內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院 娜仁圖雅

企業(yè)年金是對我國基本養(yǎng)老保險的一種補充，是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力和經(jīng)濟(jì)狀況自愿建立的。我國的企業(yè)年金制度起步較晚，還不夠完善，雖然近年來發(fā)展很快，但當(dāng)前還是存在一些比較突出的問題。借鑒國外其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國自身的發(fā)展?fàn)顩r，逐步發(fā)展和完善有中國特色的企業(yè)年金制度，對完善我國的養(yǎng)老保障體系起到了極大的促進(jìn)作用。

一、企業(yè)年金制度發(fā)展歷程

（一）企業(yè)年金制度發(fā)展 企業(yè)年金是在政府強制實施的基本養(yǎng)老保險制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為企業(yè)員工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金是為了給人們退休后的生活提供保障而產(chǎn)生的一種養(yǎng)老保險制度，最早出現(xiàn)在17世紀(jì)的美國獨立戰(zhàn)爭之后，當(dāng)時美國政府支付年金給在戰(zhàn)爭中傷殘的士兵，作為其生活來源。而正規(guī)的企業(yè)年金計劃則是在經(jīng)歷了兩個世紀(jì)之后，也即是從19世紀(jì)晚期才開始出現(xiàn)的。在當(dāng)時，第一個企業(yè)年金計劃是1875年由美國快遞公司建立的，是向在工作中致殘并在該公司連續(xù)工作20年的雇員提供年金收入。在企業(yè)年金產(chǎn)生的這一初期階段，雇主建立企業(yè)年金計劃主要是作為一種人事管理手段而不是作為雇員應(yīng)享有的一種權(quán)利來實施的，而且所涵蓋的范圍基本上不包括一般雇員，范圍比較窄，企業(yè)年金方案也并不健全。企業(yè)年金真正獲得較大發(fā)展則是在第二次世界大戰(zhàn)期間，因為這時期政府對資源包括勞動力的控制以及政府對公司利潤稅收的減免政策都極大程度地促進(jìn)了企業(yè)年金的發(fā)展。而在20世紀(jì)70年代以后，面對“石油危機(jī)”和國民經(jīng)濟(jì)的“滯脹”，加上人口老齡化的挑戰(zhàn)，現(xiàn)收現(xiàn)付制的政府基本養(yǎng)老保險制度已經(jīng)不能再適應(yīng)新時期的社會養(yǎng)老需要，財政也無法承擔(dān)以國家支付為主的基本養(yǎng)老保險的龐大費用，因此，各國政府開始大力發(fā)展企業(yè)年金計劃，用來縮減國家基本養(yǎng)老保險的替代率，減輕政府負(fù)擔(dān)，也為人們的養(yǎng)老儲蓄活動提供了方便。與此同時，為保障企業(yè)年金計劃的實施，各國制定了相關(guān)的法律作為后盾，如1975年，聯(lián)邦德國制定了《企業(yè)退休金法》，對企業(yè)年金做了詳細(xì)的規(guī)定。

（二）建立企業(yè)年金制度的意義 表現(xiàn)在：（1）建立企業(yè)年金制度有助于完善我國多支柱的養(yǎng)老保障體系。隨著人口老齡化速度的加快，基本養(yǎng)老保險的支付壓力越來越大，現(xiàn)有的養(yǎng)老保險體系面臨著嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)，而企業(yè)年金作為一種與職業(yè)掛鉤的退休保障制度，具有更大的靈活性，可以在一定程度上彌補這種缺陷。（2）建立企業(yè)年金制度有助于企業(yè)提高競爭力。企業(yè)年金不僅僅是一種福利、薪酬激勵手段，也是一種社會制度，對調(diào)動企業(yè)員工的勞動積極性，增強企業(yè)的凝聚力、競爭力，提高以及改善企業(yè)員工退休后的養(yǎng)老待遇水平等都有積極的促進(jìn)作用。因此，通常都把企業(yè)年金形象地稱為優(yōu)秀人才的“金手銬”。（3）建立企業(yè)年金制度是構(gòu)建和諧社會的重要手段。要實現(xiàn)和諧社會，社會保障的作用是不可替代的。企業(yè)作為社會的一部分，也有責(zé)任為職工提供較好的養(yǎng)老保障。目前，我國基本養(yǎng)老保險面臨較大的支付危機(jī)，需要大力發(fā)展企業(yè)年金，這就需要企業(yè)的配合。雖然從短期看來，建立企業(yè)年金會在一定程度上加大企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)，但從長遠(yuǎn)來看，不僅為企業(yè)自身帶來了更好的吸引力，提高了職工退休后的生活水平，而且還推動了整個企業(yè)，乃至整個社會的和諧發(fā)展。（4）企業(yè)年金的發(fā)展還能推動經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展。在我國，各個區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平的不同，也決定了企業(yè)年金發(fā)展水平的不同。在我國經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)（如上海、廣東、福建、山東、北京等），企業(yè)年金的發(fā)展水平較高，這就吸引了更多優(yōu)秀的人前去發(fā)展，從而推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國企業(yè)年金制度現(xiàn)狀及存在問題

（一）我國企業(yè)年金制度發(fā)展現(xiàn)狀 企業(yè)年金產(chǎn)生于我國20世紀(jì)80年代末90年代初，是以2000年底頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》為起點的，至今大概經(jīng)歷了三個階段，即企業(yè)補充養(yǎng)老保險階段、企業(yè)年金試點階段和企業(yè)年金階段。2004年5月1日起正式施行的《企業(yè)年金試行辦法》，標(biāo)志著我國開始全面推行企業(yè)年金制度。企業(yè)年金雖然在我國的大政方針已經(jīng)基本確定，但企業(yè)年金在制度建設(shè)方面是嚴(yán)重滯后的。無論在地方或行業(yè)，制定企業(yè)年金計劃，出臺具體實施辦法的是少數(shù)。從近年來看，企業(yè)年金增長確實很快，增長潛力也十分巨大，但是與基本養(yǎng)老保險制度的覆蓋率相比，企業(yè)年金制度的覆蓋率仍舊很低。（1）發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大。當(dāng)今社會，人們對“未富先老”這種現(xiàn)象越來越關(guān)注，作為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱的企業(yè)年金的發(fā)展?fàn)顩r也受到越來越多的人的關(guān)注。據(jù)統(tǒng)計，2000年，我國企業(yè)年金的規(guī)模僅僅達(dá)到191億元，到2005年年底，達(dá)到680億元，增長了256%；到2007年底，我國企業(yè)年金的總規(guī)模達(dá)到了1519億元，年均增長率達(dá)到33.27%，大大高于了我國GDP的增長率；而到了2009年底，我國企業(yè)年金的發(fā)展規(guī)模已經(jīng)達(dá)到2533億元（2010年勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報）。（2）覆蓋范圍狹窄。2000年，我國建立企業(yè)年金的企業(yè)大概只有1.6萬個，參加的職工有560萬人，到2005年年底，我國建立企業(yè)年金的企業(yè)達(dá)到了2.4萬個，參加的職工人數(shù)達(dá)924萬，占當(dāng)年基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)的5.36%、7.04%；到2007年，參加企業(yè)年金的企業(yè)達(dá)到了3.2萬，參加企業(yè)年金的人數(shù)也達(dá)到了929萬；而到2009年年底，已有3.35萬家企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，參加企業(yè)年金的職工也上升到了1179萬人，占基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)的15.51%。但就目前世界上實行養(yǎng)老保險的國家中，有1/3以上的國家的企業(yè)年金制度覆蓋了約1/3的勞動人口，丹麥、法國、瑞士的年金覆蓋率幾乎達(dá)到100%，英國、美國、加拿大等國在50%左右（楊帆、鄭秉文，2010）。（3）發(fā)展結(jié)構(gòu)失衡。從發(fā)展結(jié)構(gòu)上來看，我國企業(yè)年金發(fā)展水平比較高的主要在經(jīng)濟(jì)效益較好的行業(yè)，尤其是我國的幾個壟斷行業(yè)，如電力、石油、石化、民航、電信、鐵道、金融等行業(yè)，在這些行業(yè)，企業(yè)年金的發(fā)展水平明顯高于其他行業(yè)。同時，企業(yè)年金的發(fā)展，在沿海地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)明顯要比其他地區(qū)快很多。此外，國有企業(yè)建立企業(yè)年金制度的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于民營企業(yè)。

（二）我國企業(yè)年金制度存在的問題 我國從1991年開始建立企業(yè)年金制度，經(jīng)過二十多年的建設(shè)，企業(yè)年金制度從無到有，取得了較大的發(fā)展。企業(yè)年金的發(fā)展在一定程度上減輕了國家的負(fù)擔(dān)，同時還為企業(yè)保留了優(yōu)秀的人才，但同時企業(yè)年金的發(fā)展也面臨著不少困難和問題，就全國而言，企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險體系的第二支柱的作用基本上是沒有達(dá)到的。主要表現(xiàn)在：（1）缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)支持。雖然目前我國一直在運用從2004年5月1日起施行的《企業(yè)年金試行辦法》，但該試行辦法是比較籠統(tǒng)的一些規(guī)定，在基金投資管理等方面沒有做出詳細(xì)的規(guī)定。而現(xiàn)階段，我國雖然出臺了《社會保險法》，但關(guān)于企業(yè)年金制度方面或者是相配套的法律法規(guī)方面還不夠完善，在許多國家（如德國、美國、瑞士、法國等）都頒布了比較詳細(xì)的企業(yè)養(yǎng)老保險法的同時，我國卻只是下達(dá)了一系列關(guān)于大力發(fā)展企業(yè)年金的政策，這些政策在實施的過程中是無法可依的，這就會造成政策與實施不相符的情況，企業(yè)年金的發(fā)展也就受到了一定的限制（張傳良，2007）。（2）政府的稅收優(yōu)惠政策及引導(dǎo)作用不到位。稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金發(fā)展的一個重要動力，尤其對于我國的中小企業(yè)年金而言更是根本動力（胡秋明，2006）?，F(xiàn)階段我國缺乏全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，特別是缺乏明確的單位和個人繳費的稅收優(yōu)惠辦法，對我國的中小企業(yè)來說，自身經(jīng)濟(jì)實力有限，沒有政策的扶持，是很難建立和維持企業(yè)年金制度的，從而導(dǎo)致了企業(yè)年金整體的發(fā)展緩慢。企業(yè)年金的投資運營以及監(jiān)管都需要政府的支持和引導(dǎo)，但目前我國這些相關(guān)方面的監(jiān)管機(jī)制還未形成一個完整的體系，在企業(yè)年金的運營中的漏洞可能無法及時的發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)年金基金受到一定的損失。（3）缺乏有經(jīng)驗的基金專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。從我國企業(yè)年金的發(fā)展角度看，企業(yè)年金制度可以說是一種新建制度，發(fā)展基礎(chǔ)還很薄弱，專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員也都十分缺乏，所以導(dǎo)致了管理的不規(guī)范，從而降低了管理的效率。因此，我國亟需關(guān)于社會保險精算、證券投資、個人賬戶管理、社會保障等方面的專業(yè)人員來強化投資運營機(jī)構(gòu)（楊玲，2007），以規(guī)范投資管理活動，使企業(yè)年金在合理的管理下快速發(fā)展。（4）基金投資渠道不合理，收益較低。我國企業(yè)年金在金融市場中的運行規(guī)則與運行程序都尚不成熟，導(dǎo)致了投資渠道不合理、投資效益不佳與投資風(fēng)險并存，因而很難實現(xiàn)企業(yè)年金的保值、增值。目前我國企業(yè)年金的大部分基金主要用于銀行存款、購買國債，個別基金是委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行證券投資，但總的來說，投資收益是較低的。同時由于我國資本市場規(guī)則的不健全，企業(yè)年金的運作程序不規(guī)范，一些企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)運營，其風(fēng)險是不可避免的，很難確實保證職工的利益。（5）基本養(yǎng)老保險的歷史遺留問題尚未解決?！岸鄬哟巍⒍嘀е别B(yǎng)老保險體系的建立，需要在各層次之間建立一個適當(dāng)合理的比例關(guān)系，而目前我國養(yǎng)老金替代率水平基本上完全是由基本養(yǎng)老保險制度所提供的，留給企業(yè)年金發(fā)展的必要性和彈性空間太小，不能很好地促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。

三、企業(yè)年金制度國際比較

我國企業(yè)年金的起步較晚，發(fā)展也不夠完善，與其他國家的企業(yè)年金制度相比，還存在許多不盡如人意的地方。

（一）企業(yè)年金投資管理比較 作為發(fā)展中國家的我國，資本市場不是很發(fā)達(dá)，專業(yè)的金融機(jī)構(gòu)和投資工具都比較少，企業(yè)年金的投資范圍以及數(shù)量都要受到嚴(yán)格的限制。在當(dāng)前我國企業(yè)年金基金的投資比例中，銀行存款和購買政府債券就占了投資總額的80%，而購買股票等其他投資方式只占了20%。但在資本市場比較發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)年金基金的投資范圍沒有太多的限制，投資比例與我國存在較大的差距。如美國的DB模式，最大投資對象是共同基金（即證券投資基金），其投資比例可高達(dá)70%左右，而有10%以上是投資在“擔(dān)保投資合約”及其他穩(wěn)定的基金上，同時還規(guī)定，直接投資公司股票的比例不超過20%。

（二）企業(yè)年金保障水平及覆蓋范圍比較 基本養(yǎng)老保險支付水平其實與企業(yè)年金的發(fā)展及保障水平是呈反向關(guān)系的，基本養(yǎng)老保險在一個國家發(fā)展水平越高，企業(yè)年金的發(fā)展就必然會受到限制。如我國，基本養(yǎng)老保險的替代率水平是較高的，企業(yè)年金的發(fā)展空間就相對比較狹窄，政府就成為了養(yǎng)老保障的載重主體。而美國，養(yǎng)老保障體系被形象地稱為“三條腿”（一是政府主導(dǎo)下的“養(yǎng)老保險”和“社會救助”；二是雇主發(fā)起設(shè)立的“私人養(yǎng)老金計劃”，就是人們所說的“企業(yè)年金”；三是個人自購商業(yè)保險和個人儲蓄），與我國的“三支柱”養(yǎng)老保障體系在形式上基本是相似的，但每條腿負(fù)擔(dān)不同（聞岳春，解學(xué)勤，2005），在美國，企業(yè)年金的保障水平相對較高，雇主才是養(yǎng)老保障的載重主體。在我國，只有少數(shù)行業(yè)（如銀行、電信、石油、電力等）的企業(yè)實行了企業(yè)年金制度，而大多數(shù)的中小企業(yè)對企業(yè)年金的認(rèn)識很少，也沒有足夠的能力去實行企業(yè)年金制度。但在美國，幾乎所有的企業(yè)都要建立“私人養(yǎng)老金”計劃。

（三）企業(yè)年金治理結(jié)構(gòu)比較 在我國，沒有相關(guān)法律法規(guī)作為依據(jù)，所以企業(yè)年金的投資管理機(jī)構(gòu)比較繁多，沒有統(tǒng)一的基金管理人、賬戶管理人，而且監(jiān)督機(jī)構(gòu)也不夠完善。當(dāng)更換雇主時，全部專戶余額可能無法提走。而在美國，“私人養(yǎng)老金”計劃有全方面的稅收優(yōu)惠政策、完善的立法作為保障，要求必須指定一個受托管理人，承擔(dān)主要職責(zé)，而且個人可以直接管理自己的賬戶。同時，在美國，“私人養(yǎng)老金”計劃是便攜式的。

四、我國企業(yè)年金制度完善建議

隨著人口老齡化和人均壽命的延長，老年人口在總?cè)丝谥兴嫉谋戎夭粩鄶U(kuò)大。截至到2008年年底，我國60歲以上老年人口達(dá)到12.0%，并還將以年均3.3%的速度增長。根據(jù)聯(lián)合國預(yù)測，到2050年我國60歲以上老人占比29.9%，65歲以上老人占比22.7%，我國公共養(yǎng)老金實際隱性債務(wù)總額將達(dá)到97萬億元，是我國GDP的3倍，是我國財政收入的20倍，勢必給未來的財政形成巨大的壓力。因此，企業(yè)年金的發(fā)展將是一種必然的趨勢，應(yīng)在改革我國基本養(yǎng)老保險制度的同時大力發(fā)展企業(yè)年金制度。但目前我國的企業(yè)年金制度還存在種種問題和困難，這就需要我國借鑒他國的成功經(jīng)驗，進(jìn)一步去完善該制度以及相關(guān)政策，從而推進(jìn)這一制度健康快速的發(fā)展，以完善我國的養(yǎng)老保險體系。

（一）完善企業(yè)年金制度方面的法律體系 目前在我國，關(guān)于企業(yè)年金的法律規(guī)范，主要是一些部門規(guī)章、地方政府規(guī)章、部門規(guī)范性文件以及地方規(guī)范性文件，并沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)。我國應(yīng)總結(jié)近年來發(fā)展企業(yè)年金的經(jīng)驗，在原有的基礎(chǔ)上建立更詳細(xì)的企業(yè)年金法規(guī)，將企業(yè)年金的投資運營、監(jiān)督管理與《保險法》、《信托法》、《合同法》等相關(guān)法律銜接起來（李海紅，2008），建立成為一個完善的企業(yè)年金法律體系。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策，合理發(fā)揮政府的引導(dǎo)作用 國家實行稅收優(yōu)惠政策是激勵企業(yè)建立企業(yè)年金的一種重要手段（曾欣，肖濤，2006）。建立企業(yè)年金，有利于基本養(yǎng)老保險制度改革的順利進(jìn)行，有利于國家財政負(fù)擔(dān)的減輕，有利于職工基本生活保障水平的提高，因此，我國應(yīng)當(dāng)制定帶有優(yōu)惠措施的稅收政策法規(guī)，鼓勵企業(yè)和職工個人共同建立企業(yè)年金。為了保證企業(yè)年金基金運作的安全，我國政府應(yīng)積極建立養(yǎng)老基金監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由人力資源和社會保障部牽頭各監(jiān)管部門，建立協(xié)同的監(jiān)管機(jī)制，設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對企業(yè)年金的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)。同時應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范，完善監(jiān)管方式，健全監(jiān)管手段，對養(yǎng)老金管理公司和投資經(jīng)理實施內(nèi)部和外部監(jiān)督，以保證基金可以安全的運行。

（三）加快企業(yè)年金人才隊伍的培養(yǎng)及專業(yè)投資機(jī)構(gòu)建設(shè) 隨著我國企業(yè)年金的迅速發(fā)展與完善，我國必然需要大量的投資管理人才和專業(yè)投資運營機(jī)構(gòu)。目前，我國具有企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格的有12家受托人、16家賬戶管理人、10家托管人、21家投資管理人，投資管理機(jī)構(gòu)比較繁多。因此，可以規(guī)定發(fā)展統(tǒng)一、專業(yè)的養(yǎng)老基金管理機(jī)構(gòu)，以促進(jìn)該投資市場長期穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）拓展企業(yè)年金的投資渠道，提高風(fēng)險意識與風(fēng)險防范能力 目前我國的養(yǎng)老金投資渠道過于狹窄，大部分基金都投資于銀行存款和購買國債，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實現(xiàn)基金的保值、增值，而由于通貨膨脹和人口老齡化的加劇，企業(yè)年金基金已經(jīng)在一定程度上出現(xiàn)了虧損的現(xiàn)象。為改善現(xiàn)行狀況，我國應(yīng)在構(gòu)建企業(yè)年金制度時實現(xiàn)投資渠道多樣化，允許職工進(jìn)行多種選擇，但也需要以政策規(guī)定為引導(dǎo)進(jìn)行投資，以避免有較大的損失。想要有高收益就意味著要面臨高風(fēng)險?；鸸芾碚吆捅O(jiān)管機(jī)構(gòu)必須了解與之相關(guān)的各種風(fēng)險，對這些風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)的評估，提高風(fēng)險防范意識和防范能力，防止企業(yè)年金基金遭遇不慎行為的侵害，保護(hù)職工的合法權(quán)益。

（五）將企業(yè)年金與商業(yè)保險相結(jié)合 在我國建立“多支柱、多層次”的養(yǎng)老保障體系的過程中，可以確立以商業(yè)人壽保險為載體的企業(yè)年金，逐步建立符合我國國情的企業(yè)年金制度，彌補我國目前政策所不能達(dá)到的方面，為企業(yè)年金的發(fā)展帶來一個新的方向。同時，這樣也給商業(yè)保險帶來了較大的發(fā)展。

（六）借鑒美國成功經(jīng)驗——建立企業(yè)年金再保險制度 美國“安然事件”的發(fā)生，促使美國建立了企業(yè)年金的再保險制度，這為我國建立完善的企業(yè)年金制度提供了很好的經(jīng)驗：我國可以效仿美國建立的“退休金津貼保障公司”，一個必須由政府建立的分散養(yǎng)老保險基金投資運營風(fēng)險的風(fēng)險保障公司，由所有參加企業(yè)年金計劃的企業(yè)定期向該公司繳納保險費用，一定參加了再保險的這些企業(yè)出現(xiàn)問題，就由再保險機(jī)構(gòu)來為該企業(yè)員工提供相應(yīng)的保障，建立一個“中國企業(yè)年金風(fēng)險承擔(dān)公司”，要求其對企業(yè)年金進(jìn)行再保險。建立企業(yè)年金的再保險制度，可以大大降低我國整個企業(yè)年金保險體系的風(fēng)險，也可以促使企業(yè)年金盡快的市場化，使企業(yè)年金可以充分發(fā)揮出補充養(yǎng)老保險的作用，提高我國的養(yǎng)老保障水平。

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［13］郭琳：《中國養(yǎng)老保障體系變遷中的企業(yè)年金制度研究》，中國金融出版社2008年版。