趙潔

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要組成部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化，伴隨著新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，必將帶來事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革。本文在闡述新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上，分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中存在的問題，并提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的建議，以期對(duì)新形勢(shì)下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革

前言：

事業(yè)單位對(duì)于促進(jìn)我國社會(huì)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。在當(dāng)前國際國內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的新形勢(shì)下，繼行政機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)改革之后，事業(yè)單位從性質(zhì)上已發(fā)生了根本的改變，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境之間的矛盾越來越突出，嚴(yán)重制約著事業(yè)單位的發(fā)展。為了適應(yīng)新時(shí)期事業(yè)單位發(fā)展的需要，在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。因此，研究新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了初步探討。

一、新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則吸收了近年來會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐新成果，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革具有重要的意義。新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的具體內(nèi)容如下：

1.新會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（本文簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度），是我國會(huì)計(jì)理論研究取得突破性發(fā)展的重要標(biāo)志，它進(jìn)一步完善了我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使得我國會(huì)計(jì)理念得到更新。新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)技術(shù)，會(huì)計(jì)方法等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面也發(fā)生了顯著的變化，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面的突破，一是新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)打破了以往分行業(yè)、分所有制分別制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法，其中的可比性是一項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)，在強(qiáng)調(diào)可比性方面發(fā)揮了積極的作用。二是新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。新會(huì)計(jì)制度充分考慮市場(chǎng)因素的變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性，確保了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)。三是實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)制度基本上實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌。此外，新會(huì)計(jì)制度拓展了會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵和外延，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面體現(xiàn)著國際趨同的大方向，其整體框架與國際會(huì)計(jì)慣例基本一致。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革是事業(yè)單位改革的后續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，在事業(yè)單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革可以說是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位的長效發(fā)展具有重要作用。目前，事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理改革卻相對(duì)滯后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在著諸多弊端。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革主要體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特殊要求，新形勢(shì)下我國事業(yè)單位管理在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)、預(yù)算資金核算方式等方面進(jìn)行改革。新會(huì)計(jì)制度的建立，使事業(yè)單位在吸取企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將制度改革的全面性系統(tǒng)性和配套性放在重要位置，并借鑒國際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法，力圖建立與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題

在事業(yè)單位中，當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度達(dá)不到防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，不利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)行業(yè)制度不一致

在我國的事業(yè)單位中，事業(yè)單位被劃分為兩大類來管理，即國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位。然而對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位卻分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，由于沒有受到相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約，這種管理水平評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的改革。同為事業(yè)單位卻適用不同的會(huì)計(jì)處理制度，造成國有和民間事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息口徑不一致，使國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。由于對(duì)管理水平的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無法用市場(chǎng)效率的高低以及資金的使用效率來評(píng)價(jià)兩者，也無法對(duì)它們的資金使用效率及管理水平進(jìn)行對(duì)比分析，不利于推進(jìn)事業(yè)單位的整體改革。

2.會(huì)計(jì)預(yù)算管理不統(tǒng)一

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與預(yù)算管理體制改革不匹配，使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在預(yù)算管理方面不協(xié)調(diào)。這主要是由兩個(gè)方面的原因造成的，一方面，在我國已經(jīng)全面推行了國庫集中支付制度，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的資金收支渠道，由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度相對(duì)滯后，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，實(shí)行的會(huì)計(jì)制度在預(yù)算管理方面仍然是將預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，不便于對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)一管理。另一方面，對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理之間的不協(xié)調(diào)因素，國家也沒有協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算管理的有效準(zhǔn)則，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范也只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行修正，難以滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的要求。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不科學(xué)

隨著事業(yè)單位改革的進(jìn)行，事業(yè)單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了重大的變化，但是，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)的成本信息和現(xiàn)金流量信息，資產(chǎn)負(fù)債表按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，存量信息和流量信息在同一張報(bào)表中反映，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算科目和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目沒有得到充分的體現(xiàn)，顯示出不科學(xué)的弊端，影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。又由于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不要求編制現(xiàn)金流量表，使得會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成不夠完整，不能動(dòng)態(tài)地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)和專項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)欠缺，會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)部科學(xué)，造成報(bào)表的內(nèi)容與另行編制的收入支出表有很多重復(fù)的地方，難以全面反映會(huì)計(jì)信息。另外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的國際化程度低，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還在會(huì)計(jì)核算、折舊方法、投資管理和會(huì)計(jì)報(bào)告等方面與國際慣例不盡一致，也限制了其事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開展和競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因是多方面的。事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，致使會(huì)計(jì)核算問題較多。在收付實(shí)現(xiàn)制下，首先，現(xiàn)行的事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算規(guī)定的口徑不相一致，這就造成會(huì)計(jì)工作的隨意性比較大，給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作帶來了諸多矛盾。其次，事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有實(shí)行統(tǒng)一管理和核算，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)，可能造成財(cái)務(wù)管理和資金結(jié)算混亂，增加了事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的難度，不能適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。最后，由于會(huì)計(jì)工作缺乏合理性，混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出，導(dǎo)致事業(yè)單位收入總量和支出總量不配比，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位會(huì)計(jì)提供的信息失真，不能客觀的將預(yù)算的執(zhí)行情況和績效有效地反映出來，誤導(dǎo)管理者的決策制定和投資者的投資計(jì)劃。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，有利于事業(yè)單位改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。下文針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革發(fā)展中的種種矛盾和問題，提出了相關(guān)建議，其具體內(nèi)容如下：

1.規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，應(yīng)根據(jù)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，取消行業(yè)制度，制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，從原則上規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，逐步完善我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)管理，應(yīng)健全法規(guī)制度建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革步伐，共同推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，另外，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革還應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟坪托抻?，加?qiáng)會(huì)計(jì)管理，為事業(yè)單位提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣不僅有利于規(guī)范我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和信息提供，還便于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者在實(shí)際工作中進(jìn)行操作，使新會(huì)計(jì)制度更好地為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作提供幫助。

2.轉(zhuǎn)變事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)

在新會(huì)計(jì)制度下，為深入促進(jìn)事業(yè)單位改革，事業(yè)單位應(yīng)重新審視自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中適當(dāng)?shù)?、分步驟的引入責(zé)權(quán)發(fā)生制，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用能夠更全面地反映事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)提供商品或服務(wù)所消耗的成本，如實(shí)體現(xiàn)國家財(cái)產(chǎn)的保值增值情況和單位運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)全面的成本核算。責(zé)權(quán)發(fā)生制重視資產(chǎn)的質(zhì)量和投資回報(bào)率，有利于評(píng)價(jià)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及管理者的運(yùn)營效率。并且權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面揭示會(huì)計(jì)主體的負(fù)債，盡量避免隱性負(fù)債帶來的問題，更能適事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的要求。此外，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)，實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，還可以為事業(yè)單位提供更有效的會(huì)計(jì)信息，有利于事業(yè)單位管理者進(jìn)行決策，達(dá)到節(jié)約事業(yè)單位資金的目的，從而使事業(yè)單位可以正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.借鑒國際會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)

當(dāng)前正值我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革和轉(zhuǎn)型時(shí)期，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革在國際上有很多成功的范例可以借鑒，對(duì)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革帶來了很多啟示。在新會(huì)計(jì)制度下，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位自身的實(shí)際情況，在借鑒國際會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)上，吸收國際會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革步伐。會(huì)計(jì)改革是一種必然趨勢(shì)，在我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中，我們應(yīng)立足實(shí)際，放眼未來，通過交流與參觀學(xué)習(xí)等形式，不斷改善現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不足，增加與國際會(huì)計(jì)制度的趨同性，使其更加科學(xué)和完善。

4.科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系

隨著事業(yè)單位投資主體的多元化，鑒于現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表的信息缺陷，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系作了重大改革，以滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息對(duì)不同層次和不同目的的需求。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中，新會(huì)計(jì)制度對(duì)不同類型的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表作了統(tǒng)一的規(guī)范，體現(xiàn)預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，一方面可以準(zhǔn)確反映市場(chǎng)信息，增強(qiáng)報(bào)表的通用性和可比性，另一方面還避免了報(bào)表的信息重復(fù)率，減輕了會(huì)計(jì)工作的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，為適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求，還有必要編制信息流露表，將靜態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營情況轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況，促使事業(yè)單位重視資產(chǎn)的投資回報(bào)率和質(zhì)量，進(jìn)而為投資決策和籌資決策的全面性和科學(xué)性提供保證。

結(jié)語：

總之，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革具有長期性和復(fù)雜性，深化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革更加具有緊迫性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化會(huì)計(jì)國際趨同化的新環(huán)境的要求，在一定程度上對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革具有巨大的推動(dòng)作用。事業(yè)單位改革應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，充分考慮改革的實(shí)際條件和步驟，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)性更強(qiáng)，內(nèi)容更為完整，相信只有徹底改變?cè)械呐f制度，變革其不合理部分，才能促進(jìn)事業(yè)單位又好又快的發(fā)展。

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