【摘要】本文的主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)電算化含義進(jìn)行深層理解，了解企業(yè)在內(nèi)部控制方面的具體影響因素，分析目前的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境和今后面臨的控制方面的問(wèn)題，針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行針對(duì)性分析，提出解決方案，以保證會(huì)計(jì)電算化在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)用中安全、正常并有效。

一、對(duì)會(huì)計(jì)電算化含義的深層理解

會(huì)計(jì)工作應(yīng)用于電子計(jì)算機(jī)的過(guò)程被稱作會(huì)計(jì)電算化，在此過(guò)程中，運(yùn)用電子科技將數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算過(guò)程時(shí)，為了提高工作效率和管理水平，計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的新技術(shù)和理論、數(shù)據(jù)庫(kù)、控制論、系統(tǒng)論、信息論都會(huì)應(yīng)用其中，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

在數(shù)據(jù)處理程序、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、會(huì)計(jì)核算方法上，應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化之后，發(fā)生了巨大變化，不但將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高，同時(shí)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域拓寬，從會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)理論上改變了審計(jì)和內(nèi)部控制的技術(shù)和方法，逐步完善了會(huì)計(jì)管理制度，為今后的科技進(jìn)步奠定了良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)物的徹底改革。雖然依照表面現(xiàn)象看，整個(gè)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程僅是會(huì)計(jì)核算過(guò)程和電子信息技術(shù)的融合，但實(shí)際上會(huì)從本質(zhì)上提高會(huì)計(jì)核算精確程度和運(yùn)算速度，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化記賬，減輕工作人員的工作壓力。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，必將引發(fā)工作分工和組織分化的熱潮，不單單是將核算方法與工具進(jìn)行改進(jìn)，更是讓整體工作人員從自身出發(fā)，提高知識(shí)水平和工作素質(zhì)，從工作質(zhì)量和工作效率兩方面促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)變，在增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)發(fā)展科學(xué)技術(shù)，從各個(gè)方面為會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)改變。

二、內(nèi)部控制如何受到會(huì)計(jì)電算化影響

（一）介質(zhì)的存儲(chǔ)

早前的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，主要是以手工為主，即用紙張對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，根據(jù)處理過(guò)程的不同進(jìn)行分類，具體有會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、原始憑證等。會(huì)計(jì)人員通過(guò)紙張進(jìn)行工作記錄，將紙質(zhì)版文件作為會(huì)計(jì)過(guò)程的原始證件，一旦出現(xiàn)被修改篡改現(xiàn)象，工作人員很快就能根據(jù)修改痕跡發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理和解決，這便是紙質(zhì)會(huì)計(jì)記錄的一個(gè)特征，即容易辨識(shí)修改。相比于紙質(zhì)的記錄，會(huì)計(jì)電算化不容易識(shí)別，由于操作的過(guò)程都是在電腦上完成，因此進(jìn)行修改時(shí)難以發(fā)現(xiàn)修改痕跡，從而對(duì)于工作和業(yè)務(wù)的原件記錄，容易產(chǎn)生不必要的麻煩和困擾。

（二） 交易授權(quán)

內(nèi)部控制的基礎(chǔ)過(guò)程是批準(zhǔn)控制和授權(quán)。在早前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，手工操作造成進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，各項(xiàng)環(huán)節(jié)都需要手工完成，簽章審查成為每個(gè)環(huán)節(jié)必備的要素，因此每項(xiàng)過(guò)程都是嚴(yán)格進(jìn)行，幾乎不會(huì)出現(xiàn)審查錯(cuò)誤的情況。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，從操作過(guò)程上進(jìn)行簡(jiǎn)化，避免了層層審核的制度，整體過(guò)程快捷，但是對(duì)于復(fù)核、審查功能來(lái)說(shuō)，功能的減弱成為不得不考慮的一個(gè)問(wèn)題。

（三）內(nèi)部控制范圍

交易處理是內(nèi)容控制的傳統(tǒng)過(guò)程，隨著電算化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用其中，從控制措施和工作內(nèi)容上都增加了新內(nèi)容。由于在系統(tǒng)的運(yùn)行和建立過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)生了巨大變化，主要表現(xiàn)在范圍上，增加了許多新的控制內(nèi)容，包括系統(tǒng)維護(hù)人員和管理員的崗位責(zé)任控制、計(jì)算機(jī)操作管理控制、計(jì)算機(jī)病毒防治控制、會(huì)計(jì)信息保護(hù)控制、磁盤保護(hù)控制、程序修改控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、系統(tǒng)安全控制等，都是傳統(tǒng)系統(tǒng)中沒(méi)有的內(nèi)容。

（四）內(nèi)部控制形式

電算化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，從兩方面影響了內(nèi)部控制形式。一方面，對(duì)于內(nèi)部控制的一些措施，電算化的應(yīng)用將操作過(guò)程進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從手工完成轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)完成；另一方面，電算化過(guò)程減少了先前不必要的操作過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，將程序控制與人工控制相結(jié)合，以最快捷、有效的方式將各類控制功能融匯于應(yīng)用程序中。

三、主要出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）復(fù)合型會(huì)計(jì)人才緊缺

對(duì)于一般的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，所掌握的理論和知識(shí)僅夠傳統(tǒng)的操作和過(guò)程控制，對(duì)于電算化會(huì)計(jì)而言，現(xiàn)有的知識(shí)數(shù)量和管理理念不能滿足要求。因此，復(fù)合型的電算化應(yīng)用人員緊缺，需要在現(xiàn)有知識(shí)基礎(chǔ)上掌握更多的技術(shù)維修、財(cái)務(wù)軟件使用、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)。

（二）未能充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化

目前，人們對(duì)于電算化會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)未達(dá)到理想效果，究其原因，是因?yàn)殡娝慊聵I(yè)在我國(guó)起步晚，未能將電算化技術(shù)普及。很多應(yīng)用電算化的企業(yè)并不是真正考慮到了電算化對(duì)于行業(yè)帶來(lái)的影響，僅僅是考慮到工作效率和經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于整體行業(yè)的發(fā)展未能充分認(rèn)識(shí)。因此，思想上的不到位為今后的電算化發(fā)展起到消極的影響。

（三）審計(jì)過(guò)程難度增加

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用之后，一改往日的傳統(tǒng)環(huán)境，不再遵照嚴(yán)格的程序要求，不能再直觀的進(jìn)行審計(jì)線索審查，最直接的表現(xiàn)就是：手工完成的財(cái)務(wù)日記、明日賬目無(wú)從查找，程序過(guò)程的處理無(wú)法核查。因此，電算化審計(jì)相比于手工操作具有更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）遵照了職務(wù)分離原則

職務(wù)分工的原則不能在內(nèi)部控制的實(shí)施和建立上運(yùn)行，因?yàn)樵谕ǔＧ闆r下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)步驟的第一項(xiàng)是授權(quán)、接下來(lái)是簽發(fā)、核準(zhǔn)，最后是執(zhí)行和記錄。如果將職務(wù)分工應(yīng)用于此，那么在電算化系統(tǒng)的使用過(guò)程中，工作人員只能接手一部分工作內(nèi)容，許多其他的重點(diǎn)工作步驟都無(wú)法同時(shí)進(jìn)行，因此對(duì)于整體的運(yùn)行和監(jiān)督管理來(lái)說(shuō)，職務(wù)分工會(huì)使控制管理失去部分效用。

四、問(wèn)題解決的方案對(duì)策

（一）人員管理

在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，要想對(duì)各類人員進(jìn)行分離，就需要采用電算化系統(tǒng)的組織控制職能，將相應(yīng)的規(guī)章和管理制度相融合，為會(huì)計(jì)信息營(yíng)造可靠、真實(shí)的環(huán)境，為制約和監(jiān)督增加可行性。對(duì)于問(wèn)題解決，人員管理的加強(qiáng)是首要解決的問(wèn)題，應(yīng)設(shè)立專門、獨(dú)立的電算化會(huì)計(jì)部門，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)記錄通過(guò)電算化方式進(jìn)行處理，其他的各個(gè)部門再進(jìn)行更為具體的操作過(guò)程，從而將出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性降到最低，有助于管理和控制。此外，適當(dāng)?shù)娜藛T分工也避免了越權(quán)現(xiàn)象和非法操作。

（二）思想認(rèn)識(shí)

對(duì)于使用電算化系統(tǒng)，最終的目的是要進(jìn)行內(nèi)部控制，但是如果出現(xiàn)通過(guò)非法途徑取得口令、私自修改數(shù)據(jù)、惡意篡改程序、不遵照系統(tǒng)制度等情況，即使有完整的規(guī)章制度和性能優(yōu)良的軟件，也不能達(dá)到最終的目的。所以，提高思想認(rèn)識(shí)、提升能力素質(zhì)、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范是企業(yè)管理中的一項(xiàng)任務(wù)，對(duì)于管理的高層人員來(lái)說(shuō)，普通員工的培養(yǎng)和選用，是應(yīng)該高度重視的。只有加強(qiáng)工作人員的業(yè)務(wù)水平和道德觀念，才能以誠(chéng)信的形象從事工作，在現(xiàn)有的優(yōu)良系統(tǒng)環(huán)境下，為企業(yè)帶來(lái)更多的效益。

（三）安全控制對(duì)于系統(tǒng)的重要性

為了避免出現(xiàn)運(yùn)行問(wèn)題和潛在的安全隱患，必須加強(qiáng)安全控制。加強(qiáng)的主要內(nèi)容有：環(huán)境的安全和接觸控制。接觸控制是保證資源的安全，防止其他人私自使用資源，造成資源流失。具體的過(guò)程如下：對(duì)于企業(yè)內(nèi)部線訂立嚴(yán)格規(guī)范的操作制度，公司的電腦只能由專業(yè)人員進(jìn)行操作；接下來(lái)是安全密碼的設(shè)置；然后是操作過(guò)程的分階段，將數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存兩個(gè)階段相分離；最后的過(guò)程就是記錄，將每一次的操作過(guò)程都進(jìn)行記錄。對(duì)于環(huán)境安全的保護(hù)來(lái)說(shuō)，最重要的就是減少外界因素的干擾，從而減少影響。具體的操作過(guò)程:安裝供電操作系統(tǒng)、配備具有保護(hù)性質(zhì)的設(shè)備、對(duì)于機(jī)房的環(huán)境加強(qiáng)保護(hù)。通過(guò)安全控制，可以為未來(lái)的發(fā)展環(huán)境提供良好的基礎(chǔ)。即使在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)了故障，也能夠及時(shí)找到事故原因，最快地解決問(wèn)題，不會(huì)出現(xiàn)大面積系統(tǒng)癱瘓和眾多系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失的情況。此外，在聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中，多級(jí)口令系統(tǒng)的使用更能增加安全系數(shù)，增加一道身份識(shí)別的程序，從而更全面地進(jìn)行系統(tǒng)保護(hù)。

（四）系統(tǒng)控制的重要性

對(duì)于電算化系統(tǒng)而言，要從源頭上進(jìn)行安全加強(qiáng)和控制，應(yīng)該設(shè)立專門的系統(tǒng)，由專門的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的審查和復(fù)審，防止錯(cuò)誤的出現(xiàn)。此外，還可以采用編碼制度，在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以進(jìn)行規(guī)范化的管理，同時(shí)提高業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和效率。對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行新的改革，建立適應(yīng)性控制，可以針對(duì)不同的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r作出及時(shí)的調(diào)整，同時(shí)，邏輯控制也應(yīng)加強(qiáng)，增強(qiáng)系統(tǒng)的差錯(cuò)功能。在具體的操作過(guò)程中，失誤的出現(xiàn)是必然的，因此數(shù)據(jù)溢出性檢測(cè)是很有必要的，減少數(shù)據(jù)失真，為信息的存檔增強(qiáng)安全保護(hù)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)十分重要。

五、建立內(nèi)部控制的相關(guān)制度

（一）對(duì)操作程序加強(qiáng)控制

針對(duì)會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)程序操作是目前面臨的新要求。應(yīng)該制定相關(guān)的操作規(guī)范和上機(jī)守則，從而減少出現(xiàn)事故的概率，減少過(guò)程中的誤差。對(duì)于操作規(guī)程，主要的內(nèi)容是規(guī)定了具體的操作步驟、操作要求、情況處理、設(shè)備使用情況及說(shuō)明，具體的內(nèi)容有：相關(guān)人員才能進(jìn)出機(jī)房，未經(jīng)許可不得擅自入內(nèi)；數(shù)據(jù)錄入過(guò)程應(yīng)參照嚴(yán)格的要求，必須備有原始憑證；對(duì)于出現(xiàn)的疑問(wèn)，不能擅自作出主張，應(yīng)與錄入人員及時(shí)核對(duì)；數(shù)據(jù)管理人員應(yīng)該恪盡職守，對(duì)于現(xiàn)有資料要嚴(yán)格保密；對(duì)于規(guī)定數(shù)據(jù)以外的資源，不擅自采用；發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)依據(jù)系統(tǒng)及時(shí)改正；工作人員在進(jìn)行操作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照制度不能隨便離開(kāi)；對(duì)于重要的數(shù)據(jù)，應(yīng)及時(shí)做好備份。上機(jī)守則的主要內(nèi)容就是機(jī)房的一般性工作要求。雖然有相關(guān)的制度規(guī)范，但是隨著公司的不斷發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整，才能從真正意義上加強(qiáng)操作程序的控制。

（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效實(shí)施

對(duì)于現(xiàn)有的制度來(lái)說(shuō)，保證實(shí)施才是關(guān)鍵。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制，在建立的基礎(chǔ)之上更應(yīng)該注重領(lǐng)導(dǎo)的能力，在高層管理人員的帶動(dòng)下，才能有效實(shí)施內(nèi)部控制。與此相對(duì)的工作人員，從事會(huì)計(jì)行業(yè)，控制是最主要的。例如進(jìn)行軟件程序時(shí)，出現(xiàn)了無(wú)法自動(dòng)執(zhí)行的特殊情況時(shí)，就應(yīng)該及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，將整體的過(guò)程進(jìn)行細(xì)致的檢查和監(jiān)督，從而真正發(fā)揮工作人員的作用。依照目前的情況來(lái)看，財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德是控制過(guò)程實(shí)施的必要保證，只有具備了這些，才能在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中施展拳腳，才能滿足工作要求。因此，加強(qiáng)系統(tǒng)的維護(hù)和管理、加強(qiáng)工作人員的知識(shí)量和專業(yè)技能是保證系統(tǒng)高效、安全運(yùn)行的條件。此外，對(duì)于電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)過(guò)程，要想培養(yǎng)工作人員的能力，就要做到以下兩點(diǎn)：一是加強(qiáng)合作，為工作人員增加知識(shí)的灌輸，盡快成為知識(shí)復(fù)合型的人才，盡早成為專門的技術(shù)人員，為會(huì)計(jì)電算化增加貢獻(xiàn)；二是加強(qiáng)實(shí)際應(yīng)用，定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)。

（三）內(nèi)部控制中，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程

要想知道管理控制和會(huì)計(jì)控制是否正常運(yùn)行，充分發(fā)揮效用，就必須依靠審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查，依據(jù)試驗(yàn)進(jìn)行內(nèi)部控制現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)。在具體操作過(guò)程中，審計(jì)人員首先要征詢負(fù)責(zé)人的同意，然后進(jìn)行操作，將每一步的工作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，最后利用系統(tǒng)制作內(nèi)部情況的調(diào)查報(bào)告，從而對(duì)以后的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)做出參考依據(jù)。

（四）對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境加強(qiáng)控制

目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在飛速發(fā)展，加強(qiáng)公司的網(wǎng)絡(luò)安全控制是各個(gè)公司首要考慮的問(wèn)題。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全控制，應(yīng)用平臺(tái)、操作系統(tǒng)平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、通信平臺(tái)都是需要規(guī)范和采取安全措施的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)層次。身份識(shí)別、訪問(wèn)控制和數(shù)據(jù)保密都是網(wǎng)絡(luò)安全的主要性能指標(biāo)，像VPN，即隧道技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、訪問(wèn)控制技術(shù)、加密技術(shù)等都是可以采用的安全技術(shù)，可以提高上述的性能指標(biāo)，從而多層次地為安全體系提供保護(hù)。在眾多的問(wèn)題解決技術(shù)上，對(duì)于Internet安全問(wèn)題的解決，VPN是最佳的選擇。此外，接入口的安全、網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)等都是應(yīng)該同步考慮的問(wèn)題。因此，接入口保密、采用光纖傳輸都是提高網(wǎng)絡(luò)安全性的重要措施。

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作者簡(jiǎn)介：呂新艷（1974-），女，河南商丘，本科，商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)類學(xué)科。

（責(zé)任編輯：劉影）