■ 胥麗娜 周口師范學(xué)院

進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單是報(bào)關(guān)員代表報(bào)關(guān)人向海關(guān)填報(bào)的基本報(bào)關(guān)單證，在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中具有十分重要的法律效力。它既是海關(guān)監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計(jì)以及開展稽查和調(diào)查的重要依據(jù)，又是加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物核銷，以及出口退稅和外匯管理的重要憑證，也是海關(guān)處理走私、違規(guī)案件，及稅務(wù)、外匯管理部門查處騙稅和套匯犯罪活動(dòng)的重要證書。因此，申報(bào)人對(duì)所填報(bào)的進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

報(bào)關(guān)單（手工填寫）的結(jié)構(gòu)分為表頭和表體兩部門，除“稅費(fèi)征收情況”和“海關(guān)審單批注及放行日期簽字”兩欄外，其余各欄均由報(bào)關(guān)員填寫。具體到表體欄目，進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單表體部分包括7個(gè)欄目。從對(duì)差錯(cuò)的統(tǒng)計(jì)來看，經(jīng)常出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤的項(xiàng)目有商品編號(hào)、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）、單價(jià)及總價(jià)等。這些都是報(bào)關(guān)單中的重要項(xiàng)目，關(guān)系到貨物是否涉嫌走私、侵權(quán)，以及是否涉嫌偷逃稅款等問題，有些差錯(cuò)還涉及到法律問題。因此，常常影響企業(yè)進(jìn)出口貨物的正常通關(guān)，給海關(guān)的監(jiān)管工作也帶來了一定的困難，同時(shí)也給我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)帶來了很大的負(fù)面影響。本文結(jié)合企業(yè)報(bào)關(guān)單填報(bào)錯(cuò)誤的實(shí)際案例，進(jìn)一步明確報(bào)關(guān)單的填制規(guī)范，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的違規(guī)行為。

一、商品編號(hào)

（一）含義及填報(bào)規(guī)范

商品編號(hào)是指按《進(jìn)出口稅則》確定的進(jìn)（出）口貨物的商品編碼。此欄目分為商品編號(hào)和附加編號(hào)兩欄，其中商品編號(hào)欄應(yīng)填報(bào)《進(jìn)出口稅則》8位稅則號(hào)列，附加編號(hào)欄應(yīng)填報(bào)商品編號(hào)附加的第9、10位附加編號(hào)。

在填報(bào)商品編號(hào)時(shí)應(yīng)該按照進(jìn)出口商品的實(shí)際情況填報(bào)；《加工貿(mào)易手冊(cè)》中商品編號(hào)與實(shí)際商品編號(hào)不符的，應(yīng)按實(shí)際商品編號(hào)填報(bào)。

（二）違規(guī)案例及分析

某公司申報(bào)“鋼軌打印機(jī)”由于歸類錯(cuò)誤，涉及補(bǔ)稅133萬元。經(jīng)復(fù)審該公司于2011年申報(bào)進(jìn)口的“鋼軌打印機(jī)”產(chǎn)品工作原理，海關(guān)在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)此商品歸類錯(cuò)誤。經(jīng)與企業(yè)聯(lián)系核實(shí)，確定其所報(bào)稅號(hào)與實(shí)貨不符，應(yīng)由8443.3990.00項(xiàng)下歸入8462.9990.00項(xiàng)下，稅率相差10%，歸類補(bǔ)稅133萬元。

實(shí)踐中，不少企業(yè)為了少繳稅款，常采用故意把貨物錯(cuò)誤歸類，以此來達(dá)到少繳稅款的目的，一旦查出，不但要補(bǔ)繳稅款，有時(shí)還要承擔(dān)法律責(zé)任。

二、商品名稱

（一）含義及填報(bào)規(guī)范

商品名稱，即商品品名，是指締約雙方同意買賣的商品的名稱。商品名稱一般取自主要用途、主要材料、主要成分或者商品的外觀、制作工藝等。報(bào)關(guān)單中的商品名稱是指進(jìn)出口貨物規(guī)范的中文名稱。為了規(guī)范進(jìn)出口企業(yè)申報(bào)行為，提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，促進(jìn)貿(mào)易便利化，海關(guān)制定了《規(guī)范申報(bào)目錄》，以便于進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人按照目錄填報(bào)規(guī)范的申報(bào)商品品名。

具體填報(bào)規(guī)范包括：商品名稱應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)，并與所提供的合同、商業(yè)發(fā)票等相關(guān)單證相符；商品名稱應(yīng)當(dāng)規(guī)范，以能滿足海關(guān)歸類、審價(jià)及許可證件管理的要求為準(zhǔn)；減免稅貨物、加工貿(mào)易等已備案的貨物，本欄目填報(bào)錄入的內(nèi)容必須與備案登記中同項(xiàng)號(hào)下貨物的名稱一致；加工貿(mào)易邊角料和副產(chǎn)品內(nèi)銷、邊角料復(fù)出口，本欄目填報(bào)其報(bào)驗(yàn)狀態(tài)的名稱和規(guī)格型號(hào)，屬邊角料、副產(chǎn)品、殘次品、受災(zāi)保稅貨物且按規(guī)定需加以說明的，應(yīng)在本欄目中填注規(guī)定的字樣等。

（二）違規(guī)案例及分析

例1：某海關(guān)緝私局立案調(diào)查“某對(duì)外貿(mào)易有限公司走私出口尿素案”，接海關(guān)線索，該公司采用偽報(bào)品名方式，將應(yīng)稅的尿素偽報(bào)為無稅的碳酸鉀，走私出口尿素120噸，案值49萬余元，涉稅17萬余元。

例2：天津某海關(guān)連續(xù)查獲5起出口涉嫌侵權(quán)情事。分別為出口鍍鋅鐵絲25噸，實(shí)貨標(biāo)簽為鉆石圖案及“DIAMOND”字樣；出口化纖男式西服套裝7824套，實(shí)貨品牌為“LOUZSVDUN”；出口輪胎6條，實(shí)貨標(biāo)有“M ICHELIN”標(biāo)識(shí)；出口軸承配件210套，實(shí)貨品牌為“NTN”；出口電焊網(wǎng)4582卷，實(shí)貨標(biāo)簽為“鉆石及光芒”組合圖形標(biāo)識(shí)。上述貨物經(jīng)法規(guī)部門確認(rèn)均屬偽報(bào)品名行為且涉嫌侵權(quán)，總貨值58.47萬美元。

例3：2012年天津某海關(guān)又連續(xù)查獲5起出口涉嫌侵權(quán)貨物情事。申報(bào)總重量53.8噸，總價(jià)值15.6萬美元，申報(bào)品名分別為運(yùn)動(dòng)鞋、休閑鞋、棉制浴巾、皮革包、拉桿箱等。經(jīng)查驗(yàn)，實(shí)貨中有仿“ADIDAS”品牌鞋子 10774雙，“DISNEY”標(biāo)識(shí)、小叮當(dāng)圖案標(biāo)識(shí)、“CK”標(biāo)識(shí)毛巾4160條，“奔馳”、“寶馬”、“VOLVO”品牌雨刷器38個(gè) ，“LV”、“buberrys”、“salwatore ferragamo”、“Pucca”、“Betty Boop”、“Hello Kitty”、“Versace”、“Chevelalad caveliars”、仿“NIKE”標(biāo)識(shí)包具2895個(gè)，與總署備案一致或相似，均涉嫌侵權(quán)，涉及河北、安徽、廣東等地的5家企業(yè)，目前正移交緝私處理。

報(bào)關(guān)單填制規(guī)范中明確說明：在使用品名條款時(shí)，如果一種商品可以有不同的名稱，應(yīng)該選擇有利于減低關(guān)稅或方便進(jìn)出口的名稱作為合同的品名。然而，這和偽報(bào)品名是有實(shí)質(zhì)性區(qū)別的。實(shí)踐中企業(yè)偽報(bào)品名進(jìn)口多數(shù)情況是為了減少稅收負(fù)擔(dān)，也有不少涉嫌走私的情況，因此，看似簡(jiǎn)單的欄目在審核時(shí)卻要格外注意。

三、原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）

（一）含義及填報(bào)規(guī)范

原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）是指進(jìn)口貨物的生產(chǎn)、開采或加工制造的國(guó)家或地區(qū)。對(duì)經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家或地區(qū)加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家或地區(qū)作為該貨物的原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）。

在原始單據(jù)（發(fā)票或原產(chǎn)地證明書）上原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）一般表示為“Made in”或“Origin/Country ofOrigin”或“Manufacture”。進(jìn)口報(bào)關(guān)單“原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）”欄目應(yīng)按照“國(guó)別（地區(qū)）代碼表”選擇填報(bào)相應(yīng)的國(guó)家（地區(qū)）中文名稱或代碼；同一批貨物的原產(chǎn)地不同的，應(yīng)當(dāng)分別填報(bào)原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）；進(jìn)口貨物原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）無法確定的，應(yīng)填報(bào)“國(guó)別不詳”（701）；聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)或其他國(guó)際組織贈(zèng)送的物質(zhì)，應(yīng)填報(bào)貨物的實(shí)際生產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）等。

（二）違規(guī)案例及分析

近期，某開發(fā)區(qū)海關(guān)在現(xiàn)場(chǎng)審核過程中多次發(fā)現(xiàn)原產(chǎn)地申報(bào)錯(cuò)誤或不規(guī)范情事。如某半導(dǎo)體(中國(guó))有限公司申報(bào)進(jìn)口“測(cè)試機(jī)用磁鐵”1個(gè)，價(jià)值488歐元，貿(mào)易方式為一般貿(mào)易，申報(bào)稅號(hào)8505.1900.90（關(guān)稅率7%），起運(yùn)國(guó)、原產(chǎn)地均為“中國(guó)香港”，隨附發(fā)票中沒有標(biāo)注原產(chǎn)地。后經(jīng)查驗(yàn)核實(shí)，該產(chǎn)品原產(chǎn)國(guó)為“泰國(guó)”，現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)要求企業(yè)更改報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，并按規(guī)定對(duì)報(bào)關(guān)員進(jìn)行了處罰，企業(yè)認(rèn)同了現(xiàn)場(chǎng)的處理結(jié)果。

四、商品單價(jià)及總價(jià)

（一）含義及填報(bào)規(guī)范

單價(jià)是指商品的一個(gè)計(jì)量單位以某一種貨幣表示的價(jià)格。本欄目應(yīng)填報(bào)同一項(xiàng)號(hào)進(jìn)（出）口貨物實(shí)際成交的商品單位價(jià)格的數(shù)字部分。單價(jià)如非整數(shù)，其小數(shù)點(diǎn)后保留4位，第5位及以后應(yīng)略去。無實(shí)際成交價(jià)格的，本欄目填報(bào)單位貨值。

總價(jià)是指進(jìn)出口貨物實(shí)際成交的商品總價(jià)。本欄目應(yīng)填報(bào)同一項(xiàng)號(hào)下進(jìn)（出）口貨物實(shí)際成交的商品總價(jià)。總價(jià)如非整數(shù)，其小數(shù)點(diǎn)后保留4位，第5位及以后應(yīng)略去。無實(shí)際成交價(jià)格的，本欄目填報(bào)貨值。

（二）違規(guī)案例及分析

例1：某外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)口的飼料級(jí)蛋氨酸進(jìn)口申報(bào)價(jià)格3.5美元/公斤，與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格存在較大差異。經(jīng)海關(guān)向企業(yè)舉證后認(rèn)為其買賣雙方系母子公司關(guān)系已影響到成交價(jià)格，按其行業(yè)及該企業(yè)自身平均利潤(rùn)率倒算正常成交價(jià)格高于其申報(bào)價(jià)格。經(jīng)移交稽查部門對(duì)其貿(mào)易、財(cái)務(wù)、成交過程等進(jìn)行深入查核，并按照海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑磋商流程進(jìn)行磋商，最終按照4.6美元/公斤后續(xù)補(bǔ)稅544萬余元。

例2：2011年至今，天津某皮革制品有限公司自天津口岸以低報(bào)價(jià)格方式走私進(jìn)口牛皮10票（低報(bào)幅度30%），共計(jì)牛皮2萬余張，案值200余萬元，涉嫌偷逃稅款40余萬元。2012年5月24日某緝私局立案?jìng)刹椤澳称じ镉邢薰咀咚狡胀ㄘ浳锇浮?，該公司以低?bào)價(jià)格方式（低報(bào)比例16.66%）走私進(jìn)口牛皮9票，案值1047.03萬元，涉嫌偷逃國(guó)家稅款約27.9萬元。

例3：2012年天津市某報(bào)關(guān)有限公司代理某國(guó)際貿(mào)易有限公司申報(bào)進(jìn)口自粘膠帶，申報(bào)貨值105696美元，經(jīng)審核實(shí)際貨值為105696日元，相差75倍。天津某報(bào)關(guān)行有限公司代理某上海市對(duì)外貿(mào)易有限公司申報(bào)進(jìn)口偏苯三酸酐和異氰酸預(yù)縮聚物，申報(bào)貨值5633美元，經(jīng)審核實(shí)際貨值為56330美元，相差10倍。

五、運(yùn)費(fèi)

（一）含義及填報(bào)規(guī)范

運(yùn)費(fèi)指進(jìn)出口貨物從始發(fā)地至目的地的國(guó)際運(yùn)輸所需要的各種費(fèi)用。“運(yùn)費(fèi)”欄填報(bào)進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用，出口貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用；在進(jìn)口貨物中，成交價(jià)格中如果不包含運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)在“運(yùn)費(fèi)”欄填報(bào)運(yùn)費(fèi)；出口貨物中，成交價(jià)格中如果包含了運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)在“運(yùn)費(fèi)”欄里填報(bào)運(yùn)費(fèi)，否則本欄目免予填報(bào)；進(jìn)口貨物成交價(jià)格不包含前述運(yùn)輸費(fèi)用或者出口貨物成交價(jià)格含有前述運(yùn)輸費(fèi)用，即進(jìn)口成交方式為FOB、C&I或出口成交方式為CIF、CFR的，應(yīng)在本欄填報(bào)運(yùn)費(fèi)。本欄應(yīng)根據(jù)具體情況選擇運(yùn)費(fèi)單價(jià)、運(yùn)費(fèi)總結(jié)或運(yùn)費(fèi)率3種方式之一填報(bào)，同時(shí)注明運(yùn)費(fèi)標(biāo)記，并按海關(guān)規(guī)定的“貨幣代碼表”選擇填報(bào)相應(yīng)的幣種代碼。運(yùn)保費(fèi)合并計(jì)算的，運(yùn)保費(fèi)填報(bào)在本欄目。

（二）違規(guī)案例及分析

2012年，某開發(fā)區(qū)海關(guān)發(fā)現(xiàn)天津某通信技術(shù)有限公司多票出口單據(jù)均存在少報(bào)運(yùn)費(fèi)現(xiàn)象。該公司申報(bào)的“運(yùn)抵國(guó)”多為“韓國(guó)”，成交方式均為CIF，運(yùn)費(fèi)申報(bào)為天津——韓國(guó)一段的海運(yùn)運(yùn)費(fèi)（按現(xiàn)行“天津——韓國(guó)”航線的通用標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)：1200美元/40尺集裝箱）。企業(yè)提供發(fā)票價(jià)格的成交方式均為CIF，而部分發(fā)票上已標(biāo)注最終目的國(guó)和總運(yùn)費(fèi)，如英國(guó)、巴基斯坦、法國(guó)、新加坡、芬蘭、土耳其、南非等，申報(bào)運(yùn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)票所標(biāo)注的全程運(yùn)費(fèi)。現(xiàn)場(chǎng)了解得知：該企業(yè)主要出口移動(dòng)電話，原出口流程是從首都機(jī)場(chǎng)直接空運(yùn)至目的國(guó)。由于首都機(jī)場(chǎng)近期運(yùn)力不足，今年下半年開始該公司改由天津口岸海運(yùn)出口至韓國(guó)再轉(zhuǎn)空運(yùn)至其他國(guó)家。其發(fā)票中標(biāo)注的是從天津口岸至最終目的國(guó)的總運(yùn)費(fèi)，且發(fā)票貨值為包含全部運(yùn)費(fèi)的CIF價(jià)格。企業(yè)以天津——韓國(guó)段的運(yùn)費(fèi)代替全程運(yùn)費(fèi)申報(bào)，“以零代整”少報(bào)運(yùn)費(fèi)。同時(shí)該關(guān)通過與國(guó)稅部門溝通了解到：生產(chǎn)型企業(yè)的出口退稅基數(shù)以出口貨物的FOB價(jià)計(jì)算，國(guó)稅局在實(shí)際操作中以海關(guān)出具的出口報(bào)關(guān)單為依據(jù)，計(jì)算貨物的FOB價(jià)格。因此，企業(yè)少報(bào)運(yùn)費(fèi)，可以多得國(guó)家出口退稅。

近年來，CIF價(jià)格下“以零代整”少報(bào)出口運(yùn)費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生，這種做法隱含著出口多退稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此海關(guān)在審核時(shí)應(yīng)予以高度關(guān)注。

六、雜費(fèi)

(一)含義及填報(bào)規(guī)范

雜費(fèi)指成交價(jià)格以外的，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用，或計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用。這里的成交價(jià)格是指在進(jìn)口貨物時(shí)，我方應(yīng)該付給或者實(shí)際付給賣方并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接或間接支付的價(jià)款。對(duì)于出口貨物，成交價(jià)格是指我方為出口貨物向買方直接收取或間接收取的價(jià)款總額。

填報(bào)成交方式總價(jià)以外的、應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用，如傭金、經(jīng)濟(jì)費(fèi)、回扣、包裝費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等，或填成交方式總價(jià)以內(nèi)的，計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)該扣除的費(fèi)用，如回扣、折扣、安裝費(fèi)等；應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的雜費(fèi)填報(bào)為正值或正率，不應(yīng)包含在完稅價(jià)格中的，應(yīng)該扣除的雜費(fèi)填報(bào)為負(fù)值或負(fù)率；無雜費(fèi)時(shí)，本欄目免填。

（二）違規(guī)案例及分析

例1：天津某海關(guān)在對(duì)某公司特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)外支付情況開展專項(xiàng)稽查中發(fā)現(xiàn)，2007年6月至2010年6月該公司進(jìn)口輪胎模具、模具、膠囊模具等商品，未向海關(guān)申報(bào)與進(jìn)口貨物有關(guān)的商標(biāo)費(fèi)497.5萬元。經(jīng)審查企業(yè)進(jìn)口合同和單證，在價(jià)格部門技術(shù)協(xié)助下，確定該公司存在申報(bào)完稅價(jià)格不完整情事，涉嫌漏繳稅款113.7萬元。

例2：天津某海關(guān)對(duì)天津某企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)審價(jià)補(bǔ)稅416萬元通過風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)天津某企業(yè)進(jìn)口的印刷線路板及相關(guān)電子產(chǎn)品存在漏報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)詳細(xì)核查企業(yè)貿(mào)易合同、技術(shù)協(xié)議、付匯情況等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)漏報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)2027萬元人民幣，最終通過價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格磋商等程序，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)稅416.3萬元。

在實(shí)際申報(bào)工作中，企業(yè)漏報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)的情況居多。特許權(quán)利費(fèi)是人們因使用權(quán)利、或如信息、服務(wù)等無形財(cái)產(chǎn)而支付的任何款項(xiàng)。如：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得。《協(xié)議》Article 8（c）規(guī)定：“作為被估貨物的銷售條件，買方必須直接或間接支付與被估貨物有關(guān)的特許權(quán)利費(fèi)，只要此特許權(quán)利費(fèi)未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中”，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。▲