裴順根

近幾年來，我縣各級(jí)黨委、政府堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，緊緊圍繞市委“兩區(qū)互動(dòng)、強(qiáng)工興城、科學(xué)發(fā)展、奮起趕超”的決策部署，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期，政府投資迅速增長(zhǎng)。為了加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提高政府投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，我局積極爭(zhēng)取本級(jí)人民政府的支持，成立了政府投資審計(jì)股，主要對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金(含國債資金）投資項(xiàng)目、國家主權(quán)外債資金項(xiàng)目、使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目、法律法規(guī)和本級(jí)人民政府規(guī)定的其他政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。投資審計(jì)股自成立以來工作上取得了不小的成就，獲得了縣委、縣政府的肯定，但縣級(jí)政府投資審計(jì)工作由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏還存在很多不足，面對(duì)工作量的激增和新領(lǐng)域的開拓審計(jì)人員也感到壓力重大。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.政府投資審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)人員少、知識(shí)面窄。

由于縣級(jí)政府投資審計(jì)工作正處于剛剛起步的階段，目前我縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員不到20人，而從事政府投資審計(jì)的人員僅有3人，與此同時(shí)縣級(jí)政府投資工程項(xiàng)目每年至少有100多個(gè)項(xiàng)目。顯然審計(jì)量與人力配備不成比例。為按時(shí)完成任務(wù)審計(jì)人員不得不背道而進(jìn)、快馬加鞭，而所謂欲速則不達(dá)，過于失調(diào)的人員配備比例將勢(shì)必降低政府投資審計(jì)的質(zhì)量。

另外，政府投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，從事政府投資審計(jì)工作需要很強(qiáng)的專業(yè)技能，需要像企、事業(yè)單位的技術(shù)人員一樣有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格水平，但是審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員較少，甚至可謂大量缺乏此類具有專業(yè)素質(zhì)的優(yōu)秀人才。

2.缺乏對(duì)政府投資項(xiàng)目的全程審計(jì)跟蹤。

目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，只在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算和財(cái)務(wù)收支事后監(jiān)督，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。建設(shè)方、施工方和設(shè)計(jì)方往往通過簽證單、工程變更的形式，在基礎(chǔ)超深、現(xiàn)場(chǎng)土石方、砼路面厚度的隱蔽工程方面增加大量的工程量，在使用建筑材料上提高標(biāo)準(zhǔn)，從而在政府投資工程上獲取更多利潤(rùn)，僅僅只在竣工后進(jìn)行政府投資審計(jì)結(jié)算和事后監(jiān)督對(duì)投資立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、施工過程難以施加影響，不能全面有效的起到監(jiān)督作用，使審計(jì)的目標(biāo)得不到落實(shí)。

3.送審的結(jié)算工程中，簽證單盲目簽證，事后補(bǔ)簽，簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠及時(shí)間性不強(qiáng)。

決算審核時(shí)工程量的計(jì)算依據(jù)主要是施工圖和監(jiān)理簽證，而負(fù)責(zé)竣工決算審核的政府投資審計(jì)工作人員在工程施工時(shí)很少親臨現(xiàn)場(chǎng)，這就為隱蔽工程偷工減料提供了可能，行使了便利。

設(shè)計(jì)變更不規(guī)范，很多設(shè)計(jì)變更是事后簽證。有的建設(shè)單位不重視設(shè)計(jì)變更，不辦理審計(jì)變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計(jì)變更通知書，沒有設(shè)計(jì)變更引起的工程量和投資增減的記錄，這就為審計(jì)工作造成極大的不便，難以確定實(shí)際費(fèi)用的支出。

4.工程量計(jì)算不按國家統(tǒng)一規(guī)定，結(jié)算單價(jià)隨意高套。

送審的工程項(xiàng)目經(jīng)常不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則和竣工圖尺寸計(jì)算。工程量少扣重疊交叉多算的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，由此造成竣工結(jié)算工程量增加而達(dá)到某些人多報(bào)工程價(jià)款的目的。

審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)，部分施工方故意不執(zhí)行規(guī)定的或合同約定的單價(jià)，隨意高套。取費(fèi)計(jì)算多加少扣。間接費(fèi)和利潤(rùn)的計(jì)算，經(jīng)常出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項(xiàng)目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項(xiàng)目又盡量增加。在有些工程中主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確，除去規(guī)定的材料價(jià)格外，還有大部分采用的市場(chǎng)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)和信息價(jià)一般都有一定的浮動(dòng)，比如在一月份的《江西省造價(jià)信息》中，南豐42.5#水泥價(jià)格是460元/噸，而實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格為420元/噸。甚至有一些材料價(jià)格是本地信息價(jià)上找不到的，這也給工程結(jié)算的高套提供了可能。

二、規(guī)避政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法

要做好政府投資審計(jì)工作，首先要引進(jìn)政府投資審計(jì)所需的工程技術(shù)人才，尤其是既要有懂工程技術(shù)人才、水利電力方面技術(shù)人才，最好是工程復(fù)合型人才。其次在不斷提高現(xiàn)有投資審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)注重對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)，使審計(jì)人員堅(jiān)守政治信念，嚴(yán)格遵守審計(jì)人員“八不準(zhǔn)”廉潔從審；要加強(qiáng)竣工結(jié)算的審核工作，規(guī)避政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾方面努力：

1.多到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，所有隱蔽工程均需政府投資審計(jì)的工作人員參與驗(yàn)收，兩人以上簽證，實(shí)行工程監(jiān)理的項(xiàng)目應(yīng)該經(jīng)過監(jiān)理工程師的簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時(shí)只有看到隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收簽證等手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致后方可列入結(jié)算。設(shè)計(jì)修改應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知書和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意簽證，重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)該經(jīng)原審批部門審批，否則不列入結(jié)算。

2.竣工結(jié)算的工程量計(jì)算應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等進(jìn)行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則結(jié)算工程量。招標(biāo)工程按工程量清單發(fā)包的，需一一核對(duì)實(shí)際完成的工程量，然后對(duì)工程量清單以外的部分按合同約定的結(jié)算辦法和要求進(jìn)行結(jié)算。

3.對(duì)于結(jié)算單價(jià)隨意高套，在審核時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行定額單價(jià)。除投資包干的部分外，結(jié)算單價(jià)應(yīng)按合同約定或招投標(biāo)規(guī)定的計(jì)價(jià)定額與計(jì)價(jià)原則執(zhí)行，一般執(zhí)行當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)的建筑安裝工程預(yù)算定額單價(jià)。定額單價(jià)沒有的項(xiàng)目應(yīng)按類似定額進(jìn)行分析換算，不可高套、不得隨意亂估或重復(fù)計(jì)算。

4.注意對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取，建筑安裝工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建筑安裝工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否準(zhǔn)確，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，后再核實(shí)特殊費(fèi)用和計(jì)算程序。要注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取基數(shù)，如安裝工程以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工費(fèi)調(diào)整部分之和。建筑工程按工程類別取費(fèi)，計(jì)取基數(shù)不同的應(yīng)分別計(jì)算。

5.材料價(jià)格的取定及材料價(jià)差的計(jì)算是否準(zhǔn)確，對(duì)工程造價(jià)的影響是很大的，在工程結(jié)算的審核中占有重要的位置。審核的重點(diǎn)首先是核查工程材料的規(guī)格、型號(hào)和數(shù)量是否按設(shè)計(jì)施工圖規(guī)定，建筑工程材料的數(shù)量是否按定額工料分析出來的材料數(shù)量計(jì)??；其次，材料的預(yù)算價(jià)格是否按合同規(guī)定的數(shù)量計(jì)??；再次材料市場(chǎng)價(jià)格的取定是否符合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情，特別應(yīng)該注意的是當(dāng)?shù)囟~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格是否已包含安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，若已包括則不應(yīng)計(jì)取任何其他費(fèi)用：對(duì)于工程復(fù)雜，施工期長(zhǎng)的工程，當(dāng)材料的價(jià)格隨著市場(chǎng)供求情況波動(dòng)較大時(shí)，應(yīng)考慮是否按材料的價(jià)格情況進(jìn)行綜合加權(quán)平均計(jì)算；而對(duì)于本地建材市場(chǎng)沒有或在信息價(jià)上找不到價(jià)格的材料，也應(yīng)多到材料的發(fā)貨地調(diào)查后再做核定。

實(shí)踐證明，在基層開展政府投資審計(jì)意義十分重大，不僅有利于有效地規(guī)范建筑市場(chǎng)的秩序、提高工程項(xiàng)目質(zhì)量和資金使用效益，而且可以為政府節(jié)約投資、防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，縣級(jí)政府投資審計(jì)在做好工程竣工結(jié)算的同時(shí)，也應(yīng)進(jìn)一步加大政府投資項(xiàng)目的審計(jì)力度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督，確保政府投資項(xiàng)目監(jiān)督到位，充分發(fā)揮政府投資審計(jì)在糾正損失浪費(fèi)、節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益、防止腐敗發(fā)生等方面的作用。

（作者單位：彭澤縣審計(jì)局）