫先生就提出了（注冊）會計(jì)師不能從事的工作或者必須禁止做的工作，具體包括：第一，取得（注冊）會計(jì)師資格并開始執(zhí)行業(yè)務(wù)的（注冊）會計(jì)師，不能兼任其他任何職務(wù)，也不能兼做其他任何工作。但如果兼任學(xué)校的講師，可以除外。第二，（注冊）會計(jì)師不能兼任政府監(jiān)管人員再來監(jiān)督工商企業(yè)。第三，（注冊）會計(jì)師不能以自己的名義辦理與自己本身或其自己家屬有利害關(guān)系的會計(jì)事項(xiàng)。第四，（注冊）會計(jì)師如果擔(dān)任破產(chǎn)清算人、破產(chǎn)管財(cái)人、遺囑執(zhí)行人及其他信托人等職務(wù)時(shí)，不能以自己的名義辦理與其所任職務(wù)無關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)。第五，（注冊）會計(jì)師對于當(dāng)事人的委托，對于公務(wù)機(jī)關(guān)的命令，在辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，如果沒有正當(dāng)理由，是不能拒絕的。第六，（注冊）會計(jì)師不能與非（注冊）會計(jì)師共同行使職務(wù)，或者讓非（注冊）會計(jì)師用本人名義行使職務(wù)。第七，（注冊）會計(jì)師不能接受債權(quán)人的委托。第八，（注冊）會計(jì)師不能擔(dān)任職務(wù)以外的保證人。第九，（注冊）會計(jì)師不能在合法約定報(bào)酬及實(shí)際費(fèi)用之外再索取額外的報(bào)酬，也不能與委托人訂立索取其他報(bào)酬的契約。第十，（注冊）會計(jì)師不能收買與自己職務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。第十一，（注冊）會計(jì)師如果沒有得到公務(wù)機(jī)關(guān)的允許，如果沒有得到委托人的同意，不能把執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)得到的商業(yè)秘密泄露出去。第十二，（注冊）會計(jì)師對于已經(jīng)接受別人委托的會計(jì)事項(xiàng)，不能采取不正當(dāng)?shù)男袨?，也不能敷衍了事。從積極的意義上來說，（注冊）會計(jì)師要履行好自己的職業(yè)道德，按照潘序倫先生的觀點(diǎn)，必須做到四點(diǎn)：具體包括“公正、誠心、廉潔、勤奮。”從對潘先生文章的這些轉(zhuǎn)述中不難發(fā)現(xiàn)，他對會計(jì)人員職業(yè)道德的研究，傾注了很大的精力，其方式方法具有一定的操作性，為會計(jì)人員指明了道德規(guī)范和處事哲學(xué)，而這些內(nèi)容正是潘先生立信會計(jì)思想的集中體現(xiàn)。
　　綜上所述，可以看出，潘序倫先生的立信會計(jì)思想是吸取了中西方信用文化的精華而形成的。一方面，是借鑒了美國早期公共會計(jì)師在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)積累的職業(yè)道德經(jīng)驗(yàn)和法律方面的智慧；另一方面，是領(lǐng)悟了“民無信不立”的中華傳統(tǒng)智慧，進(jìn)而形成了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”這一用校訓(xùn)形式表現(xiàn)的立信會計(jì)思想。潘序倫先生的立信會計(jì)思想，既通俗易懂，又博大精深，已經(jīng)廣泛地深入到每一個會計(jì)人員心中。中華人民共和國財(cái)政部在制定會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，就吸收了潘序倫先生的立信會計(jì)思想。●
　　
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