湖北荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳元芳

楊佑之（1893～1971年），原名德寬，男，湖南省長沙市人。教授，會計(jì)學(xué)家，統(tǒng)計(jì)學(xué)家，會計(jì)實(shí)務(wù)專家，會計(jì)教育家。四川省政協(xié)常委，中國民主建國會四川省委常委。

一、個人生平簡介

楊佑之，1893年（清光緒十九年)生于江蘇省南京市一個破落的封建官僚家庭。出生不到4個月其母病逝。13歲時在老家湖南長沙上中學(xué)，因無力交納學(xué)費(fèi)被勒令退學(xué)。后經(jīng)自己努力于1917年（民國六年）考上北京大學(xué)商科，師從經(jīng)濟(jì)學(xué)大師馬寅初先生，成為馬師門下的高足弟子，于1919年畢業(yè)。

大學(xué)畢業(yè)后，經(jīng)馬寅初先生推薦，在北京尚志商業(yè)學(xué)校和北京師范學(xué)校任教，開啟教育之旅程。1928年～1935年，相繼到北京中國大學(xué)、保定河北大學(xué)、北京朝陽學(xué)院、天津河北省立法商學(xué)院和北平大學(xué)商學(xué)院擔(dān)任教授。1936年，應(yīng)四川大學(xué)邀請，從北平到成都講學(xué)。此后，再沒有離開過巴蜀之地，先后擔(dān)任四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)系和銘賢學(xué)院教授，四川省會計(jì)?？茖W(xué)校校長，以及華西大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系和成華大學(xué)會計(jì)學(xué)系系主任。1943年，被國民政府教育部聘任為教授職稱，同年7月，領(lǐng)取國民政府頒發(fā)的會計(jì)師證書。1945年，在成都創(chuàng)辦楊佑之會計(jì)事務(wù)所，受理民間會計(jì)事務(wù)。

新中國成立之初，擔(dān)任華西大學(xué)接管委員會副主任、總務(wù)長兼經(jīng)濟(jì)系主任。1952年院系調(diào)整，調(diào)入四川財(cái)經(jīng)學(xué)院（后為成都大學(xué)，現(xiàn)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）任教，此后，再未離開這所西南地區(qū)的高等財(cái)經(jīng)學(xué)府。曾先后兼任該校會計(jì)系、核算經(jīng)濟(jì)系、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)系、會計(jì)統(tǒng)計(jì)系主任。歷任四川省政協(xié)常委、民建四川省委常委、成都市人大代表等職。1960年代，曾應(yīng)邀到北京出席中共中央召開的七千人大會?！拔幕蟾锩遍_始后，未能逃脫厄運(yùn)，被作為“反動會計(jì)學(xué)的祖師爺”受到批斗。1971年9月10日，一代會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)大師，未能迎來中國改革開放的曙光，因患胃癌、動脈硬化等多種疾病，帶著無限惆悵離開人世，享年78歲。1977年，四川財(cái)經(jīng)學(xué)院為先生舉行隆重的追悼大會，平反昭雪，恢復(fù)名譽(yù)，作出了客觀公正的評價(jià)。

二、理論主要貢獻(xiàn)

楊佑之教授一生致力于會計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)理論研究，學(xué)術(shù)上頗有造詣。抗日戰(zhàn)爭時期就曾撰寫《會計(jì)學(xué)》（興華印刷所1938年）和《會計(jì)學(xué)綱要》（1939年），1943年又在成都出版了《高級統(tǒng)計(jì)學(xué)》、《統(tǒng)計(jì)與制圖》和《審計(jì)學(xué)》等著作。早年還曾發(fā)表過《新縣制下財(cái)務(wù)行政制度芻議》（《服務(wù)月刊》1940年第3、4期），《統(tǒng)計(jì)學(xué)之地位》（《四川統(tǒng)計(jì)簡訊》1940年第11、12期），《省縣銀行之聯(lián)系》（《中國行政》1941年第3期）和《四川管制物價(jià)之經(jīng)過與展望》（《四川經(jīng)濟(jì)季刊》1943年第1期）等學(xué)術(shù)論文。

新中國成立后，先生筆耕不輟，又相繼編著了《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析》和《現(xiàn)代資產(chǎn)階級會計(jì)學(xué)說批判》（均為1964年）和《高等會計(jì)》、《成本會計(jì)》與《會計(jì)報(bào)告分析》等教材，還撰寫了《加強(qiáng)會計(jì)核算，正確運(yùn)用價(jià)值規(guī)律的作用》（《財(cái)經(jīng)科學(xué)》1959年第4期）等多篇學(xué)術(shù)論文。

楊先生的上述論著中，《會計(jì)學(xué)》一書在民國時期就具有很高的學(xué)術(shù)價(jià)值，至今在會計(jì)學(xué)界仍有較大的影響。該書共14章，包括緒論、財(cái)產(chǎn)與損益、交易、借貸原理、記賬程序及賬簿組織、賬戶之簡化與增設(shè)、原始賬簿之分立、特別欄之設(shè)置、總賬之分化與統(tǒng)馭、結(jié)賬前之調(diào)整、賬戶之分類排列編號、計(jì)算表及決算表之編制、合伙組織之特殊會計(jì)法、公司組織之特殊會計(jì)法等內(nèi)容，各章末還附有問題與大量的習(xí)題，以供學(xué)習(xí)者練習(xí)之用。從上述章節(jié)目錄可知，該書內(nèi)容分為兩部分。首先，以會計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法及核算程序?yàn)橹骶€，闡述了一般企業(yè)的會計(jì)核算方法，也就是從“緒論”到“計(jì)算表及決算表之編制”，即前12章；緊接著，以企業(yè)的兩種特殊組織形式的會計(jì)核算為主線，討論了合伙企業(yè)、公司組織的會計(jì)問題，即后2章。從內(nèi)容組織安排上講，該書既有一般會計(jì)的理論知識，又有特殊組織會計(jì)的核算方法，可謂一本集一般原理與具體方法之大成的會計(jì)著作。書中闡述的會計(jì)的兩個基本理論觀點(diǎn)值得一讀，現(xiàn)摘錄如下，以分享?xiàng)顜煹臅?jì)思想。

一是會計(jì)學(xué)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)提高會計(jì)學(xué)的社會地位之責(zé)任。楊師在《自序》中說，在我國，對于會計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，毀譽(yù)參半。譽(yù)之者謂其理精技術(shù)，陳義頗高，而權(quán)衡財(cái)務(wù)，經(jīng)濟(jì)庶事，舍此莫由。毀之者謂，雕蟲末技，卑無高論，然理淺顯而術(shù)易簡單也。先生認(rèn)為，出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因在于，惟世之言會計(jì)也，每多偏于方法之啟示，而忽于理論之研討，閱者或以為會計(jì)內(nèi)容，盡陳于是，而不知個中自有其獨(dú)到之理論在。這里，他既指出了會計(jì)對于財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)工作的重要性——權(quán)衡財(cái)務(wù)，經(jīng)濟(jì)庶事，舍此莫由；又認(rèn)為，會計(jì)學(xué)所以被世人視為“雕蟲小技”，在于會計(jì)學(xué)者對會計(jì)理論的研究與闡發(fā)不夠，即“惟世之言會計(jì)也，每多偏于方法之啟示，而忽于理論之研討”。所以，要想提高會計(jì)學(xué)的社會地位，會計(jì)學(xué)者必須擔(dān)當(dāng)起會計(jì)理論研究與傳播的社會責(zé)任來。

二是復(fù)式簿記的起源。先生在書中說，所謂復(fù)式簿記，則創(chuàng)自1340年意大利自由市府幾羅亞（Genoa）（現(xiàn)譯為熱那亞）之官吏，1406年見用于威尼斯（Venlce），最后則盛行于佛羅倫薩（Florence）等城市。其后，書中又進(jìn)一步地說明了會計(jì)學(xué)的起源。這里，楊師較詳細(xì)地說明了復(fù)式簿記及會計(jì)學(xué)的起源，類似這樣的敘述，在民國時期的會計(jì)教科書中并不多見。如果“一門科學(xué)史的出現(xiàn)，是這門科學(xué)開始成熟的標(biāo)志”，則一位學(xué)者對某門科學(xué)史的研究，可看成他對這門科學(xué)的研究走向成熟的濫觴。足以可見，先生對學(xué)問探討之深入，問題思考之仔細(xì)，學(xué)術(shù)研究之成熟。

《加強(qiáng)會計(jì)核算，正確運(yùn)用價(jià)值規(guī)律的作用》是先生于1959年撰寫的。當(dāng)時，我國正值國民經(jīng)濟(jì)第二個五年計(jì)劃時期，社會主義大躍進(jìn)正在中國大地蓬勃開展，社會經(jīng)濟(jì)形勢可謂一派大好。在此情形下，社會上出現(xiàn)了以表代賬，丟掉賬本，不要會計(jì)，取消商品交換等一些與社會主義商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律相違背的現(xiàn)象。對此，先生以清醒的政治頭腦與敏銳的學(xué)術(shù)思想撰寫此文，闡述了自己的觀點(diǎn)。

一是社會主義制度下的經(jīng)濟(jì)核算十分必要。文章說，在社會主義制度下，既然還存在著商品生產(chǎn)和商品交換，價(jià)值規(guī)律也就依然在生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域中發(fā)生作用。由于價(jià)值規(guī)律的作用，也就決定了經(jīng)濟(jì)核算的形式。先生在這里道出了一個非常簡單而在當(dāng)時的社會背景下，卻讓不少人難以接受的一種邏輯關(guān)系：商品生產(chǎn)——價(jià)值規(guī)律——經(jīng)濟(jì)核算。也就是說，只要有商品生產(chǎn)，就有價(jià)值規(guī)律，就有經(jīng)濟(jì)核算。

二是經(jīng)濟(jì)核算的概念。先生在文章中指出，經(jīng)濟(jì)核算是用價(jià)值的貨幣形式來比較和衡量生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成果，企業(yè)收入和支出，并進(jìn)行成本核算，確定企業(yè)盈虧，務(wù)使生產(chǎn)費(fèi)用得到了銷售收入的充分補(bǔ)償外，還能保證獲得生產(chǎn)贏利，這就是經(jīng)濟(jì)核算的基本特征。在社會主義制度下由于國民經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和多樣性，因而社會主義經(jīng)濟(jì)核算必須具有非常廣大的分支體系。為了提供正確而全面的資料，必須利用業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和會計(jì)3種核算。這里，先生既指出了經(jīng)濟(jì)核算的基本特征——利用價(jià)值形式核算收支，計(jì)算盈虧，以保證生產(chǎn)獲得贏利；又說明了社會主義條件下，經(jīng)濟(jì)核算形式的多樣性，只有業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和會計(jì)3種核算并存，才能為管理提供所需要的正確而全面的資料。

三是會計(jì)核算主要是價(jià)值核算。文章指出，會計(jì)核算在社會主義制度下主要是價(jià)值核算，是利用價(jià)值的貨幣形式來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并定期地總結(jié)和研究各項(xiàng)活動的經(jīng)濟(jì)效果。這種通過貨幣形式所進(jìn)行的價(jià)值核算，是現(xiàn)階段會計(jì)方法上一個主要特點(diǎn)。由于會計(jì)核算采用了統(tǒng)一的貨幣形式，才能使企業(yè)的各種各樣的資金能夠綜合，提出總括的指標(biāo)。才能對企業(yè)的各種經(jīng)營活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效果的核算。也就是核算企業(yè)在按一定價(jià)格出售產(chǎn)品所得的貨幣收入，是不是可以充分補(bǔ)償在生產(chǎn)過程中所消耗的活勞動和物化勞動，亦即所支出的工資和物資消耗，而有一定盈余?？梢姡恼滤鶑?qiáng)調(diào)的是，價(jià)值核算既是會計(jì)核算的對象，也是會計(jì)方法的主要特點(diǎn)。所以，先生所主張的會計(jì)核算對象是價(jià)值，會計(jì)核算的特點(diǎn)也是價(jià)值。事實(shí)如此，商品是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一體，使用價(jià)值的核算通常是業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算的對象，而會計(jì)則是從價(jià)值這個側(cè)面，也是利用價(jià)值尺度，對商品進(jìn)行核算與管理的。

《新縣制下財(cái)務(wù)行政制度芻議》一文撰于1940年的抗日戰(zhàn)爭時期。1927年，南京國民政府成立后，國民黨宣布進(jìn)入到一個以縣為單位，實(shí)行地方自治為主要任務(wù)的訓(xùn)政時期。1938年國民黨臨時全國代表大會通過《抗戰(zhàn)建國綱領(lǐng)》，決定把縣作為地方自治的單位，拉開了“新縣制”建設(shè)的序幕。此時的楊師，以國家興亡為已任，對“新縣制”這一政策及國民政府頒布的《縣各級組織綱要》的實(shí)施，以財(cái)務(wù)行政制度建設(shè)為切入點(diǎn)，對如何建立“新縣制”下財(cái)務(wù)行政的牽制組織，以及管理、出納、會計(jì)和審計(jì)等4種機(jī)構(gòu)的組織權(quán)責(zé)及處理程序和方法，闡述了自己的觀點(diǎn)。先生主張，“新縣制”下的財(cái)務(wù)行政應(yīng)厲行以超然主計(jì)制度為特征的內(nèi)部牽制。這種制度，不僅是國內(nèi)主計(jì)制度實(shí)踐所證明了的行之有效的財(cái)務(wù)行政控制措施，而且已經(jīng)成為世界各國財(cái)務(wù)行政制度建設(shè)的發(fā)展趨勢。“新縣制”下的財(cái)務(wù)行政體制應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，將整個財(cái)務(wù)行政體系劃分為管理、出納、會計(jì)與審計(jì)等4部，亦不外使其各司其事，相互牽制，籍收澄清吏治，杜絕中飽之效。四者之間的相互牽制，則應(yīng)因時因事及各種特殊環(huán)境而有所不同。可見，楊師對于“新縣制”下的財(cái)務(wù)行政的管理與控制體系的設(shè)計(jì)，從頂層著眼，并力圖建立起一套既各司其事，又相互牽制的管理體系，以收澄清吏治，杜絕中飽之效。其愿望十分良好，但在國民政府腐敗成風(fēng)的大背景下，再完善的具有內(nèi)部牽制功能的財(cái)務(wù)行政體系，恐怕也難以奏效。另外，從上文中不難看出，先生是一位超然主計(jì)制度的支持者。

三、實(shí)務(wù)與教育主要貢獻(xiàn)

楊佑之教授身為一名會計(jì)師，于1945年創(chuàng)辦楊佑之會計(jì)事務(wù)所之后，以辦事公正，水平高超，清廉正直而聞名，在成渝地區(qū)實(shí)業(yè)界享有很高的聲望。1946年，他受聘清查成都市自來水公司賬目。由于該公司背景復(fù)雜，管理混亂，賬目不清，不但涉及到企業(yè)家的利益，而且關(guān)乎成都市民的利益，這本“糊涂賬”能否理清，廣大市民翹首以盼。他應(yīng)聘后排除一切干擾，充分運(yùn)用其淵博的專業(yè)知識和高超的查賬技藝，嚴(yán)密清查，終于將一筆筆爛賬查得一清二楚，為成都市民辦了一件好事，受到民眾的廣泛好評，一時傳為美談。

楊師一生中的大多數(shù)時間是在教學(xué)崗位上度過的。自大學(xué)畢業(yè)起就立足三尺講臺，先后在北京、河北、天津和四川等地的多所高校擔(dān)任教授，長期講授初等會計(jì)、會計(jì)學(xué)、高等會計(jì)、會計(jì)專題、成本會計(jì)、統(tǒng)計(jì)會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、國際公法和國際商法等眾多課程。早在1936年，就應(yīng)四川大學(xué)校長任鴻雋邀請，從京都到蓉城講學(xué)，因當(dāng)時蜀道難行，交通不便，偏僻的大西南會計(jì)統(tǒng)計(jì)人員如鳳毛麟角，他作為在四川講授高等會計(jì)學(xué)的第一位教授，深受學(xué)生的仰慕和敬重。楊師從教半個多世紀(jì)，為國家培養(yǎng)了無數(shù)品學(xué)兼優(yōu)、德才兼?zhèn)涞母呒壗?jīng)濟(jì)管理人才，其中不少畢業(yè)生成為成渝及西南地區(qū)的企業(yè)家、會計(jì)師、金融家和教授，會計(jì)學(xué)教授毛伯林先生就是其中的杰出代表。楊先生的教育之生，真可謂育人半世紀(jì)，弟子遍神州。他既堅(jiān)守教學(xué)一線教書育人，又兼任過多所高校的經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)系主任，并曾擔(dān)任四川省會計(jì)專科學(xué)校校長，對商科教育及教學(xué)管理，運(yùn)籌帷幄，對優(yōu)化管理學(xué)科建設(shè)頗有主意。早在20世紀(jì)30年代，他就認(rèn)為統(tǒng)計(jì)與會計(jì)兩個學(xué)科應(yīng)該結(jié)合在一起，成為幫助和指導(dǎo)生產(chǎn)管理的決定性環(huán)節(jié)。中國要成為先進(jìn)的工業(yè)化國家，就必須在統(tǒng)計(jì)與會計(jì)上下大的功夫，讓管理科學(xué)建立在堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)上。為使這一思想付諸實(shí)踐，他親自動手整理了幾千張卡片，準(zhǔn)備寫一部會計(jì)——統(tǒng)計(jì)專著，可惜因“文化大革命”動亂而未能付梓。真乃，夙愿未了人先逝，留待后人寫續(xù)篇。

更難能可貴的是，新中國成立之初，作為華西大學(xué)接管委員會副主任的楊師，受命以中方政府代表的身份，從美國人手中為中華民族接管了華西大學(xué)。在極其復(fù)雜的接管工作中，認(rèn)真執(zhí)行中國共產(chǎn)黨和中央政府的政策，使這所人民的大學(xué)順利地“完璧歸趙”，為發(fā)展西南地區(qū)的社會主義高等教育事業(yè)交上了一份圓滿的答卷。

楊佑之，寅初大師育高徒，會計(jì)統(tǒng)計(jì)之名師；京津成渝興商教，著書立說留后世；會計(jì)執(zhí)業(yè)振中華，名師美譽(yù)傳蜀地；“桃李門前公植育，松梅江上我愁思?！?/p>

［1］任一民：《四川近現(xiàn)代人物傳》，四川大學(xué)出版社1990年版。