摘 要：文章引入現(xiàn)代成本管理的相關概念，著重分析了我國重型機械制造企業(yè)產品成本特性及其成本管理特點，指出了當前我國重型機械制造企業(yè)成本管理中存在的問題與現(xiàn)狀，最后針對這些問題提出了改進成本管理的措施。
　　 關鍵詞：成本管理 問題 對策
　　 中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2012）05-151-03
　　
　　 隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加快，全球化競爭愈演愈烈，市場環(huán)境悄然發(fā)生著改變，各種不確定性因素嚴重考驗著市場的參與者。面對金融危機余波的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟復蘇的機遇，我國重型機械制造企業(yè)加強成管理勢在必行。經(jīng)濟“微利時代”使傳統(tǒng)觀念面臨著巨大挑戰(zhàn)，計劃先行的制造成本管理理論框架亟須調整。我國重型裝備制造企業(yè)必須改變高能耗、高成本、低盈利的傳統(tǒng)成本管理模式，需提高企業(yè)戰(zhàn)略管理者的成本管理意識，逐步建立價值鏈為核心的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系。
　　 一、企業(yè)成本管理概述
　　 我國重型裝備制造業(yè)企業(yè)的成本管理研究需立足于企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與產品成本構成的特性，在把握企業(yè)成本管理科學脈絡的基礎上發(fā)現(xiàn)問題提出建議。
　　 成本管理是指企業(yè)生產經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。企業(yè)成本管理是以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，也就是“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來。
　　 早在20世紀80年代初由英國學者Simmonds提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，認為成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關的所有資金耗費，并且提出一切降低成本的措施也都應以成本效益分析的結果作為決定取舍的目標。它既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經(jīng)營管理需要的預計成本；既包括企業(yè)內部價值鏈內的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。
　　 二、我國重型機械制造企業(yè)成本管理存在的問題
　　 作為新中國工業(yè)長子的我國重型機械制造企業(yè)，經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的大變革，同時面臨著經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。為迎接挑戰(zhàn)，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉型的目標，我國重型裝備制造企業(yè)必須摒棄原有成本管理的舊習，實現(xiàn)成本管理模式的再造。
　　 1.成本管理觀念狹隘。受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟觀念的影響，以往成本管理只注重控制生產過程中的各種耗費，從而忽視了對大型機械設備生產前的研究開發(fā)費用和生產后的銷售和售后服務費用。成本控制內容的缺失導致了成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的相互脫節(jié)。顯而易見的是，成本管理的目的僅局限于降低制造成本，成本管理的范圍局限于企業(yè)內部，這種忽視對產品價值上下游其他相關企業(yè)及相關領域成本行為的管理是一種消極的無戰(zhàn)略思想的成本管理行為。
　　 戰(zhàn)略管理大師波特在他的著作中就提到了戰(zhàn)略分析的方法，最重要的一點是做企業(yè)，首先應該分析企業(yè)的產品所處的市場生命周期和市場份額，然后確定其應采取的戰(zhàn)略，形成一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產銷售、售后服務進行全方位監(jiān)控的過程而不能一味地降低成本。因此，在開放的市場經(jīng)濟環(huán)境下，要求重型裝備制造企業(yè)解放思想，打破以往企業(yè)只考察產品的制造成本的束縛，著重考察與企業(yè)投資、生產決策相關的戰(zhàn)略成本。因為企業(yè)的任何一種產品從引進到獲利，其成本決不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期發(fā)生的全部成本。與此相適應，成本管理的內涵也應有物質產品成本擴展到非物質產品成本。
　　 2.成本管理基礎薄弱。成本管理是由成本預測、規(guī)劃、決策、計劃編制、控制核算、考核反饋等復雜的過程形成的管理體系。如果沒有建立健全成本管理基礎工作規(guī)范，基礎管理手段相對滯后，就很難形成真實、可靠的成本信息數(shù)據(jù)，導致企業(yè)作出不當或錯誤的管理決策。
　　 重型機械制造企業(yè)成本管理基礎工作目前主要有如下表現(xiàn)：（1）自制產品部件生產工藝定額管理不到位。對于主要材料消耗定額、備品備件定額、檢修材料消耗定額、人工工時定額等主要定額指標，生產部門的原始記錄還不健全或者已經(jīng)制定定額計劃但定額執(zhí)行未形成有效考核機制。（2）能源耗用管理不到位。水、電、氣、暖等“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象還很嚴重，未建立健全班組責任考核機制。（3）采購成本管理缺失。重型機械產品的供應周期等于甚至大于最終用戶的需求周期，而且其產品成本中60%左右是外部采購成本。面對激烈的市場競爭、產品交貨期的縮短、成本控制的壓力，采購作業(yè)已逐漸成為重型機械制造企業(yè)生產及銷售能力的外延。（4）成本核算管理失真。我國重裝企業(yè)多數(shù)為大型國有企業(yè)或國有上市公司，少數(shù)企業(yè)為了調節(jié)利潤等目的，亂擠、亂攤成本或不計、少計成本的現(xiàn)象依然存在，財務舞弊現(xiàn)象難以得到有效遏制，使得產品成本失真，嚴重擾亂成本管理秩序。
　　 3.成本管理體系欠缺。企業(yè)在成本管理中只注重對制造成本事后發(fā)生予以核算監(jiān)督，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，忽視對整個產品生命周期的成本分析與研究，尚未形成完整的成本分析控制體系，使得管理層缺乏成本管理的基礎分析平臺。
　　 主要有如下表現(xiàn)：（1）成本管理限于對產品生產過程發(fā)生的制造成本進行核算、分析，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用。（2）成本管理限于制造成本，范圍狹隘，其外延沒有貫穿產品生命周期始終，內涵也沒有擴展至非物質成本。成本管理沒有融入企業(yè)戰(zhàn)略管理，未形成定制規(guī)范，成本管理指揮決策缺乏有力支撐。（3）成本分析未形成制度化、常態(tài)化管理機制，沒有將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，沒有對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法展開全方位的分析研究。（4）成本分析局限于經(jīng)濟分析，未能深入開展技術經(jīng)濟分析。導致財務人員不懂技術成本控制無從下手，技術人員、生產班組成本觀念淡漠，沒有控制成本的積極性。
　　 4.忽視“隱默成本”效應。隱默成本隱藏于企業(yè)總成本之中，游離于財務審計監(jiān)督之外，是由于企業(yè)或員工的行為而有意或者無意造成的具有一定隱蔽性的將來成本和轉移成本，是成本的將來時態(tài)和轉嫁的成本形態(tài)的總和。對于重型機械制造企業(yè)而言，這些成本隱蔽性大，難以避免、不易量化，忽視隱沒成本釀成的后果損失也較為嚴重。主要有如下表現(xiàn)：一是管理層決策失誤帶來的巨額成本增加；二是領導職責分工不明確，互相扯皮，導致的權威失靈；三是企業(yè)內控制度的缺失導致的“暗箱操作”行為，“跟風搭便車”行為等。相對于顯性成本來說，這些成本隱蔽性大，難以避免、不易量化，“隱默成本”成為企業(yè)管理的羈絆。加強內部成本控制，對于日常發(fā)生但卻隱藏起來成本浪費，必須堅決地采取措施削減。
　　 5.成本管理意識淡薄。長期以來，多數(shù)國有企業(yè)仍然存在計劃經(jīng)濟“大鍋飯”思想，員工參與成本管理的熱情不高，降低成本的意識淡漠，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）員工參與成本管理的積極性不高。企業(yè)沒有有效的成本降低獎勵機制，員工沒有感覺到降低成本給自己帶來的利益。有時，即使提出合理化意見也沒有得到應有的重視。（2）成本管理內容單一，未形成全員全過程的管理理念。認為企業(yè)的成本管理是財務人員和少數(shù)管理人員的事，成本與效益都由企業(yè)的領導和財務部門負責，而生產部門及員工只負責產出，不負責對企業(yè)的成本進行有效控制。（3）管理層對于成本管理只停留在“少花錢”上，沒有成本效益觀念。
　　
　　 6.成本管理責任松散。成本責任是指企業(yè)內部各個層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權限和管理范圍所應承擔的一定的經(jīng)濟責任，這種責任與企業(yè)的費用、支出、利潤相關。目前，由于企業(yè)沒有產品生命周期的成本戰(zhàn)略，因此無法正確甄別和確定成本責任，成本責任難以分解到具體的責任單元。表現(xiàn)在：（1）企業(yè)的各層次成本責任中心不明確。成本發(fā)生的區(qū)域，即是企業(yè)的成本中心，各中心應對成本的發(fā)生負責。企業(yè)只重視生產部門發(fā)生的成本，對于銷售、設計、技術等部門的相關成本尚未明確責任加以考核。（2）目標成本指標尚未分解到責任中心。制定目標成本只是提出某種產品總體的成本目標，要實現(xiàn)這一目標應與經(jīng)濟責任制相結合。企業(yè)應從成本支出發(fā)生的根源出發(fā)，結合企業(yè)各部門專業(yè)點線管理，對目標成本層層分解，這樣才能實現(xiàn)既定目標。
　　 三、我國重型機械制造企業(yè)成本管理應采取的對策
　　 針對上述分析，筆者對我國重型機械制造企業(yè)提出改進的建議，期望通過引入國外先進、成熟的管理思想，形成具有中國特色的重型機械企業(yè)成本管理模式。
　　 1.革新成本管理理念。成本管理理念是現(xiàn)代成本管理中基本立足點，認為成本管理不受“成本無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮盡的，強調精益化的成本管理思路。（1）樹立科技創(chuàng)新觀念，堅持技術與經(jīng)濟相結合。企業(yè)的生命力在于緊握市場脈搏，尋求機制創(chuàng)新。企業(yè)注入發(fā)展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技術、新設備、新工藝和新材料，依靠現(xiàn)代科學技術降低產品成本。同時，在成本核算中應考慮將產品的科技含量包括到成本中去，便于企業(yè)進行正確的決策。（2）樹立系統(tǒng)管理觀念，強調整體與全局相結合。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質及其適應的經(jīng)濟環(huán)境的特色，構建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。（3）樹立過程管理觀念，強調內涵與外延相結合。一方面，為使企業(yè)產品在市場上具有強大競爭力，成本管理應該將視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質產品日趨商品化。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、環(huán)境成本，等等。（4）樹立成本效益觀念，強調顯性與隱性相結合。隨著我國市場經(jīng)濟體制逐步完善，重型裝備制造企業(yè)管理應以市場需求為導向，成本管理工作中也樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉變力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。企業(yè)的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。成本的增加能提高企業(yè)產品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。
　　 2.引入戰(zhàn)略成本管理?，F(xiàn)代企業(yè)要適應瞬息萬變的外部市場環(huán)境，需取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。我國重型裝備制造企業(yè)必須把重點從單純節(jié)約成本為主的成本管理轉移到制定競爭戰(zhàn)略上來。事實上，重裝企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略時，應保證企業(yè)產品的差異化（如專業(yè)售后服務）為重點，可以適當提高某些項目成本，同樣能達到取得競爭優(yōu)勢的目的。
　　 企業(yè)戰(zhàn)略管理運用戰(zhàn)略對整個企業(yè)進行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務決策同長期計劃決策相結合而形成的一系列經(jīng)營管理業(yè)務。這種管理方式，強調根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定管理循環(huán)過程，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。重型裝備制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理，應對產品投資立項、研究開發(fā)與設計、生產和銷售、售后環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)控