楊應杰

隨著經(jīng)濟全球化、一體化進程的加快，自主創(chuàng)新成為中小企業(yè)發(fā)展的必由之路，提高自主創(chuàng)新能力是中小企業(yè)競爭發(fā)展的內在動力。目前我國的中小企業(yè)受各種制度、體制和內在障礙等多方面因素的影響，自主創(chuàng)新能力比較弱，而促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策又比較分散、政策手段比較單一，難以達到預期目的，因此研究如何構建和完善我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅激勵機制具有重要意義。

一、財政政策在促進科技自主創(chuàng)新方面存在的問題

1.財政科技投入不足且投入結構不合理，中小企業(yè)所受支持過少。據(jù)中國科技統(tǒng)計資料匯編（2048）的數(shù)據(jù)顯示，在2006年我國來自政府的742.1億元R&D資金中85.3%投向了研究機構和高等學校，只有13%用來資助企業(yè)R&D活動。研究機構R&D經(jīng)費中政府資金占84.9%，高等學校R&D經(jīng)費中政府資金占54.7%。中小企業(yè)所受資助甚少。

2.財政資金的導向性不強，財政融資渠道不暢，中小企業(yè)自主創(chuàng)新資金有限。由于我國沒有專門針對中小企業(yè)的信貸政策，中小企業(yè)融資困難，而通過財政渠道撥付資金又存在種種問題：財政資金和銀行資金的劃分不嚴格，具有財政資金性質的貨幣發(fā)行收入留在了中央銀行，又通過再貸款和再貼現(xiàn)給了商業(yè)銀行；政府產(chǎn)業(yè)導向不明確，對中小企業(yè)的界定沒有具體的規(guī)模標準，缺乏享受財政資助的企業(yè)資格認定。

3.政府采購對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的支持力度不夠。我國每年政府采購規(guī)模正以500億元的速度在增加，2005年達到了2500億元。但其中外國供應商壟斷了我國眾多行業(yè)。政府采購活動中對提高效率和節(jié)約資金的基本要求，使得在具體采購制度設計和施行時對扶持中小企業(yè)的重視不夠。

4.政府對知識產(chǎn)權的保護水平低下，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。知識產(chǎn)權保護不力，造成市場缺乏公平有序的原則，使得企業(yè)從知識產(chǎn)權中獲得的收益低于投入的成本，致使企業(yè)對知識產(chǎn)權的期待變得消極，從而弱化了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

二、稅收政策對中小企業(yè)開展技術創(chuàng)新的作用尚未充分發(fā)揮

1.促進科技自主創(chuàng)新的稅收法律體系尚不完善，稅收優(yōu)惠政策不合理，企業(yè)科技創(chuàng)新成效不明顯。“重成果，輕轉化；重產(chǎn)品，輕投入；重結果，輕過程”，對正在進行研發(fā)活動的企業(yè)則缺乏相應的稅收鼓勵措施。這種“錦上添花”而非“雪中送炭”的優(yōu)惠措施對調動企業(yè)進行技術創(chuàng)新的積極性以及促進科技成果的及時轉化上出現(xiàn)調控的缺位。

2.我國稅收制度對于企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度還不夠、針對性不強。第一，增值稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新力度不夠。第二，個人所得稅政策對自主創(chuàng)新的支持不夠。第三，稅收優(yōu)惠政策缺乏績效考核和評價機制。

3.風險投資稅收立法嚴重滯后。一是我國沒有專門的鼓勵風險投資的稅收政策；二是現(xiàn)行稅收法規(guī)中，沒有針對風險投資中的“高風險”規(guī)定旨在減輕或防范風險的政策；三是對于用風險投資收益再投資于風險投資沒有相應的稅收優(yōu)惠。

三、建立促進科技創(chuàng)新的財政投入和財政補貼法律制度

1.加大對科技創(chuàng)新的財政投入，建立穩(wěn)定增長機制。一是在逐步形成科技投入逐年增加的基礎上，對中小企業(yè)的投入應當加大，各級政府研發(fā)資金的拔付應保證有一定比例流向中小企業(yè)。二是擴大財政擔保和財政補助的范圍，盡量向中小企業(yè)延伸。三是注重綜合運用貸款貼息、政策性擔保等多種間接手段，為科技自主創(chuàng)新融資提供支持。四是構建多元化的投入體系，設立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，引導社會資金支持中小企業(yè)發(fā)展。五是充分發(fā)揮財政資金的引導作用，建立財政支持創(chuàng)業(yè)風險投資的機制，支持中小企業(yè)特別是科技型企業(yè)自主創(chuàng)新。

2.建立促進科技創(chuàng)新財政補貼法律制度，提供財政擔保和財政資助。財政擔保主要是針對一些真正具有良好前景但面臨較高風險，因而難以募集到資金的科技創(chuàng)新項目。財政資助則針對不同企業(yè)的不同需求，或直接提供設備與服務的資助或提供銀行信貸資助，適用面較廣、操作簡單的則是鼓勵銀行低息貸款的間接資助。在市場經(jīng)濟條件下，通過需求拉動科技創(chuàng)新比單純的資金供給的效果更為直接。財政補貼作為政府的政策工具，不僅具有“四兩撥千斤”的功效，更具有明顯的方向性，在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面也大有可為。

3.完善政府采購法律制度，強化對自主創(chuàng)新的支持。2008年1月，財政部公布了《自主創(chuàng)新產(chǎn)品政府首購和訂購管理辦法》和《政府采購進口產(chǎn)品管理辦法》兩部新法規(guī)，明確鼓勵政府優(yōu)先采購國內自主創(chuàng)新產(chǎn)品，并規(guī)定政府采購進口產(chǎn)品將實行審核管理。國家“十一五”規(guī)劃中特別強調自主創(chuàng)新，同時把政府采購的政策功能提升到新的高度。但是，財政部上述規(guī)章的規(guī)定對于促進我國科技自主創(chuàng)新雖然具有積極意義，但其效力層次過低，難以實現(xiàn)保障和促進科技自主創(chuàng)新的作用。為此建議修改《政府采購法》。第一，擴大政府采購規(guī)模，以自主創(chuàng)新產(chǎn)品為首選對象。第二，建立自主創(chuàng)新產(chǎn)品的首購制度。第三，應充分利用高校專家及政府采購協(xié)會等平臺，加強對中小企業(yè)供應商的培訓，增強中小企業(yè)參與政府采購活動的能力，有效提高他們獲得政府采購合同的能力。第四，針對中小企業(yè)特點健全政府采購監(jiān)管機制，探索建立中小企業(yè)參與政府采購的信用管理制度，加快建立健全中小企業(yè)信息庫和政府采購信息統(tǒng)計系統(tǒng)，收集更加完整、科學的基礎研究資料，完善現(xiàn)有政策規(guī)定，優(yōu)化競爭環(huán)境，降低中小企業(yè)參與政府采購準入門檻。

四、構建促進企業(yè)科技創(chuàng)新的稅法體系

1.完善分稅制財政管理體制。分稅制財政管理體制的完善，一是合理劃分稅種，使得地方有足夠的財力支持地方科技自主創(chuàng)新活動；二是賦予地方以適當?shù)亩愂樟⒎?，使得地方通過立法的方式對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展和效益較為明顯的技術開發(fā)項目和重點產(chǎn)業(yè)予以扶持。

2.完善現(xiàn)行實體稅法。（1）完善增值稅法。一是加速推進增值稅的轉型改革。二是擴大增值稅的征收范圍。增值稅的征收范圍目前僅限于工業(yè)制造業(yè)、商品批發(fā)、商品零售及部分生產(chǎn)性勞務服務。三是擴大增值稅的抵扣范圍。對于購入專利、非專利技術，允許按照10％、13％的扣除率計算抵扣稅款。四是對中試產(chǎn)品免稅。

（2）完善關稅法。一是要積極調整出口關稅政策，激勵科技含量高、高附加值的產(chǎn)品和貨物的出口，更廣泛地參與到世界競爭中去，在競爭中不斷提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力；二是限制高能耗、高污染、高物耗以及資源性產(chǎn)品的出口，迫使企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力，提高產(chǎn)品的科技含量，進而提高我國出口產(chǎn)品的層次；三是對于引進的技術、設備經(jīng)過研究開發(fā)得到提高后又重新出口的，給予一定的稅收優(yōu)惠；四是對于科技創(chuàng)新能力比較強且出口貨物數(shù)額比較大的企業(yè)，定期給予一定比例的出口關稅返還，并要求企業(yè)將返還的關稅用于科研開發(fā)。

（3）完善企業(yè)所得稅法。為促進科技自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，但稅收優(yōu)惠沒有明確到具體的科研開發(fā)活動，而僅以“高新技術企業(yè)”為對象，可能造成優(yōu)惠政策被濫用。為此建議：一是將稅收優(yōu)惠擴大至所有企業(yè)，對企業(yè)進行的技術創(chuàng)新給予相應的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)公平稅負。二是重視對研發(fā)過程的稅收優(yōu)惠。三是在計征所得稅時，可以借鑒韓國的做法，允許企業(yè)在稅前列支一定比例的高新技術開發(fā)投資風險準備金。

（4）完善個人所得稅法。目前，我國上市公司對科技人員實施股權激勵，但股權激勵方案中均未提及所涉及的個人所得稅，造成實踐中對政策理解異議而發(fā)生糾紛。建議借鑒美國《國內稅務法則》，對股權激勵所涉及的個人所得采取免稅或者低稅的政策。對研究開發(fā)人員以技術入股取得的股權收益免征個人所得稅，對科技人員獲得的科研獎金和科技發(fā)明的提成收入免征個人所得稅。

3.建立促進風險投資的稅收法律制度。風險投資是科技自主創(chuàng)新的孵化器，而稅收優(yōu)惠政策是風險投資發(fā)展的助推器。我國《企業(yè)所得稅法》第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

4.完善相關配套政策，營造良好的企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境。為了促進企業(yè)自主創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化，財政政策、稅收政策、投資融資政策和進出口政策應當互相配套，相應的財政、稅收、金融、進出口管理制度也應作適當調整和改革。此外，國家可考慮建立稅收優(yōu)惠政策的評估機制，每隔幾年對促進企業(yè)自主創(chuàng)新的政策效果進行評估，并根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化趨勢適時進行調整和更新，及時修改和廢止效率低下的優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和有效性，最大限度地激勵企業(yè)自主研發(fā)。［課題項目：河南省2011年軟科學研究計劃項目“企業(yè)財稅激勵機制研究”（編號：2011400450247）階段研究成果］

（作者單位：河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學院）