摘 要：成本管理是任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，成本管理工作的效果將直接影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展能力。一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，改進(jìn)成本管理的工作迫在眉睫。文章以制造業(yè)為例，分析一部分企業(yè)成本管理中存在的問題，并提出相關(guān)的改進(jìn)措施。
　　 關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本管理 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
　　 中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2012）05-138-02
　　
　　 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)已不再是短期內(nèi)利潤(rùn)最大化，而是如何取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來取得核心競(jìng)爭(zhēng)力，但無論采用哪一種方式，都離不開成本管理，特別是在我國(guó)技術(shù)、質(zhì)量、品牌差異小的情況下，誰能做到較低的成本，誰就能取得較好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，從而爭(zhēng)得更多的利潤(rùn)，因此成本往往是市場(chǎng)決勝的關(guān)鍵因素。近年來，企業(yè)的成本意識(shí)越來越強(qiáng)，也采取了多種切實(shí)有效的辦法加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。
　　 一、企業(yè)成本管理中存在的問題
　　 1.管理人員成本觀念陳舊，不能適應(yīng)市場(chǎng)化需求。管理者對(duì)成本管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，成本管理存在短期行為，管理者為突出在任期間的工作業(yè)績(jī)，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展能力，甚至存在人為地調(diào)整成本、延遲費(fèi)用攤銷等、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，造成成本信息不真實(shí)，成本改進(jìn)、成本控制等工作缺失。
　　 2.成本核算方法簡(jiǎn)單，無法滿足企業(yè)決策要求。目前，很多企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的制造成本法核算企業(yè)成本，但是該方法存在一定的不足，難以為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供充分、有用的信息。這種方法的弊端在于：（1）偏重于事后控制。成本信息的滯后性使得生產(chǎn)過程中。（2）不能深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。（eNpFEIaqqR0FnMifVZOGK3dCyzgYAh6/EykRJ/ClNQ4=3）是以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則{1}。這套成本管理體制符合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求，但不能很好地滿足企業(yè)內(nèi)部成本的控制和決策支持要求。尤其是以歷史成本為計(jì)算成本的依據(jù)，不具有預(yù)見性，不能適應(yīng)市場(chǎng)的變化，不能反映實(shí)際可能發(fā)生的成本，往往會(huì)誤導(dǎo)管理層的決策。更有甚者，財(cái)務(wù)人員在核算產(chǎn)品成本時(shí)，堅(jiān)持“謹(jǐn)慎性原則”，往往采用上一年成本中最高的數(shù)據(jù)，并預(yù)攤?cè)藶閾p耗等其它并未直接發(fā)生、可以通過加強(qiáng)管理進(jìn)行控制的成本。由于采用這種人為虛夸的成本，在市場(chǎng)可接受的價(jià)格一定的情況下，會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品“虧損”或盈利很低的情況，采信該種成本信息，會(huì)誤導(dǎo)決策層白白放棄產(chǎn)品、放棄市場(chǎng)。
　　 3.關(guān)注生產(chǎn)過程的成本控制，忽視其它過程的成本管理。許多企業(yè)在成本管理中忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)和銷售等過程的成本管理的重要性。在產(chǎn)品開發(fā)工作完成后，由于產(chǎn)品的原材料、結(jié)構(gòu)、工藝要求等已經(jīng)確定，因此通過對(duì)生產(chǎn)過程的成本控制來降低成本的空間和作用都是有限的，尤其是容易走進(jìn)為降低成本而犧牲產(chǎn)品品質(zhì)的誤區(qū){2}。在采購(gòu)過程中發(fā)生的質(zhì)量保證成本、缺貨成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本；在銷售過程中發(fā)生的產(chǎn)品降價(jià)損失、售后服務(wù)索賠費(fèi)用，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響。以我國(guó)商用車行業(yè)為例，該行業(yè)2011年的毛利率基本在10%左右，在利潤(rùn)空間有限的情況下，汽車行業(yè)龐大的存貨所帶來的跌價(jià)損失，很可能會(huì)侵蝕企業(yè)盈利，嚴(yán)重影響企業(yè)獲利能力。
　　 4.忽視資金的機(jī)會(huì)成本，資產(chǎn)使用效率相對(duì)較低。近年來，受國(guó)國(guó)家宏觀政策的影響，我國(guó)有些企業(yè)，尤其是國(guó)有大型企業(yè)資金使用成本較低，企業(yè)的銷售過程占用資金很高，存貨、應(yīng)收賬款等金額居高不下。仍以我國(guó)商用車行業(yè)為例，2011年9月30日，東風(fēng)汽車公司、福田汽車存貨金額分別為29.27億元、52.06億元；應(yīng)收賬款金額分別12.46億元、21.39億元{3}。該兩項(xiàng)資產(chǎn)若投資于比較穩(wěn)健的銀行理財(cái)產(chǎn)品，按照年化收益10%計(jì)算，則可獲得11.52億元的收益，即機(jī)會(huì)成本最低為11.52億元。該項(xiàng)機(jī)會(huì)成本往往是企業(yè)成本管理中所忽視的部分，若企業(yè)能降低存貨、應(yīng)收賬款等資金占用，進(jìn)行穩(wěn)健的短期投資，將大大增厚企業(yè)利潤(rùn){4}。
　　 二、加強(qiáng)成本管理工作的措施
　　 1.加強(qiáng)成本管理培訓(xùn)，更新成本管理理念。企業(yè)應(yīng)提高對(duì)成本管理重要性的認(rèn)識(shí)，開展多層次的、各有側(cè)重的成本管理培訓(xùn)，從公司決策層的戰(zhàn)略成本管理到核心管理團(tuán)隊(duì)的成本體系和制度的培訓(xùn)、再到最基層員工成本管理控制點(diǎn)的知識(shí)培訓(xùn)，全面更新所有員工的企業(yè)成本意識(shí)，吸取有效企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)提升成本管理水平創(chuàng)造有利的條件。
　　 2.落實(shí)企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，重視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)政部于2002年發(fā)布的《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》，是一套較為科學(xué)、有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，該體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)涵蓋了企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等多方面企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)采用多層次、多因素的分析方法，對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。在企業(yè)管理活動(dòng)中，若采用該套評(píng)價(jià)體系，可引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，有效避免管理人員的短期行為。
　　 3.建立成本管理體系，實(shí)現(xiàn)全員參與管理。通過建立成本管理體系，形成以董事會(huì)為核心的戰(zhàn)略成本控制、以主要經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)為核心的經(jīng)營(yíng)決策成本控制、以各環(huán)節(jié)員工經(jīng)營(yíng)成本控制等三個(gè)不同層次的成本管理體系，將成本變成企業(yè)所有人員在日常工作中必須考慮的一個(gè)重要因素。同時(shí)，挑選有著采購(gòu)、設(shè)計(jì)、工程、生產(chǎn)、銷售等各方面管理經(jīng)驗(yàn)的的資深管理人員，將其培養(yǎng)成為成本管理專家。在企業(yè)日常活動(dòng)中，由成本專家參與公司戰(zhàn)略制定、經(jīng)營(yíng)決策等工作，并對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本管理情況進(jìn)行跟蹤、分析、評(píng)價(jià)，同時(shí)提出具體改進(jìn)意見。
　　 4.借助ERP系統(tǒng)，改進(jìn)成本核算體系。通過借助企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)，建立綜合成本信息系統(tǒng)，即基于對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的（反映產(chǎn)品真實(shí)資源消耗）的作業(yè)成本制度。使成本管理工作既能符合財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，又能滿足企業(yè)內(nèi)部成本的控制和決策支持要求。
　　 5.注重設(shè)計(jì)階段目標(biāo)成本的制定。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，首先應(yīng)在市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上估算該產(chǎn)品預(yù)計(jì)市場(chǎng)可接受價(jià)格，即銷售目標(biāo)價(jià)格，然后倒推產(chǎn)品目標(biāo)成本。同時(shí)，由于部分產(chǎn)品，尤其是商用車，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到規(guī)模推向市場(chǎng)往往需要3~5年的時(shí)間，因此應(yīng)把目標(biāo)價(jià)格放在未來的市場(chǎng)，并非今天的市場(chǎng)。因?yàn)槊鎸?duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也在準(zhǔn)備以較低的價(jià)格推出更好的產(chǎn)品。制定目標(biāo)成本后，通過公司同外部供應(yīng)商之間緊張的談判，以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品不同方面的各部門之間的成本計(jì)劃人員、工程設(shè)計(jì)人員與營(yíng)銷專家之間妥協(xié)和利益權(quán)衡后，最終將將成本預(yù)算接近目標(biāo)成本。
　　 6.改進(jìn)生產(chǎn)過程中成本控制。零存貨與適時(shí)制生產(chǎn)(JIT)的運(yùn)用可有效促進(jìn)生產(chǎn)過程中成本控制。企業(yè)追求零存貨是由于存貨管理是價(jià)值不增值作業(yè)。以北汽福田為例，該企業(yè)為推進(jìn)JIT改革，要求所有供應(yīng)商在福田的生產(chǎn)基地附近建廠或建立中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫，供貨商根據(jù)看板所列明的生產(chǎn)進(jìn)度及時(shí)送貨，有效降低了福田公司原材料及在制品的庫存，同時(shí)避免了形成停工待料等成本加大的局面。
　　 7.穩(wěn)定供貨體系，為成本控制提供條件。在制造業(yè)中原材料費(fèi)用占了總成本的很大比重，以國(guó)內(nèi)商用車行業(yè)為例，原材料占成本的比重約為85%，是成本控制的主要對(duì)象。影響原材料成本的因素有原材料價(jià)格波動(dòng)、庫存量、生產(chǎn)消耗、回收利用、質(zhì)量控制等因素。為了控制原材料成本，企業(yè)應(yīng)選擇穩(wěn)定的供應(yīng)商，通過交叉持股等方式與上游原材料供應(yīng)方建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，避免出現(xiàn)2010年鋼材、橡膠等材料大幅波動(dòng)帶給企業(yè)的成本急劇上漲的巨大壓力，同時(shí)還能夠避免出現(xiàn)上游供應(yīng)方只顧眼前利益、忽視質(zhì)量控制、損害合作企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的短期行為。
　　 8.分析人力資源成本，提高員工的穩(wěn)定性。企業(yè)員工、尤其是一線工人的相對(duì)穩(wěn)定，是企業(yè)提高生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量的一個(gè)重要條件。如果員工隊(duì)伍不穩(wěn)定，流動(dòng)性強(qiáng)，將產(chǎn)生大量人力資源成本。比如，新員工培訓(xùn)支出成本，由于人員操作不熟練帶來的超額損耗、交貨期延長(zhǎng)、不良品比例提高等顯性和隱性成本。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源成本的管理，分析人員流動(dòng)頻繁的原因，每年根據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整員工薪資水平，適當(dāng)提高員工待遇，提高員工的穩(wěn)定性。
　　 三、結(jié)束語
　　 綜上所述，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進(jìn)成本管理，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。只有通過認(rèn)真借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，更新企業(yè)成本管理觀念，創(chuàng)新成本管理制度，加強(qiáng)企業(yè)成本控制，才能將企業(yè)的成本控制在較低的水平，才能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　
　　 注釋：
　　 {1}張新國(guó).企業(yè)戰(zhàn)略管理.高等教育出版社，2005
　　 {2}王德敏.成本費(fèi)用控制精細(xì)化管理全案.人民郵電出版社，2009
　　 {3}中國(guó)證券報(bào)，www.cs.com