■羅玉民

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查要重點(diǎn)關(guān)注“往來賬”
——對(duì)公司利用“往來賬”理財(cái)?shù)陌咐治?/p>

■羅玉民

一、背景材料

“往來賬”是單位常用于核算債權(quán)、債務(wù)的會(huì)計(jì)科目，在單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中對(duì)“往來賬”的檢查往往是重點(diǎn)。近年來，利用“往來賬”進(jìn)行舞弊違法、違紀(jì)案例屢見不鮮，但通過“往來賬”理財(cái)無疑是一個(gè)“創(chuàng)新”。2011年，在對(duì)某公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司的子公司向公司的股東公司借款60萬元，掛“往來賬”購置大型挖掘機(jī)，對(duì)外搞融資租賃創(chuàng)收理財(cái)，結(jié)果造成資產(chǎn)損失。

二、違規(guī)事實(shí)

第一，涉嫌違規(guī)向股東公司借款。2008年8月公司以理財(cái)為由，避開股東關(guān)系，讓其子公司向公司的股東公司（已進(jìn)入籌備上市）借款60萬元，違反了《關(guān)于上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》（證監(jiān)發(fā)【2003】56 號(hào)）中“上市公司不得無償拆借公司的資金給持股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用”的規(guī)定，雖然股東公司最終未被批準(zhǔn)上市，但在申請(qǐng)審核期間，作為持股股東執(zhí)意借款，遭拒后仍改以其子公司名譽(yù)借款，給股東公司申請(qǐng)上市造成了不利影響。

第二，隱匿購置資產(chǎn)，固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)。該公司子公司借款60萬掛賬，購置一輛31.5萬元挖掘機(jī)，而公司及子公司賬均不反映購置固定資產(chǎn)，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，造成財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。

第三，低價(jià)取得收益并轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，造成事實(shí)上的資產(chǎn)損失。該公司在購得挖掘機(jī)后，私下與他人簽定融資租賃挖掘機(jī)合同，合同規(guī)定：在18個(gè)月的租期里，承租人向公司交5萬元收益金，同時(shí)承租人以分期付款方式支付設(shè)備款，合同到期后挖掘機(jī)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承租人。這樣，承租人僅憑18個(gè)月的租賃便得到一部挖掘機(jī)，相對(duì)公司是做賠了。

三、檢查思路和方法

在這起利用“往來賬”理財(cái)?shù)摹皠?chuàng)新”案例中，關(guān)鍵是該公司利用“掛賬”手段隱匿購置固定資產(chǎn)，再以融資租賃方式謀利，獲利后歸還借款。在聽說該公司曾有購置挖掘機(jī)一事時(shí)，引起了檢查人員的警覺，而該公司賬面根本未反映出有購置的活動(dòng)或疑點(diǎn)，在“往來賬”的函證中也未發(fā)現(xiàn)問題。在對(duì)其子公司賬務(wù)的“往來賬”檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了一筆31.5萬元其他應(yīng)收款，分13筆歷時(shí)兩年才歸還完，其中還多還了5萬元。一再追問并以法規(guī)告誡之下，財(cái)務(wù)人員如實(shí)道出了公司利用借款掛賬購買挖掘機(jī)出租，再以融資租賃方式收回現(xiàn)金，導(dǎo)致賬上多出5萬元利息為公司創(chuàng)收的事實(shí)。

四、動(dòng)機(jī)與原因

“理財(cái)”是本案違規(guī)的根本動(dòng)因。作為具有投資功能的國(guó)有企業(yè)，創(chuàng)收或理財(cái)均是公司追求的極終目標(biāo)，然而，該公司為了避開監(jiān)管，選擇了錯(cuò)誤的生財(cái)之道，采取利用掛賬手法購置賬外資產(chǎn)謀利，掩蓋了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，涉嫌違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》等相關(guān)規(guī)定。

五、處理結(jié)果

（一）隱瞞資產(chǎn)購置，造成財(cái)務(wù)信息失真

利用31.5萬元的“往來賬”購置挖掘機(jī)，未按取得固定資產(chǎn)入賬，形成賬外資產(chǎn)。違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”及第四十三條“編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告……”規(guī)定，對(duì)該公司違法問題予以通報(bào)，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員各處3000元罰款。

（二）低價(jià)租賃資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失

該公司未經(jīng)公開充分論證，便私下以低價(jià)租賃費(fèi)與他人簽定租賃合同，并按分期付款方式轉(zhuǎn)讓挖掘機(jī)，輕易讓承租人在兩年里空手得到了一臺(tái)挖掘機(jī)，公司僅獲得5萬元收益，造成了公司資產(chǎn)流失以及預(yù)計(jì)可帶來的長(zhǎng)期收益損失。實(shí)際上是“賠了西瓜、撿了籽麻”。依據(jù)奎屯市國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定，對(duì)公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了調(diào)整，并向政府作出了深刻檢查。

六、啟示與思考

企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，絕不能因有“國(guó)字”背景，有政府做靠山而忽視或畏懼。以本案為例，該公司是政府為城市發(fā)展建設(shè)專門成立的投融資公司，公司借助政府的影響力和龐大國(guó)有資產(chǎn)，能輕易得到投融資機(jī)會(huì)，但也增大了出問題的幾率。從該公司會(huì)計(jì)信息顯示看，公司“往來賬”非常多，“欠人”、“人欠”情況復(fù)雜，一旦放松對(duì)其“往來賬”的檢查或者不做必要的函證，“往來賬”就可能被利用來做文章。事實(shí)證明，該公司2008年的違規(guī)行為，四年后才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所每年例行審計(jì)，政府審計(jì)部門兩次檢查，均未發(fā)現(xiàn)該問題。經(jīng)分析，原因正是由于其是政府獨(dú)有的投融資公司，審計(jì)和各種檢查或者避重就輕，或者敷衍粉飾，或者未重視對(duì)“往來賬”查詢，過分輕信公司的財(cái)務(wù)誠(chéng)信度，甚至不敢依法向問題“亮劍”，從而導(dǎo)致執(zhí)法檢查留有盲區(qū)。

新疆維吾爾自治區(qū)奎屯市財(cái)政監(jiān)督局）

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）