摘 要：過(guò)度開(kāi)發(fā)，環(huán)境污染，已造成資源浪費(fèi)，生態(tài)環(huán)境破壞等社會(huì)現(xiàn)象，同時(shí)也阻礙了企業(yè)自身發(fā)展。加大環(huán)保力度，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，通過(guò)會(huì)計(jì)控制環(huán)境指標(biāo)，將生態(tài)環(huán)境損失列入成本，將環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算范圍，是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。
　　 關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì) 綠色核算 資源保護(hù)
　　 中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2012）05-039-03
　　
　　 一、綠色會(huì)計(jì)的起源
　　 18世紀(jì)60年代，英國(guó)日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類(lèi)社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類(lèi)社會(huì)發(fā)展所依賴(lài)的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。
　　 二、何謂綠色會(huì)計(jì)
　　 綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱(chēng)為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱(chēng)為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類(lèi)。
　　 簡(jiǎn)言之它是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，改善社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化。
　　 三、實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性
　　 1.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，據(jù)悉當(dāng)前環(huán)境污染物80%來(lái)自企業(yè)，因此在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)已刻不容緩。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)，從宏觀角度看，國(guó)民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度；從企業(yè)本身而言，由于沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)成本。經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會(huì)和生態(tài)效益而取得，而經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長(zhǎng)。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。因此，為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。
　　 2.綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源，高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來(lái)的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。
　　 3.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際化接軌必不可少的工具。隨著改革開(kāi)放的不斷深化，我國(guó)要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言首先應(yīng)該具有國(guó)際化的水準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決的進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。隨著最近幾年我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)合作逐年增加，發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展中國(guó)家的投資通常是利用發(fā)展中國(guó)家的廉價(jià)資源，將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。如果我們不采取措施實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算，那么將來(lái)的資源耗竭、環(huán)境污染將會(huì)更加嚴(yán)重。
　　 4.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jī)的要求。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況和信息，從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來(lái)全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。
　　 四、中國(guó)的綠色會(huì)計(jì)
　　 中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究相對(duì)滯后。存在立法不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格造成企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感；企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目少，環(huán)境收支反映明顯不足；缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才；未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能滿(mǎn)足實(shí)際工作需要等問(wèn)題。中國(guó)要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展，就需要建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制對(duì)國(guó)家企事業(yè)的資源存量及耗損、環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益進(jìn)行綠色核算。完善相關(guān)法律法規(guī)，將保護(hù)環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，同時(shí)借鑒國(guó)際綠色審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)不同行業(yè)的上市企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)核算進(jìn)行再監(jiān)督。強(qiáng)化社會(huì)環(huán)保責(zé)任，加大綠色會(huì)計(jì)研究力度。
　　 鑒于中國(guó)綠色審計(jì)監(jiān)督是最近幾年才在研究領(lǐng)域被給予關(guān)注的審計(jì)前沿課題，在實(shí)踐中，僅有極少數(shù)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的案例，很不成熟。尤其是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年的飛速發(fā)展，“十二五”可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重的資源枯竭和環(huán)境污染問(wèn)題。全國(guó)石油、煤炭資源枯竭，礦難不斷，江河水源、空氣污染嚴(yán)重，化工廠爆炸危及人民健康等事件時(shí)有發(fā)生，令人擔(dān)憂(yōu)。綠色中國(guó)要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展，急需生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立，急需對(duì)國(guó)家企事業(yè)的資源存量及耗損、環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益的綠色會(huì)計(jì)及審計(jì)監(jiān)督，急需借鑒國(guó)際綠色審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)不同行業(yè)的上市企業(yè)(機(jī)構(gòu))的綠色會(huì)計(jì)核算進(jìn)行再監(jiān)督。為此，遵循“循序漸進(jìn)、邊界起步、系統(tǒng)多贏、強(qiáng)制結(jié)合”四大原則，強(qiáng)化社會(huì)環(huán)保責(zé)任，加大綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)研究力度，早出成果，刻不容緩。
　　 五、綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)
　　 聯(lián)合國(guó)教科文組織在題為《21世紀(jì)我們必須談判解決的問(wèn)題》中對(duì)21世紀(jì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性和解決的迫切性提出要求。指出要通過(guò)經(jīng)濟(jì)控制達(dá)到參與環(huán)境控制。因此實(shí)現(xiàn)（下轉(zhuǎn)第43頁(yè)）（上接第40頁(yè)）環(huán)境指標(biāo)控制的主要任務(wù)落在會(huì)計(jì)肩上。綠色與會(huì)計(jì)結(jié)合是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。
　　 近年來(lái)美國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的管理機(jī)構(gòu)——證券交易管理委員會(huì)，建議企業(yè)增加披露環(huán)境保護(hù)政策和計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況。而英國(guó)1989年政府頒布的綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，企業(yè)必須每年披露所耗用能源數(shù)額，以及對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的污染物數(shù)額。由于環(huán)境惡化對(duì)人類(lèi)造成的沖擊，傳統(tǒng)企業(yè)里也發(fā)生了改變。企業(yè)變過(guò)去對(duì)環(huán)保問(wèn)題的消極回避改變?yōu)榉e極主動(dòng)參與合作，綠色管理的思想正從發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家傳播。綠色會(huì)計(jì)將成為21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
　　
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　　 （作者單位：大同煤業(yè)股份有限公司 山西大同 037000）（責(zé)編：紀(jì)毅）