王文清 姜磊

近期，一篇關(guān)于《最近藝術(shù)市場海外進口的查稅風波》的文章在網(wǎng)上引起大眾熱議，原因是受托代理進口藝術(shù)品的運輸公司被海關(guān)調(diào)查，影響到了收藏行業(yè)以及愛好者的經(jīng)濟利益，可能會波及進口稅款的繳納。那么，進口藝術(shù)品的稅收漏洞到底有多大，漏稅還有隱私嗎？

緣起進口稅收起點高

藝術(shù)品在我國進出口稅則表中歸屬為第21類，以97數(shù)碼為基本代碼的商品編碼項下。由于它收藏價值高多數(shù)都與進口奢侈品相提并論，再加上進口環(huán)節(jié)稅收成本的累積，最終轉(zhuǎn)到收藏者手中的藝術(shù)品已是價格斐然。通常貨物的進口環(huán)節(jié)稅主要包括關(guān)稅、增值稅以及消費稅，藝術(shù)品不在進口消費品征收的范圍之列。一是進口關(guān)稅。藝術(shù)品的關(guān)稅稅率在0～50%之間，按不同品種及情況劃分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。以進口油畫為例，如果從與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易的國家進口，原件按12%征收（目前暫定稅率為6%），復制品按14%征收；如果從沒有與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家進口，關(guān)稅一律按50%征收。二是進口代征增值稅。目前，我國增值稅進口貨物稅率分為13%和17%（其他另有規(guī)定的除外）。三是實際承擔的稅負。以商品代碼為97011010的油畫原件為例，假設某藝術(shù)品展館從簽訂最惠國待遇條款的國家進口一幅完稅價格為100萬元（外幣換算為人民幣后的價格）的油畫，進口增值稅稅率為17%，暫按關(guān)稅6%（原關(guān)稅為12%），那么進口環(huán)節(jié)稅=關(guān)稅+進口代征增值稅=完稅價格×關(guān)稅稅率+完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）×增值稅稅率=100×6%+100×（1+6%）×17%=24.02（萬元），進口環(huán)節(jié)稅收占購買成本的24%。而在進口藝術(shù)品的實際交易中，進入國內(nèi)還要承擔營業(yè)稅（5%）等其他稅費繳納，綜合稅率將接近30%左右。以此類推，假設進口油畫按原稅率12%征收，那么進口環(huán)節(jié)稅=100×12%+100×（1+12%）×17%=31.04（萬元），進口環(huán)節(jié)稅收能占到購買成本的31%。如果說，該館進口的油畫是復制品，關(guān)稅應按14%征收，則進口環(huán)節(jié)稅=100×14%+100×（1+14%）×17%=33.38（萬元）,稅收占到購買成本的33%。最后，假設油畫是從非簽訂最惠國待遇條款的國家進口，按50%征收關(guān)稅，則進口環(huán)節(jié)稅=100×50%+100×（1+50%）×17%=75.5（萬元），占到了購買成本的75%以上?？梢钥闯觯M口油畫在不同情況下，由于關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等多種稅費的累積，其稅收成本占比差能達到51%（75%-24%），稅款征繳的差額也達到51.48萬元(75.5-24.02）。對于收藏者而言，一件進口藝術(shù)品的入境，既想要收藏真品又想要少納稅，自然就會在高額的稅收中找出路。避稅成為藝術(shù)品進口過程中的一個重要環(huán)節(jié)，而受托承辦進口的運輸公司為其發(fā)揮了作用，成為避稅依托的“入門磚”，難怪查稅風波海關(guān)從受托進口的運輸公司查起。

避稅有招不惜代價走險

由于進口環(huán)節(jié)稅的計稅過程比較復雜，一件藝術(shù)品要確定商品代碼、明確稅率，考察產(chǎn)地原產(chǎn)以及與我國是否簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家等因素?？梢姡愂盏拇笮∨c進口完稅價格以及稅率有著密切的聯(lián)系。那么，依上例通過一筆經(jīng)濟賬來看避稅的招式有哪些：

招式一：高價低報。假設某展館將真實價格為100萬元的油畫按80萬元低價報關(guān)進口，那么，此時進口環(huán)節(jié)稅=80×6%+80×（1+6%）×17%=19.2（萬元），比按原價報關(guān)進口減少稅收成本4.8多萬元（24.02-19.2）。如果該油畫在買賣及報關(guān)手續(xù)相對齊全的前提下，海關(guān)查驗很難發(fā)現(xiàn)問題，通過運輸公司報關(guān)進口就會實現(xiàn)高價低報。同時，低價報關(guān)也會節(jié)省進口運輸?shù)馁M用。

招式二：以假亂真。在進口藝術(shù)品的關(guān)稅稅率中，復制品的稅率高出原件暫定稅率8個百分點（14%-6%）。假設，入境油畫為復制品，如果按原件虛假報關(guān)進口，那么，按100萬元價格不變，稅收成本將減少9.36萬元（33.38-24.02）。這種方式利用的是海關(guān)抽查率比較低，容易蒙混過關(guān)，也可以不用藝術(shù)品的名義報關(guān)進口，來實現(xiàn)虛假通關(guān)達到節(jié)稅目的。

招式三：轉(zhuǎn)關(guān)進口。油畫從非最優(yōu)惠國進口的普通稅率為50%，與從簽訂最惠國待遇條款的國家進口稅率相比差44%（50%-6%）。假設，該展館將從非最優(yōu)惠國進口的油畫，轉(zhuǎn)口至最優(yōu)惠國后再報關(guān)入境進口，那么，稅收成本可以減少到51.48萬元（75.5-24.02）。

招式四：攜帶入境。此種操作是最常見的一種避稅方式，對藝術(shù)品不以進口貨物的形式報關(guān)，而是以進口物品的形式個人攜帶通關(guān)入境，由于兩種進境方式的計稅依據(jù)不同差異很大。因為進境旅客攜帶在境外獲取的自用物品，總值在5000元人民幣(含5000元)以內(nèi)的進口免征稅款。對于藝術(shù)品不是內(nèi)行專家很難辨別出真實的價格，僅在外觀上無法確定真?zhèn)危绻麊渭囆g(shù)品以個人自用名義按低于5000元攜帶入境，在海關(guān)人員對價值認定不明時，其進口稅款的流失就更加無法估量了。

謹慎進口避稅環(huán)節(jié)的風險

進口藝術(shù)品采用高價低報、假貨真報、虛假申報等方式，雖然減少稅負成本看到了局部優(yōu)勢，但卻暗藏著風險諸多。首先，避稅可能會遇到處罰的風險。辦理進口藝術(shù)品報關(guān)均用木箱包裝，并且海關(guān)對申報有“油畫”等字樣的藝術(shù)品查驗率也相對高，如果被發(fā)現(xiàn)為虛假申報或高價低報，海關(guān)的人員將會對藝術(shù)品重新估價并強制要求納稅，并進行多倍處罰和加收滯納金。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條規(guī)定：“進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實，從而影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款，沒收違法所得?！比绻痤~特別巨大，還會被追究相應的刑事責任。其次，避稅將增加保險賠償?shù)碾y度。藝術(shù)品的價值高又屬于益損件，運輸過程中很容易受到損壞，一旦發(fā)生意外，保險公司只能按照申報的價格進行理賠，如果是高價低報可能價值上百萬的作品就得不到原價的賠償，收藏者只能是自行負擔。因此，為了避稅減負而去做鋌而走險的舉動斷不可取，進口環(huán)節(jié)應當依法納稅，經(jīng)常關(guān)注進口關(guān)稅的調(diào)整，在境外所收購到的藝術(shù)品，可先不急于進口等待稅率下調(diào)的時機，以減少進口稅收的壓力。同時，在進口關(guān)稅較高時，可以采取辦理臨時進出口（暫不繳稅）的貿(mào)易方式，先進口等待稅率下調(diào)。通過以上方式實現(xiàn)進口藝術(shù)品減少購買成本的目的。另外，在進口環(huán)節(jié)向海關(guān)或稅務部門以及專業(yè)的稅收機構(gòu)咨詢相關(guān)知識十分有必要。

（作者單位：王文清：山東省德州市國家稅務局；姜磊：山東省德州市地方稅務局）