(雞西市審計局，黑龍江 雞西 158100)

審計項目目標(biāo)管理在國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

劉巍

(雞西市審計局，黑龍江 雞西 158100)

審計項目目標(biāo)管理是審計實施中取得最佳審計效果的一種方法，也是審計科學(xué)化、規(guī)范化管理的一種重要途經(jīng)。試以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，論述目標(biāo)管理在具體審計中的方法、作用和效果。

審計；目標(biāo)管理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；方法

審計項目目標(biāo)管理是以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，以審計成果為標(biāo)準(zhǔn)，通過審計人員實踐活動而取得最佳審計成效的現(xiàn)代管理方法。隨著形勢的發(fā)展變化和審計工作的不斷深入，能夠根據(jù)項目特點、采用審計目標(biāo)管理方法去組織實施項目，并在創(chuàng)新操作方法中去達(dá)到審計質(zhì)量的最佳化就成為審計人員探索實踐的重要課題。

一 明確審計目標(biāo)，進(jìn)行深入細(xì)致的審前調(diào)查

審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達(dá)到的境地，是審計目的的具體化。它規(guī)定了審計項目的方向，為檢驗工作成果提供了基本的評判標(biāo)準(zhǔn)和尺度。從理論上講，不論是社會審計還是國家審計，均可以理解為是一種經(jīng)過授權(quán)或委托的可執(zhí)行行為。它執(zhí)行的目的就取決于審計授權(quán)人或委托人所要了解的被審計對象的情況內(nèi)容。而審前調(diào)查是編制審計方案的基礎(chǔ)，也是搞好一個審計項目的關(guān)鍵，是關(guān)系一個審計項目質(zhì)量好壞的必要前提。只有在全面熟悉被審計單位情況，掌握與項目相關(guān)的審計因素，才能知道要審什么，達(dá)到什么樣的目標(biāo)；只有明確審計目標(biāo)才能在審計中做到心中有數(shù)，不走或少走彎路。在通常國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計目標(biāo)主要有兩點，一是全面了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及收支的真實情況，也就是常說的“摸家底”；二是通過審計，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀評價?？梢酝ㄟ^審前述職、座談，審中與職工見面或電話問詢等方式，進(jìn)行大量的審前、審中調(diào)查，初步取得企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)及管理狀況的第一手證據(jù)材料。

二 確定審計重點，制定切實可行的審計方案

建立在充分的審前調(diào)查基礎(chǔ)上、切實可行的審計方案在審計實施中能起到重要的指導(dǎo)作用，也是實施目標(biāo)管理的風(fēng)向標(biāo)。制定審計方案不能模式化，要根據(jù)被審計單位的特點、內(nèi)外部環(huán)境、上級要求等多種因素來制定，這樣才能有的放矢、具有可行性和操作性。如在對某破產(chǎn)大型國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，針對該公司審計期限長、時間跨度較大，加之企業(yè)經(jīng)濟(jì)包袱沉重，內(nèi)控制度薄弱，財務(wù)管理極其不規(guī)范，帳目記錄混亂，職工群訪事件時有發(fā)生等實際，審計組沒有按常規(guī)審計確定重點,而是將公司審計期末的資產(chǎn)質(zhì)量狀況、負(fù)債構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)包袱情況、企業(yè)負(fù)擔(dān)狀況以及企業(yè)租賃、償債過程中財務(wù)收支的合法性作為審計重點，將與企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)事項，如在企業(yè)管理及資產(chǎn)保全方面、企業(yè)租賃及償債過程中維護(hù)企業(yè)利益方面、涉及職工利益的社保性資金發(fā)放等方面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做為審計重點，編制了有針對性的審計實施方案，從人員分工、審計內(nèi)容、審計方法、時間分配等方面均進(jìn)行了詳盡細(xì)致的安排，充分體現(xiàn)了“全面審計、突出重點”的審計方針。

三 應(yīng)用有效方法，找準(zhǔn)具體審計事項的切入點

開展企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,是一項涉及工作管理、組織實施、力量調(diào)配、方法運用等各個方面的工作。這就要求審計組必須選準(zhǔn)和抓住最佳結(jié)合點，認(rèn)真理順內(nèi)、外部關(guān)系，運用最適合、最有效的方法來開展審計。如在對上述公司審計時，審計組針對審計項目難度大的特點，運用將傳統(tǒng)的查帳方式與審計風(fēng)險評估和分析性復(fù)核相結(jié)合，為在具體審計事項上找準(zhǔn)切入點，提供了技術(shù)支持。如通過風(fēng)險評估和分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計期內(nèi)的償債額高達(dá)3056萬元，其中現(xiàn)金償債額達(dá)450萬元，這對于一個靠租賃費為經(jīng)濟(jì)來源的“留守”企業(yè)來說很不正常。審計組將其列為“審計風(fēng)險點”，從核實以物抵債和現(xiàn)金償債業(yè)務(wù)為切入點，進(jìn)行重點審計，梳理出大量的疑點問題。從審后情況看，所重點切入審計的這一領(lǐng)域，正是有關(guān)部門接到舉報事項最多的領(lǐng)域，早已引起了有關(guān)部門的關(guān)注，有的已被有關(guān)部門列入調(diào)查范圍，審計結(jié)果為有關(guān)部門辦案提供了有力的證據(jù)支持。

四 突出審計重點，審深查透目標(biāo)確定事項和疑點問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其他審計一樣都要貫徹執(zhí)行“全面審計、突出重點”的方針。全面審計就是把握全局，突出重點就是抓住要害，二者是辯證統(tǒng)一關(guān)系，也是做好每項審計工作的指導(dǎo)原則。在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，不進(jìn)行全面審計，我們就會心中沒數(shù)、家底不清，就會像大樓建在沙灘上一樣，沒有基礎(chǔ)。而不突出重點，我們就會像大海撈針一樣，沒有方向。因此，既要把確定的目標(biāo)作為重點，還要把發(fā)現(xiàn)的重大問題作為重點，一查到底，查深查透。如在對上述公司往來帳項的全面審計過程中，通過重點核實已扣未繳的養(yǎng)老保險和個人所得稅等掛帳資金，共發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱匿私存資金200多萬元。針對此種情況，審計組又投入一定時間和人力進(jìn)一步核實資金性質(zhì)，并延伸抽查所屬單位資金管理。經(jīng)核實，又發(fā)現(xiàn)了延壓七年未發(fā)的病保人員工資32.8萬元、應(yīng)發(fā)未發(fā)的退休職工生活補(bǔ)貼和養(yǎng)老金47.9萬元以及其他公款私存資金27萬多元等問題。由于延伸及時，共查出隱匿私存資金260多萬元，擴(kuò)大了審計成果。

五 提升工作質(zhì)量，擴(kuò)大審計項目利用成果

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計事業(yè)存在和發(fā)展的根本。規(guī)范審計操作，嚴(yán)格執(zhí)行審計作業(yè)規(guī)程，是搞好審計項目的基本要求。在具體審計項目中，不能只注重審計程序的形式合法性，更重要的是要學(xué)會解剖麻雀，深入分析問題產(chǎn)生的深層次原因，從機(jī)制體制上提出解決問題的辦法建議，避免走馬觀花式的審計。如果說審計人員的經(jīng)驗和水平是決定審計項目質(zhì)量的“軟件”，查出問題的多少是“要件”，那么執(zhí)行規(guī)范的審計作業(yè)規(guī)程并形成軌跡材料就是“硬件”，沒有了硬件，一切軟件、要件就都失去了其運行的條件和操作的平臺。在上述公司審計中，審計組注重查清審計事項和問題的事實，并分析事項根源和問題產(chǎn)生的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)的同時，對現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況給予了實事求是、客觀公正的評價。針對審計結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，及時進(jìn)行總結(jié)，提出相關(guān)審計意見和建議，向上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報。所提出的審計意見和建議經(jīng)市領(lǐng)導(dǎo)批示后，牽動了法院、經(jīng)委、勞動局、財政局、企業(yè)破產(chǎn)清算組等多家單位。再如對審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)私存的資金及時實施了封存，政府主要領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計結(jié)果兩次作出批示，向職工發(fā)放了延壓的工資和補(bǔ)貼，收繳了應(yīng)繳未繳的個人所得稅，并用該封存資金解決了企業(yè)破產(chǎn)時職工部分安置費用，避免了職工群訪事件的發(fā)生。事后，企業(yè)職工還自發(fā)地為審計機(jī)關(guān)送來錦旗。審計組還將此事項及時形成信息，被《中國審計報》、省審計廳《審計簡報》和市委《信息摘報》刊載，轉(zhuǎn)化了審計成果，實現(xiàn)了審計質(zhì)量的升華。

ClassNo.:F239.47DocumentMark：A

(責(zé)任編輯：宋瑞斌)

ApplicationofManagementbyObjectivesinAuditingto
theLeadersoftheState-ownedEnterprises

Liu Wei

Management by objectives for auditing items is an effective way to audit the implementation of the best auditing results and it is an important means to make the auditing scientific, standardized. The paper discusses the economic responsibility audit , especially the methods, the role and the effect of management by objectives in a specific auditing case.

audit; management by objectives; economic responsibility audit; approach

劉巍，會計師，雞西市審計局。

1672-6758(2012)07-0074-2

F239.47

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