葛紅

如今，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已徹底改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計(jì)模式。會計(jì)工作由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算化會計(jì)，從而使審計(jì)工作的環(huán)境、對象、范圍、線索等基本要素發(fā)生了巨大變化。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代發(fā)展，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)必須要有全面創(chuàng)新，實(shí)施審計(jì)信息化成為社會信息化的必然。

隨著我國信息化的快速發(fā)展，信息化的應(yīng)用范圍越來越廣、觸角越來越長、影響力越來越深，實(shí)現(xiàn)了書寫電子化、信息傳送數(shù)字化、支付手段現(xiàn)代化。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)逐漸向自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化和信息化方向發(fā)展，在財(cái)政監(jiān)督和財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域成為得心應(yīng)手的“好幫手”，為審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果的信息公開提供了“陽光平臺”，推進(jìn)“權(quán)力在陽光下運(yùn)行，資金在網(wǎng)絡(luò)上監(jiān)督”向縱深開展。毋庸置疑，信息化將有利于打造陽光審計(jì)體系，促進(jìn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

規(guī)范化呼喚信息化

為了規(guī)范審計(jì)工作，我國先后制定并出臺了一系列規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)工作，使審計(jì)工作有法可依，有章可循，有矩可蹈，有史可鑒。改革開放以來，我國越來越重視審計(jì)工作，尤其是頒布了《審計(jì)法》以后，審計(jì)工作走上了法制化、制度化、規(guī)范化和常態(tài)化的軌道，從中央到省、市、縣都設(shè)立了專門審計(jì)機(jī)構(gòu)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及國有、集體企業(yè)等也有了相應(yīng)的內(nèi)審組織和專（兼）職審計(jì)人員，形成了“縱向到底、橫向到邊”的審計(jì)體制，建立了一整套富有成效的現(xiàn)代審計(jì)制度，初步形成了廣覆蓋的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，為信息化奠定了良好基礎(chǔ)。

從審計(jì)發(fā)展歷史看，我國審計(jì)經(jīng)歷了官計(jì)審計(jì)階段、上計(jì)審計(jì)階段、比部審計(jì)階段、科道審計(jì)階段。每一審計(jì)發(fā)展階段都是在特定的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，是為當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)制度服務(wù)的。現(xiàn)行的審計(jì)制度也要為政治經(jīng)濟(jì)服務(wù)，也與我們目前所處的特定歷史時(shí)期有關(guān)。

目前，我國的特定時(shí)期是處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和信息化高速發(fā)展過程中，因而審計(jì)制度和審計(jì)手段的發(fā)展也應(yīng)和信息化緊密聯(lián)系起來。從我國審計(jì)信息化來看，審計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和信息化高速發(fā)展密不可分，因此，審計(jì)人員如果不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格。這些都讓我們認(rèn)識到，審計(jì)信息化建設(shè)是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，是現(xiàn)實(shí)的需要，以及審計(jì)信息化在服務(wù)政治經(jīng)濟(jì)制度、國家治理中的重要性和緊迫性。

時(shí)代挑戰(zhàn)的應(yīng)對之道

隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)使單位的經(jīng)濟(jì)活動方式和管理模式發(fā)生了變化，單位與外部組織機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加密切，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)搭上了信息化快車，財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法和技術(shù)、審計(jì)信息的存儲介質(zhì)、審計(jì)范圍等產(chǎn)生了一系列重大變化。審計(jì)人員面對的不再是單純的會計(jì)信息系統(tǒng)，而是由單位信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)審計(jì)工作及其方式方法面臨巨大挑戰(zhàn)。

審計(jì)評審和方式發(fā)生變化。隨著數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)的提高，財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)運(yùn)用，會計(jì)系統(tǒng)人員構(gòu)成由原來純粹的會計(jì)專業(yè)人員，轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓵?jì)專業(yè)人員、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)專家和網(wǎng)絡(luò)管理人員組成。由于會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建需要，原來由會計(jì)人員處理的某些事項(xiàng)現(xiàn)在可以分別由其他人員在終端機(jī)上直接完成，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)、在線會計(jì)和電子商務(wù)接口的接入等因素，使得參與建設(shè)會計(jì)信息系統(tǒng)的人員變得多樣化、復(fù)雜化。由于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在會計(jì)及經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計(jì)信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)直接采集，實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)和信息披露的一體化處理，使得會計(jì)從事后靜態(tài)核算轉(zhuǎn)化為事中動態(tài)核算，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)、在線會計(jì)的產(chǎn)生為實(shí)施動態(tài)審計(jì)創(chuàng)造條件。

審計(jì)工作重點(diǎn)位移和界限模糊。在電子信息系統(tǒng)下，主數(shù)據(jù)庫文件是憑證庫，而明細(xì)賬、總賬和報(bào)表文件都由其生成，明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的勾稽核對關(guān)系更加科學(xué)、嚴(yán)密和精確，不需要實(shí)施更多的核對程序來獲取審計(jì)證據(jù)，這些工作都可以由計(jì)算機(jī)自動完成。這樣以來，就將審計(jì)人員從大量繁重的重復(fù)性復(fù)核勞動中解脫出來，可以用較多的時(shí)間和精力去關(guān)注原始憑證的真實(shí)性、合法性及與相關(guān)記賬憑證之間的核對，加大對復(fù)核程序的分析力度，以便校驗(yàn)會計(jì)資料的客觀規(guī)律性和檢查各子系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)的正確性。這些都是信息化條件下審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)發(fā)生位移的體現(xiàn)。電子商務(wù)下的虛擬公司、虛擬聯(lián)合兼并、戰(zhàn)略聯(lián)盟的大量出現(xiàn)，打破了原來會計(jì)主體假設(shè)的活動范圍，使本來就難以劃分的會計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范的注冊會計(jì)師與客戶間應(yīng)予以回避的某些區(qū)域界限更加模糊。

封閉審計(jì)變?yōu)楣_審計(jì)的需要。信息化將過去的封閉審計(jì)變?yōu)楣_審計(jì)提供了條件，信息系統(tǒng)成為獲取審計(jì)線索的重要來源，單位的會計(jì)信息隨時(shí)可以通過授權(quán)獲取，加快審計(jì)報(bào)告的形成速度，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性、指導(dǎo)性和監(jiān)督性。審計(jì)部門和人員依法或依規(guī)向被審單位及時(shí)、經(jīng)常地提供審計(jì)管理建議，隨時(shí)監(jiān)控被審單位的經(jīng)濟(jì)活動，有效防止舞弊行為的發(fā)生。這是信息化條件下審計(jì)業(yè)務(wù)工作方式由靜態(tài)審計(jì)向動態(tài)審計(jì)的重大轉(zhuǎn)變。由于信息系統(tǒng)記錄了被審單位的大量與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，可以判斷其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，并對其做出評價(jià)。

滿足公眾參與知情和有效監(jiān)督。對于單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況，恐怕沒有職工不關(guān)注和關(guān)心，因?yàn)槭杖搿⒅С龅纫磺薪?jīng)營活動，都與每位職工的切身利益息息相關(guān)。過去所謂審計(jì)，都是“事后諸葛亮”，該收的沒收上來，不該支的卻支了，決策失誤造成損失也無人對此負(fù)責(zé)，滯后審計(jì)變成了“馬后炮”等等。事后審計(jì)雖然也有效，但職工沒有參與權(quán)、知情權(quán)，對不合理的支出等無法監(jiān)督，如果把事后審計(jì)變?yōu)槭轮袑徲?jì)，通過審計(jì)軟件系統(tǒng)，將被審單位的總賬、分類賬、現(xiàn)金賬以及應(yīng)收應(yīng)付賬等都編入信息化程序，即可進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，從各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變化中進(jìn)行動態(tài)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題線索，進(jìn)行跟蹤，實(shí)時(shí)研判，有效監(jiān)督，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，還能有效防止職務(wù)犯罪。

如何搭乘信息快車

信息化是發(fā)展潮流，跟現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的融合還在進(jìn)一步加深，因此，只有順應(yīng)潮流，尊重規(guī)律，才能利用信息化為其服務(wù)，發(fā)揮信息化在審計(jì)中的應(yīng)有作用。

加強(qiáng)財(cái)審人員業(yè)務(wù)、新技術(shù)學(xué)習(xí)。做好審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)信息化的目的，審計(jì)信息化是做好審計(jì)業(yè)務(wù)的重要手段。所以在審計(jì)信息化建設(shè)過程中，要認(rèn)識到審計(jì)信息化的最終歸宿是為了服務(wù)于審計(jì)，是為了更好地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，對審計(jì)人員提出新的要求。首先要不斷加強(qiáng)審計(jì)理論學(xué)習(xí)，如果一個(gè)不懂金融知識的審計(jì)人員去銀行審計(jì)，即使計(jì)算機(jī)技術(shù)再高明，在海量數(shù)據(jù)面前也只能是盲人摸象，把不準(zhǔn)脈，點(diǎn)不中穴。其次要不斷強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐，從實(shí)踐中去學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)踐中用技術(shù)來服務(wù)審計(jì)，用審計(jì)來檢驗(yàn)技術(shù)。同時(shí)還要不斷地學(xué)習(xí)新技術(shù)，審計(jì)業(yè)務(wù)的需求在發(fā)展，技術(shù)也在發(fā)展，像云技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘、模擬仿真、智能分析等新技術(shù)都會源源不斷用到審計(jì)中來，因此，必須加強(qiáng)新技術(shù)的研究和應(yīng)用。

盡快建立全國審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。利用已有的財(cái)務(wù)專用軟件，嫁接信息技術(shù)，從審計(jì)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)操作準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)入手，建立全國審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在信息化環(huán)境下，審計(jì)取證和證據(jù)評價(jià)方式都發(fā)生了深刻變化，信息系統(tǒng)成為獲取審計(jì)線索的重要來源。根據(jù)工作流程圖，分析被審單位信息系統(tǒng)的安全性和業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，也可以在全國“一張網(wǎng)”的基礎(chǔ)上設(shè)立省、市、縣局域網(wǎng)，使用審計(jì)軟件、硬件的配置等，為被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取和轉(zhuǎn)換提供服務(wù)。并逐步完善審計(jì)信息分類查詢，方便社會公眾參與和監(jiān)督。

確保審計(jì)信息化的審計(jì)安全。隨著數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)的提高和使用頻率的增加，如果對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺乏控制或控制不力，財(cái)務(wù)軟件均有取消審核、反記賬、反結(jié)賬的功能，一些未經(jīng)授權(quán)的人員為了達(dá)到某些非法目的，或直接對會計(jì)電算化軟件進(jìn)行篡改，或間接通過網(wǎng)絡(luò)對電算化系統(tǒng)和電子商務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不著痕跡的刪改，如果財(cái)務(wù)人員做手腳或惡意為之，一般不易被察覺。電子商務(wù)活動的很多環(huán)節(jié)改變了審計(jì)證據(jù)的形成方式，也增加了審計(jì)線索取得的難度，這些情況無疑使被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)提高，因此，提高防火墻能力，增強(qiáng)審計(jì)信息的安全性，成為審計(jì)面臨的新課題。

制訂審計(jì)信息化相關(guān)規(guī)范條例。我國電算化事業(yè)起步較晚，不僅在相關(guān)內(nèi)部控制方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，而且審計(jì)人員老齡化現(xiàn)象突出，人員素質(zhì)參差不齊，部分審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)知識了解不多、使用方法不全，在許多制度建立方面還明顯滯后，例如行業(yè)準(zhǔn)入、人員考評、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、操作流程、資源共享審計(jì)評判、安全管控等等。對重算、檢查、核對、抽樣、統(tǒng)計(jì)、推理、判斷各個(gè)環(huán)節(jié)要融入信息化審計(jì)平臺，都需要一套規(guī)章制度，條件成熟時(shí)爭取盡快出臺審計(jì)信息化規(guī)范條例，從而保證“電子警察”在審計(jì)工作中發(fā)揮最大效應(yīng)。