楊志勇

上海自2012年1月1日開始在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）試點工作。從總體上看，“營改增”試點平穩(wěn)，改革的方向值得肯定。有消息稱，“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升。這值得高度關(guān)注。

試點方案推出時，已經(jīng)充分考慮到不同企業(yè)的情況，特別是不同生產(chǎn)經(jīng)營周期對企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I改增”之前，所適用的營業(yè)稅稅率多為3%和5%，這比11%和6%都要低。但“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)是否加重，還取決于進(jìn)項稅額。

增值稅應(yīng)納稅額由當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額共同決定，銷項稅額減去進(jìn)項稅額才是納稅人的應(yīng)納稅額，進(jìn)項稅額的多少直接影響企業(yè)的稅負(fù)。通常情況下，繳納營業(yè)稅的納稅人進(jìn)項稅額不能抵扣，而“營改增”后，進(jìn)項稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會上升?，F(xiàn)實中受到多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時期內(nèi)進(jìn)項稅額較少，那么企業(yè)稅負(fù)可能加重。

現(xiàn)舉例說明。如果一家“營改增”企業(yè)按照原營業(yè)稅計稅方法，1－5月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額為1000萬元，而根據(jù)增值稅計稅方法，同期應(yīng)納增值稅稅額為1500萬元。企業(yè)的稅負(fù)是不是就增加了500萬元呢？簡單的計算告訴我們，答案是肯定的。但是，這種計算方法也有問題。

如果在接下來的幾個月里，由生產(chǎn)經(jīng)營周期所決定，企業(yè)有了更多的進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)的稅負(fù)就可能下降。假設(shè)6－11月份，按照原營業(yè)稅計稅方法，應(yīng)納營業(yè)稅稅額為1200萬元，而根據(jù)增值稅計稅方法，同期應(yīng)納增值稅稅額為400萬元。那么我們還能得出企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)增加的結(jié)論嗎？全年應(yīng)納營業(yè)稅稅額為2200萬元，同期應(yīng)納增值稅稅額為1900萬元，這樣我們只能得出稅負(fù)下降的結(jié)論。

為了讓企業(yè)有一個公平的競爭環(huán)境，顯然，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期，才有可能對稅負(fù)加重或減輕作出較為準(zhǔn)確的判斷。

問題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在參照系的選擇上。在“營改增”試點之前，部分企業(yè)已實行營業(yè)稅差額納稅試點。這些企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)應(yīng)比按照正常的營業(yè)稅制度計算的輕。那么，如何判斷此類企業(yè)試點前后稅負(fù)的高低呢？這也是一個難點。如果不能讓企業(yè)參照差額納稅的方法來計算原稅負(fù)，那么企業(yè)也至少應(yīng)該獲得一定的緩沖期，在緩沖期內(nèi)，原稅負(fù)按差額納稅的計算。

“營改增”企業(yè)稅負(fù)是否上升還應(yīng)考慮另一因素?！盃I改增”后，企業(yè)的經(jīng)營條件變好?！盃I改增”試點企業(yè)與其他地區(qū)非試點企業(yè)相比有了新優(yōu)勢。增值稅納稅企業(yè)購買它們所提供的服務(wù)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額可作為進(jìn)項稅額加以抵扣。由此，試點企業(yè)的業(yè)務(wù)可能因之?dāng)U大，競爭優(yōu)勢因之增強。

當(dāng)然，地區(qū)間稅收競爭也決定了“營改增”試點工作應(yīng)盡快推向全國，且全國實行“營改增”的行業(yè)應(yīng)該一致。

增值稅稅率還應(yīng)簡并?？尚修k法是降低17%的基本稅率，用5－10年的時間將基本稅率降低到10%左右，將低稅率降到5%左右。

此外，“營改增”還有一些技術(shù)性問題需要解決，如金融業(yè)如何改征增值稅等。“營改增”的順利進(jìn)行，還需要分稅制財政體制改革的配合。營業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央稅。在試點階段，可以采取新增的增值稅收入留歸地方的過渡做法，但如果是全面推行“營改增”，那么必然要求調(diào)整既有的分稅制方案，以規(guī)范中央和地方的財權(quán)和財力分配格局。

“營改增”的根本目標(biāo)是為了更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，健全增值稅制，減少間接稅的重復(fù)征稅，從而盡可能抑制間接稅對經(jīng)濟的扭曲效應(yīng)。因此，增值稅最終取代營業(yè)稅是大勢所趨。接下來的關(guān)鍵是如何讓這種取代更加平穩(wěn)，如何更好地發(fā)揮增值稅的中性作用。

（作者為中國社會科學(xué)院財經(jīng)研究院研究員）

責(zé)編/劉建 美編/石玉