摘 要：自2009年1月1日在全國實行的增值稅轉(zhuǎn)型，是國家擴(kuò)大內(nèi)需，保持國民經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的重要舉措。它將有力地刺激企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，提升技術(shù)裝備水平，降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)持久的競爭能力。從財務(wù)角度看，由于會計處理以及稅收繳納的變化，該政策也將有效地改善企業(yè)的盈利與財務(wù)狀況。
　　 關(guān)鍵詞：增值稅 轉(zhuǎn)型 財務(wù)影響
　　 中圖分類號：F810.42
　　 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2012）05-182-02
　　
　　 一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容與意義
　　 在對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行消費(fèi)型增值稅。我國增值稅對銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。
　　 1.增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。改革的內(nèi)容主要包括以下方面：
　　 （1）自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣。
　　 （2）購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅。
　　 （3）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
　　 （4）小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。
　　 （5）將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。
　　 2.增值稅轉(zhuǎn)型的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預(yù)計將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。
　　 二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響
　　 1.刺激固定資產(chǎn)投資，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式。生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)成本，不能抵扣，這形成了對固定資產(chǎn)交易的重復(fù)征稅現(xiàn)象，加大了企業(yè)特別是固定資產(chǎn)投資較多的企業(yè)的流動資金占用，降低了企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，使企業(yè)的固定資產(chǎn)更新改造受到影響。增值稅轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅率一般為17％，對企業(yè)來說，消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)投資所占用資金相應(yīng)減少了近17％，有利于改善企業(yè)現(xiàn)金流，刺激企業(yè)固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，間接提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而形成對經(jīng)濟(jì)的整體拉動效應(yīng)。同時，實行消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)企業(yè)特別是固定資產(chǎn)投資比重較高的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，從而推動我國企業(yè)從勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。
　　 2.降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競爭力?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)按取得時的入賬價值計算，包括為購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。由于不同企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模和新舊程度不同，有的甚至?xí)嗖詈艽螅潭ㄙY產(chǎn)規(guī)模越大，計提的折舊額越多，則轉(zhuǎn)入費(fèi)用成本中的進(jìn)項稅額也就越多。這樣，即使是生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，假定生產(chǎn)中消耗的材料、人工等其他費(fèi)用相同，但因成本中的進(jìn)項稅額不同，人為形成了企業(yè)之間費(fèi)用成本水平的差距。特別是費(fèi)用成本偏高，將會造成產(chǎn)品售價偏高，而且“銷項稅額”是根據(jù)“產(chǎn)品銷售收入”計算確定的，這樣也會使企業(yè)的“銷項稅額”偏高，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)產(chǎn)品競爭力。
　　 增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)成本中不再包含進(jìn)項稅額，計入產(chǎn)品中的折舊費(fèi)用將會減少，產(chǎn)品成本要小于轉(zhuǎn)型前，產(chǎn)品的售價不會受增值稅影響。從而生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)不會因為固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的影響降低企業(yè)產(chǎn)品的競爭能力，也可避免出口退稅可能引發(fā)的國外對我國企業(yè)的反補(bǔ)貼訴訟，使國內(nèi)企業(yè)和國際企業(yè)在同一稅負(fù)平臺上公平競爭。
　　 3.改善企業(yè)盈利與財務(wù)狀況。
　　 （1）增加利潤，改善財務(wù)狀況。在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，計入到成本或費(fèi)用中的折舊額減少，從而增加企業(yè)的會計利潤。假定某企業(yè)息稅折舊前利潤為200萬元，當(dāng)年新購設(shè)備(不含增值稅)200萬元，在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)需要將34萬元的增值稅進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)成本，假定該設(shè)備按10年折舊，殘值率為零，則每年的折舊額23.4萬元，假設(shè)沒有其他折舊項目和利息費(fèi)用，企業(yè)適用25％的所得稅稅率，則企業(yè)的稅后利潤為132.45萬元；如果采用消費(fèi)型增值稅，企業(yè)每年的折舊額將降為20萬元，相應(yīng)的稅后利潤為135萬元，利潤上升幅度為1.9％。轉(zhuǎn)型后雖然增值稅減少所得稅增加，但所得稅增加的幅度要小于稅后利潤的增加幅度。由于稅后利潤的提高，將會提高企業(yè)的凈資產(chǎn)報酬率。
　　 另外，按照消費(fèi)型增值稅政策，當(dāng)期符合條件的固定資產(chǎn)購置的增值稅可以直接抵扣，即便在當(dāng)期銷項稅金不足只能部分進(jìn)行抵扣的情況下，由于轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照未抵扣金額減少，凈資產(chǎn)不變，提高了企業(yè)的流動比率；由于入賬的固定資產(chǎn)價值降低，在收入不變的情況下提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。這樣，企業(yè)的盈利指標(biāo)、營運(yùn)指標(biāo)以及償債能力指標(biāo)都會有所改善。
　　 （2）提升設(shè)備購置當(dāng)年的現(xiàn)金流量。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響體現(xiàn)在兩個方面，一是實行消費(fèi)型增值稅后，計入固定資產(chǎn)成本的只是買價，相應(yīng)的增值稅直接計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）”的借方，直接減少了企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅以及隨同增值稅一起繳納的城建稅、教育費(fèi)附加以及其它稅費(fèi)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大幅減少而提升，以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。另一方面，企業(yè)由于固定資產(chǎn)投資，提升技術(shù)裝備水平，擴(kuò)大生產(chǎn)能力和提高產(chǎn)品競爭能力，最終可以通過降低產(chǎn)品銷售成本，持久地提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。
　　 三、增值稅轉(zhuǎn)型以后企業(yè)需要關(guān)注的幾個問題
　　 1.采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票。增值稅轉(zhuǎn)型會對企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使企業(yè)存在擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策。如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。
　　 2.采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機(jī)的選擇。當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，必須考慮固定資產(chǎn)的購進(jìn)時機(jī)。一般來說，購進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入，這樣在固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中就可以實現(xiàn)進(jìn)項稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額大于該時期晦銷項稅額，則購進(jìn)固定資產(chǎn)。就會出現(xiàn)一部分進(jìn)項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新。以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.國家稅務(wù)總局增值稅轉(zhuǎn)型改革政策解讀
　　 2.中華人民共和國增值稅條例
　　 3.倪憲軍.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響.科學(xué)之友，2009（9）
　　 （作者單位：山西長晉高速公路有限責(zé)任公司 山西晉城 048000）
　　（責(zé)編：若佳）