【摘要】或有負(fù)債是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表編制日還沒有要企業(yè)確切承諾的債務(wù)責(zé)任，隨著不確定事項(xiàng)的發(fā)生而成為企業(yè)需要負(fù)責(zé)清償?shù)恼嬲齻鶆?wù)。通過對(duì)或有負(fù)債的定義、形式和潛在問題等多方面的分析，進(jìn)而提出企業(yè)在實(shí)際工作中要正確認(rèn)識(shí)和計(jì)量或有負(fù)債，保證或有負(fù)債的全面客觀反應(yīng)，對(duì)或有負(fù)債事項(xiàng)加強(qiáng)管理。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，隨著融資手段的增多、資本結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、經(jīng)營(yíng)形式的多樣化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況顯著增多，或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也越來越受到企業(yè)的關(guān)注。當(dāng)它由潛在的負(fù)債轉(zhuǎn)變成企業(yè)的真正負(fù)債時(shí)，往往會(huì)給企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上造成相應(yīng)損失，經(jīng)營(yíng)上陷入困境。因此，我們必須認(rèn)真思考并加以正確對(duì)待。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

（一）什么是或有負(fù)債

在我國(guó)，或有負(fù)債是指一種潛在的義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，形成這種義務(wù)的事項(xiàng)或交易必須是在過去已經(jīng)發(fā)生的，但對(duì)于該事項(xiàng)在未來的發(fā)展或結(jié)果無法確切判斷，承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任義務(wù)或經(jīng)濟(jì)賠付不確定。

（二）如何披露

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于或有負(fù)債的不確定性，在會(huì)計(jì)核算中不予確認(rèn)負(fù)債。但是，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露相關(guān)信息：

1.或有負(fù)債產(chǎn)生原因及形式；

2.是否有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出可能的說明；

3.預(yù)計(jì)損失金額及能否獲得補(bǔ)償。

二、或有負(fù)債的主要形式

常見的或有負(fù)債主要有：

（一）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票

由于急需資金，企業(yè)用未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，如果該票據(jù)將來到期日付款人或承兌人因故不能付款，貼現(xiàn)者即成為第二債務(wù)人，負(fù)有代為償付票據(jù)款項(xiàng)的責(zé)任。這樣，在應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)后，就會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)或有負(fù)債。

（二）未決訴訟和仲裁

作為被告（或當(dāng)事人）一方，在法院（或仲裁機(jī)構(gòu)）判決（或仲裁）結(jié)果公布以前，構(gòu)成一項(xiàng)潛在的義務(wù)。

（三）債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)以自有的財(cái)產(chǎn)作為抵押品為其他單位擔(dān)保向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作為抵押品的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)為其他單位償還借款的債務(wù)，從而形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。

（四）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)

企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。也就是說，企業(yè)在售出附有保修期的產(chǎn)品后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。

（五）追加稅款

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定與稅法不同,企業(yè)的利潤(rùn)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求核算得出，其中的一些收益或支出在稅法中是不予以認(rèn)可的，在實(shí)際的納稅申報(bào)過程中需對(duì)應(yīng)納稅所得額作出調(diào)整。由于稅法的實(shí)施比較復(fù)雜,有時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)稅款后，根據(jù)對(duì)企業(yè)掌握的情況，如果認(rèn)為有些項(xiàng)目可能要追加課征，但情況復(fù)雜，尚未查實(shí)定案，這就形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。

（六）大額購買合同或定單的取消

在當(dāng)今高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格和市場(chǎng)的需求情況瞬息萬變。若合同中的商品市場(chǎng)供需嚴(yán)重失衡，或企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方向等原因需違約退訂合同或定單， 這時(shí)企業(yè)需依據(jù)合同或約定對(duì)另一方作出賠償,形成或有負(fù)債。

（七）應(yīng)收賬款抵借

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益成熟,應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)也逐步開展,成為企業(yè)融資的一種考慮手段。但應(yīng)收賬款能否全額收回對(duì)企業(yè)來說是不確定的，企業(yè)用應(yīng)收賬款作抵押借入款項(xiàng),就承擔(dān)了一項(xiàng)或有負(fù)債。

（八）企業(yè)重組過程中產(chǎn)生的義務(wù)

重組是指企業(yè)通過對(duì)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)范圍和方式的改變等來實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展、做大、做強(qiáng)等目標(biāo)的行為。在實(shí)現(xiàn)重組的進(jìn)程中，由于上述重組形式的變化，可能導(dǎo)致產(chǎn)生人員遣散支出或終斷經(jīng)營(yíng)而伴生的違約支出，這些都構(gòu)成了企業(yè)的或有負(fù)債。

三、或有負(fù)債中存在的潛在問題

（一）在會(huì)計(jì)政策上寬泛有余、細(xì)致不足

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策中對(duì)大部分或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，尤其是在或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的環(huán)節(jié)，制度中規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際操作中存在較大的主觀性，僅有比較常見的票據(jù)貼現(xiàn)等個(gè)別形式的或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理能在實(shí)際工作中得到較好的應(yīng)用，致使許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的或有事項(xiàng)信息，無法通過會(huì)計(jì)報(bào)表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策參考。

（二）或有負(fù)債事項(xiàng)可能成為盈余管理的手段

當(dāng)企業(yè)以追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、募股上市等為經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，在財(cái)務(wù)核算中，往往隱瞞或有事項(xiàng)的信息、不確認(rèn)或少確認(rèn)負(fù)債金額，進(jìn)而取得高額虛假利潤(rùn)，制造贏利假象。當(dāng)企業(yè)以賤賣資產(chǎn)、下年度解困扭虧為經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，又會(huì)采取多計(jì)損失、降低利潤(rùn)的方式來達(dá)到目的。這同時(shí)存在的兩種完全相反的傾向，是與謹(jǐn)慎性原則相背離的，也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、控制或有負(fù)債的對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)理論上抓重點(diǎn)

重點(diǎn)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、客觀性原則來確認(rèn)或有負(fù)債事項(xiàng)。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量重點(diǎn)是確定最佳估計(jì)數(shù)的現(xiàn)值金額，其中最佳估計(jì)數(shù)的確定方法分兩種情況確認(rèn)：（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)金額范圍且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的概率相同，最佳估計(jì)數(shù)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定；（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)金額范圍，涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債；涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。

（二）真實(shí)反映或有負(fù)債信息

由于或有負(fù)債確認(rèn)和披露在很大程度上需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)實(shí)際情況主觀判斷，由于經(jīng)驗(yàn)不同或主觀出發(fā)點(diǎn)不同，使或有負(fù)債成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因此，真實(shí)有效地計(jì)量和披露或有負(fù)債，是企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本需求。

如何甄別或有負(fù)債在實(shí)際工作中的客觀反映，請(qǐng)關(guān)注以下幾方面：

1.對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)的發(fā)生通常出現(xiàn)在公司融資行為中或?qū)﹃P(guān)聯(lián)方作出的符合本集團(tuán)利益的擔(dān)保行為中。如果本企業(yè)有融資行為可向融資機(jī)構(gòu)了解企業(yè)的融資條件，關(guān)注擔(dān)保方式，對(duì)于他人提供的擔(dān)保尤其要分辨是否存在本企業(yè)的反擔(dān)保情況，同時(shí)要關(guān)注公司的會(huì)議記要，對(duì)關(guān)聯(lián)方的一些決議要引起重視，分析是否存在擔(dān)保行為。

2.與公司法律合同部門溝通，對(duì)已存在的法律訴訟作出預(yù)判，對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛做動(dòng)態(tài)追蹤，關(guān)注事件的進(jìn)展情況。

3.了解公司重大項(xiàng)目的執(zhí)行情況，對(duì)完工質(zhì)量和市場(chǎng)銷售預(yù)期做提前判斷。

4.通過運(yùn)用對(duì)納稅情況自查的方法來檢查相關(guān)收入、支出是否合理合法，是否符合稅收法規(guī)的規(guī)定，是否需要調(diào)整納稅申報(bào)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)擔(dān)保事項(xiàng)的管理

切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，依靠法律和規(guī)章制度來規(guī)范和約束企業(yè)的擔(dān)保行為，以降低違規(guī)擔(dān)保給企業(yè)造成巨大損失的風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)的擔(dān)保行為不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人行為。對(duì)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)要加強(qiáng)管理，可通過設(shè)置擔(dān)保上限、建立擔(dān)保管理專項(xiàng)系統(tǒng)等方法對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)做到有效控制。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：陳旭（1974-），女，漢族，遼寧蓋州人，任職于遼河油田分公司財(cái)務(wù)處，研究方向：財(cái)務(wù)管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)。

（責(zé)任編輯：劉琦）