史賢飛

(海南廣播電視大學會計教研室，海南海口570208)

近年來，隨著旅游行業(yè)的發(fā)展，我國中小型旅行社迅速發(fā)展，但行業(yè)間競爭越來越激烈，呈現出數量眾多且規(guī)模相當、經營手段和管理水平相似、債權債務關系復雜、財務風險日益加大的局面。中小型旅行社要想生存和發(fā)展就必須弄清楚自己面臨的各種風險并能夠駕馭各種風險。

一 財務風險類型

財務風險是企業(yè)在各項財務活動中由于各種難以預料和無法控制的因素，使得企業(yè)在一定時期、一定范圍內所獲取的最終財務成果與預期的經營目標發(fā)生偏差，從而形成使企業(yè)蒙受經濟損失或更大收益的可能性。財務風險是過程與結果的統(tǒng)一，財務風險經濟主體需要對財務風險進行識別、估測和評價，然后采取措施應對。財務風險按本質分為外部原因和自身原因，而且不同財務風險形成的具體原因也不盡相同，按財務管理理論分為系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險又稱市場風險、不可分散風險，它是任何企業(yè)都不可避免的;非系統(tǒng)風險正好相反，它是可以通過企業(yè)自身決策化解的。

二 中小型旅行社面臨的系統(tǒng)風險

中小型旅行社面臨的系統(tǒng)風險主要包括應收賬款風險及營業(yè)成本風險。

(一)應收賬款風險

應收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，也是財務管理的重要項目之一，它是指企業(yè)因對外銷售貨物、提供勞務或其他原因而向購貨單位或接受勞務單位收取的應收款項。長期以來，中小型旅行社除了在營業(yè)廳接收散客出游之外，更多的是開拓一些通過旅游方式為員工提供福利的企事業(yè)單位客戶，如果該單位不能一次性將團款付清，旅行社通常為了獲得客源，同時也為體現自己的實力和信譽，往往會根據旅游接待標準及相關費用支出預收一定比例定金，例如要求單位預付總團款的80%，甚至給予更大優(yōu)惠比例，在旅游行程結束后結清剩余團款。由于種種原因，客戶拖欠尾款情況時有發(fā)生，自然產生了應收款項。

此外，在地接業(yè)務中，為了表示旅行社之間合作的誠意，穩(wěn)定客源，增加市場份額，中小型旅行社以地接身份接待外來游客時，不會向組團社催收地接款，從而也會產生應收款項。這種做法給一些惡意欠款的旅行社可乘之機，同時給旅行社自己造成了麻煩，面臨壞帳風險。

需要說明的是，應收賬款雖然是中小旅行社資產，一般情況下，欠款方拖欠應收賬款時間越長，旅行社收回該款項的可能性就會越小;如果應收賬款不能及時回籠，將直接影響中小型旅行社資金的正常周轉，經營活動就會受到阻礙，同樣也會拖欠地接社地接費用，從而形成惡性循環(huán)。

(二)營業(yè)成本風險

目前，我國旅行社成本費用主要包括營業(yè)成本，營業(yè)費用，管理費用和財務費用。其中營業(yè)成本是旅行社為組織接待旅游者而發(fā)生的直接費用，包括用餐費、住宿費、交通費、景區(qū)門票、娛樂項目費、導游陪同費等。在這個與旅游的吃、住、行、游、購、娛六大要素環(huán)環(huán)相扣的成本組成當中，除了旅行社長期合作的其他相關旅游企業(yè)在費用上能夠給予優(yōu)惠、折扣以外，旅游交通及景區(qū)門票價格這樣的硬性費用上漲是旅行社所不能控制的。以某中小型旅行社地接業(yè)務中最具代表性的景點——敦煌莫高窟景區(qū)為例。2000年經國家發(fā)展和改革委員會批復，莫高窟參觀券價格為每張60元(參觀內容包括莫高窟有代表性的30個洞窟、藏經洞陳列館)，聯(lián)票價格為每張65元(參觀內容包括莫高窟有代表性的30個洞窟、藏經洞陳列館和文物保護研究陳列中心);2003年經省物價局批準，莫高窟的參觀券調整為每張100元，可全天參觀指定洞窟;2006年至今，莫高窟參觀券調整為以100元為基數，實行淡旺季價格:旺季(每年5月1日—10月31日)上浮60%，每人次160元，淡季(每年11月1日—4月30日)按每人次80元執(zhí)行(參觀內容包括開放洞窟15個左右、文物保護陳列中心及藏經洞文物陳列館)。

因此，景區(qū)門票價格和交通費用上漲使旅行社營業(yè)成本逐年上升，加上旅行社業(yè)競爭激烈，越來越多旅行社在進行市場營銷時靠低價吸引游客，導致利潤隨之下降。

三 中小型旅行社面臨的非系統(tǒng)風險

旅游企業(yè)非系統(tǒng)風險是可以分散的，此風險通常由企業(yè)內部因素引起，具體來說，就是由于旅游企業(yè)自身經營管理不善、理財不當、決策失誤等原因引起的風險。中小型旅行社面臨的非系統(tǒng)風險主要包括投資風險和收益損失風險。

(一)投資風險

一般意義上的投資是將貨幣轉化為資本的過程，分為實物投資、資本投資和證券投資。對中小型旅行社而言，由于其本身規(guī)模不大，運營資金較少，而且能夠真正實現融資的渠道也不多，所以通過開發(fā)各種旅游產品和設計新的旅游線路吸引游客，以博取長遠收益。開發(fā)旅游產品對中小型旅行社來說是一筆不小投資，對旅游線路的投資并不意味著能夠立即收回資金取得可觀收益，還可能因為各種不確定因素的發(fā)生導致?lián)p失。隨著中小型旅行社數量增多，相互之間旅游產品的抄襲、模仿也越來越嚴重，為了節(jié)約成本，很多旅行社索性不再開發(fā)產品和設計新的旅游線路，而高同質化的旅游線路使中小型旅行社陷入低價競爭，經營也越來越薄利。

(二)收益損失風險

中小型旅行社對員工采取的是嚴格與自由相結合的管理方式。其嚴格在于所有員工都必須參加每天早晨8點及下午6點的例會，任何人不得無故缺席;自由在于早晨例會時，員工在設定了一天目標后便可自由安排會后時間，并在下午下班之前向負責人匯報目標完成情況。

通常，中小型旅行社業(yè)務員都會在8點開完例會后的自由時間里，拜訪及回訪客戶或向一些單位催收賬款等。這種管理方式的優(yōu)點在于它實現了業(yè)務員責任制，也就是誰的客戶、誰的團款誰負責，并將這種制度與業(yè)務員工資獎金掛鉤，它給了業(yè)務員自由發(fā)展空間，一定程度上為旅行社帶來了不少客源。但是，不少業(yè)務員隨著對業(yè)務越來越熟悉，對時間的控制力越來越強，將自由安排時間花在了逛街、購物等與工作無關的私事上，將拜訪客戶、催收賬款置于腦后，根本無視工作計劃完成與否。長此以往將導致丟失重要客源，欠款回收周期變長，從而營業(yè)收入逐漸減少，資金運轉愈來愈困難。

四 中小型旅行社財務風險產生原因

財務風險是客觀存在的，在市場經濟條件下，企業(yè)財務風險產生原因很多，既有外部原因，也有自身原因，不同財務風險形成的具體原因也不盡相同。

(一)系統(tǒng)風險產生的原因

系統(tǒng)風險又稱市場風險，其誘因常常存在于企業(yè)外部，一般企業(yè)自身無法控制，但就中小型旅行社而言，具體風險還應具體考慮。

1.內外兩因素造成應收賬款風險

對于中小型旅行社應收賬款風險的產生，從外部環(huán)境分析，主要歸結于結算方式。一般中小型旅行社規(guī)模不大，競爭力不強，無法具備直接把握客源能力，所以無論其以地接社還是以組團社角色接待游客，在團款收付上都沒有主動權。從旅行社自身分析，隨著旅游市場競爭白熱化，中小型旅行社接團愿望更加迫切，在組團社及客戶篩選上往往不夠理智，對信息未做詳細了解，致使接到的是由信用等級較差的旅行社發(fā)來的旅游團，而且通常由于經驗不足，接團時沒有掌握應收賬款的有效合法原始憑證，給應收款回籠帶來隱患，造成死賬、呆賬、損失。

2.物價上漲、景區(qū)維護致使營業(yè)成本增加

由于旅游日益成為我國居民日常生活組成部分，越來越多人把旅游視為自身必需的常規(guī)消費品，所以景區(qū)、旅游交通價格費用也被更多人關注。結合實際情況，導致硬性費用上漲的原因主要有:

首先，從居民需求角度來看，隨著我國經濟飛速發(fā)展，居民生活水平提高使得人們更加享受旅游過程，對旅游行程提出了更高要求，如希望將旅游交通工具由過去的汽車改為動車組，由普通列車改為飛機，這就使得交通成本成倍增長。

其次，從旅游景區(qū)角度來看，調高門票價格是為了更好地保護世界文化遺產和國家重點景區(qū)資源，把獲得的資金用于資源維護，保障可持續(xù)發(fā)展。以上面提到的敦煌莫高窟景區(qū)為例，莫高窟素以它洞窟中精美的壁畫和數量繁多的泥質彩塑聞名于世，這些創(chuàng)作于一千多年前的藝術品，雖然在發(fā)掘后被列為全國重點文物保護對象，但是經過漫長歲月的洗禮，不免受到大自然的侵襲和人為破壞。隨著到莫高窟參觀的游客逐年增加，數量不斷突破以往記錄，文物保護工作者也為莫高窟的藝術珍品擔憂。因為游客增多會使窟內溫度升高、濕度加大，對文物造成極大危害。所以，2000年以來不斷調整莫高窟參觀券價格，也是為了更好地保護和利用莫高窟文化遺產，2006年開始實行的淡旺季價格，更是充分發(fā)揮了價格杠桿調節(jié)作用。

(二)非系統(tǒng)風險產生的原因

從上面陳述的旅行社可能面臨的非系統(tǒng)風險進行分析可知，中小型旅行社非系統(tǒng)風險產生原因主要有:

1.旅游產品自身特點

旅行社銷售的旅游產品除了有綜合性、無形性、不可轉移、不可存儲等特點之外，還有一個重要特點就是季節(jié)性強。由于大多數中小型旅行社的經營業(yè)務基本上以觀光旅游為主，在觀光旅游產品構成要素中，吸引物是自然風光、城市風光、名勝古跡等，而季節(jié)變換決定了觀光旅游的淡旺季。例如中小型旅行社本地區(qū)旅游項目的一日游線路中，內蒙古阿拉善盟額濟納旗因其境內生長的一種神奇樹種，受到眾多旅游者青睞。這種神奇樹種叫“胡楊”，它是唯一適合生長于中亞地區(qū)的喬木，是大自然漫長進化過程中幸存下來的寶貴物種，享有“活著三千年不死、死后三千年不倒、倒后三千年不朽”的盛名。金秋時節(jié)，婀娜多姿的胡楊樹，在金色陽光照耀下，映襯著湛藍的天空婆娑起舞，氣勢磅礴。每年秋季大批國內外賓客到此旅游、采風、攝影，但是，秋季之外的其他季節(jié)幾乎沒有游客。正是因為季節(jié)波動，加上建設期較長，使得資金回收期也被拉長，而且，中小型旅行社一般無法對未來市場的供求變化進行預測，由此便產生了不可分散的投資風險。

此外，宏觀的政治、經濟等因素變化以及自然環(huán)境的變化也影響著旅游產品是否受到旅游者歡迎。如2008年北京奧運會、2009年上海世博會的舉辦，使得奧運旅游、世博旅游一時盛行，為旅行社帶來可觀經濟利益，但2008年汶川地震造成了四川當年旅游市場損失慘重。

2.員工管理制度不完善

目前，我國相當一部分中小型旅行社都是家族式企業(yè)，缺乏科學精細的管理制度，管理人員與員工沾親帶故，靠人情而不是靠制度管理，普遍存在一人多崗或一崗多人問題，一方面，家族式管理使得部分員工不受制度約束，我行我素;另一方面，管理人員出于情面睜一只眼閉一只眼，聽之任之，造成管理制度形同虛設，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力，導致工作效率不高，成本增大，利潤不佳，有些企業(yè)甚至面臨虧損或倒閉局面。

[1]章振東.我國中小企業(yè)的財務風險控制[M].成都:電子科技大學出版社，2009.

[2]國家旅游局監(jiān)督管理司.2011年第四季度全國旅行社統(tǒng)計調查情況公報[N].中國旅游報，2012－03－07.

[3]莫亞龍.對旅行社財務管理中的幾點思考[J].知識經濟，2007(10).