薛瑋渭

我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源仍然以國(guó)家財(cái)政撥款為主，其他渠道的資金籌措為輔，這顯然不能適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的要求。這是因?yàn)楦咝U(kuò)招政策的實(shí)施，使得高校的辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大，相對(duì)應(yīng)的教育經(jīng)費(fèi)使用就越來(lái)越緊張，主要表現(xiàn)為教育經(jīng)費(fèi)的需求與供給之間的矛盾日益突出。在此情況下，高校應(yīng)盡快實(shí)施教育成本核算工作，解決當(dāng)前高校教育資源浪費(fèi)，資金投入不足的問(wèn)題，強(qiáng)化高校的教育成本管理，建立完善教育成本核算體系，讓高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)良性循環(huán)。

一、高校教育成本的內(nèi)涵與特點(diǎn)

高校教育成本的定義，最早是從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面借鑒而來(lái)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇內(nèi)，成本指的是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種對(duì)必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)形式。那么，成本的概念應(yīng)用到教育領(lǐng)域，則有了教育成本的概念，它指的就是受教育者接受教育機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)而耗費(fèi)資源的價(jià)值總量，其有兩種基本的表現(xiàn)形式，即以財(cái)務(wù)賬面的各項(xiàng)費(fèi)用支出的貨幣形式，還有一種就是虛擬的時(shí)間、空間形式。那么，高等教育成本一般分為廣義和狹義兩種。就廣義的高等教育成本而言，它指的就是為了培養(yǎng)學(xué)生而舉辦高等教育所耗費(fèi)總資源，包含了社會(huì)直接成本、社會(huì)間接成本、個(gè)人直接成本、個(gè)人間接成本等。從狹義的方面來(lái)講，高等教育成本指的就是高等教育的社會(huì)直接成本，又稱之為學(xué)生培養(yǎng)成本。而高校教育成本又是高等教育成本的下位概念，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)分析，它指的就是高校為了培養(yǎng)學(xué)生，提供一定的高等教育服務(wù)而付出的資源價(jià)值。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，高校教育成本是為了高校履行其基本教育職能而付出的物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)直接和間接價(jià)值的總和。如果從教育資源的物質(zhì)形態(tài)來(lái)分類的話，高校教育成本分為人力資源和物力資源兩大類。其中的人力資源包含了教師、為教學(xué)服務(wù)的行政工作人員等，而物力資源則包含了物料用品和固定資產(chǎn)。如果從價(jià)值形態(tài)來(lái)區(qū)分的話，高校教育成本分為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。如果從教育成本的來(lái)源來(lái)區(qū)分的話，則分為政府撥款、社會(huì)捐助、學(xué)校自籌與創(chuàng)收以及學(xué)生繳費(fèi)等。一般來(lái)說(shuō)，高校教育成本的特點(diǎn)為：成本管理不以盈利為目的；單位成本呈剛性增長(zhǎng)；成本結(jié)構(gòu)具有特殊性。

二、高校教育成本核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

一是成本核算體系不健全，成本核算意識(shí)不強(qiáng)。當(dāng)前，我國(guó)高校的教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道仍然較為單調(diào)，還沒(méi)有真正建立起較為系統(tǒng)的成本管理制度和核算體系，也沒(méi)有樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，其成本核算意識(shí)也沒(méi)有強(qiáng)化起來(lái)。這是由于當(dāng)前很多高校的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視成本問(wèn)題，他們的精力主要放在高校學(xué)科建設(shè)和學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理知之甚少。同時(shí)，當(dāng)前高校的負(fù)債率普遍較高，他們一直認(rèn)為國(guó)家不會(huì)坐視不管，殊不知高校資金來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)繳納兩個(gè)方面。此外，高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平堪憂，他們多為學(xué)校的行政管理人員，知識(shí)層次結(jié)構(gòu)較低，使用的財(cái)務(wù)軟件不支持成本核算，這些使得高校教育成本核算遇到不小的困難；

二是高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理模式無(wú)法適應(yīng)實(shí)際核算需要。當(dāng)前，很多高校遵循的會(huì)計(jì)核算規(guī)則能夠促進(jìn)高校某些財(cái)務(wù)方面的工作開(kāi)展，但是，并不利于成本核算工作的推進(jìn)，主要表現(xiàn)為：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的相悖性、高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、高校不確認(rèn)利潤(rùn)所得等。具體來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要。同時(shí)，高校的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不計(jì)提折舊，也使得不能真實(shí)的反映出教育成本核算狀況，科研支出也沒(méi)有全部計(jì)入到教育成本當(dāng)中去，這是非常不合理的現(xiàn)象。因此，當(dāng)前高校的教育成本核算之路走上正規(guī)化還需要更長(zhǎng)的時(shí)間；

三是高校教育成本核算及其分配方法不夠合理。雖然說(shuō)我國(guó)提到教育成本的概念已經(jīng)有幾十年的時(shí)間，但是，只是停留在學(xué)術(shù)理論研究層面，并沒(méi)有提出實(shí)際操作的方法，這是由于我國(guó)高校成本核算受到很多主客觀因素的制約，導(dǎo)致了分配方法也不盡合理，主要表現(xiàn)為：定性研究較多，定量研究較少；國(guó)家無(wú)教育成本改革等相關(guān)計(jì)劃；教育成本缺乏分配依據(jù)等，這些都難以滿足高校日益發(fā)展的成本核算改革要求。

三、高校教育成本核算的完善措施分析

高校教育成本核算問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。作為非營(yíng)利性組織的高校來(lái)說(shuō)，隨著我國(guó)高等教育體制改革和對(duì)外開(kāi)放力度的不斷加大，使得高校的資金來(lái)源發(fā)生了很大的變化，這就要求高校進(jìn)行教育成本核算，以應(yīng)對(duì)不斷多元化的資金需求。事實(shí)上，高校教育成本核算有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高教育資源利用率，是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，是進(jìn)行辦學(xué)管理決策的需要，有利于所得稅的準(zhǔn)確核算，是未來(lái)高校間競(jìng)爭(zhēng)的新領(lǐng)域，成本信息披露滿足社會(huì)各方面需求，還能夠優(yōu)化高校資源配置，提高辦學(xué)質(zhì)量和水平等。同時(shí)，我國(guó)高校教育成本核算也具有一定的可行性，具體表現(xiàn)為：高校教育成本核算的主體已經(jīng)確定，教育成本核算的對(duì)象就是學(xué)生，成本核算的周期問(wèn)題和應(yīng)包括的項(xiàng)目已經(jīng)分類設(shè)置。我們要根據(jù)高校教育成本核算的基本原則和基礎(chǔ)采取一定的措施。一般來(lái)說(shuō)，高校教育成本核算的原則和基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等，確定成本開(kāi)支范圍，增設(shè)會(huì)計(jì)科目歸集和分配教育費(fèi)用，并做好相關(guān)的教育成本核算假設(shè)，比如說(shuō)成本核算的基本假設(shè)、教育成本核算的其他假設(shè)等，并確定好教育成本核算的對(duì)象、計(jì)量方法與期間，本著?？顚Ｓ迷瓌t、分期核算原則、固定資產(chǎn)有償使用原則來(lái)實(shí)施具體的完善措施。

其一，增強(qiáng)成本核算意識(shí)，完善成本核算體系建設(shè)。我國(guó)當(dāng)前的高校辦學(xué)主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，原來(lái)的那種單一的辦學(xué)模式已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，高校也應(yīng)該適當(dāng)?shù)囊胍恍┢髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)理念到高等教育領(lǐng)域當(dāng)中來(lái)，認(rèn)真仔細(xì)分析當(dāng)前教育成本管理與核算中的不足之處，不斷強(qiáng)化高校各級(jí)工作人員的成本意識(shí)，建立并不斷完善相應(yīng)的教育成本核算體系，讓全員參與到教育成本的管理與核算工作中來(lái)，甚至與高校員工的工資或者其他待遇直接掛鉤，從而促進(jìn)高校教育成本管理與核算工作的進(jìn)一步發(fā)展。

其二，修訂并完善現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)管理制度。由于當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校實(shí)際成本核算制度的實(shí)施之間存在一定的不協(xié)調(diào)性，我們就要修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制原則，從而建立一個(gè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的高校成本核算制度。這里的權(quán)責(zé)發(fā)生制就是要將高校各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和受益情況，通過(guò)合理的方法來(lái)進(jìn)行重新的收入與支出配比，它可以更為全面的反映高校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況，有效規(guī)避高校潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠解決原來(lái)收付實(shí)現(xiàn)制原則下的諸多不足之處，使得高校的教育成本核算更為科學(xué)化。

其三，針對(duì)當(dāng)前很多高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的核算辦法，我們認(rèn)為，我們要實(shí)行對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)前很多高校的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法較為單一，往往會(huì)造成當(dāng)年的教育成本偏高，加之學(xué)校的成本意識(shí)淡薄，往往使得固定資產(chǎn)容易發(fā)生浪費(fèi)或者閑置的情況。因此，我們要改變這種不盡合理的固定資產(chǎn)核算方法，根據(jù)不同的功能、用途和使用情況，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類計(jì)提折舊，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的科學(xué)管理。

其四，我們還要不斷深化高校科研經(jīng)費(fèi)管理，建立科研支出成本核算體系，真實(shí)的提供可靠的會(huì)計(jì)信息給高校，劃清楚科研支出和教學(xué)支出的界限，對(duì)于應(yīng)該計(jì)入到教育成本中去的成本都應(yīng)該進(jìn)行成本核算。我們還要對(duì)高校的會(huì)計(jì)各科目支出進(jìn)行科學(xué)的分配，包括教學(xué)支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、科研支出、經(jīng)營(yíng)支出、離退休人員保障支出等，從而使得原本只是停留在理論研究層面的教育成本核算工作能夠有實(shí)際性的突破，為高校教育成本核算的合理性與科學(xué)性提供可靠保障。

四、結(jié)論與建議

總之，當(dāng)前高校已經(jīng)發(fā)展成了一個(gè)有著多元化辦學(xué)主體的非盈利性公益機(jī)構(gòu)，其財(cái)政來(lái)源主要還是依靠國(guó)家撥款和學(xué)生繳費(fèi)等，其他渠道的資金途徑不穩(wěn)定，這就需要高校盡快改革當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理體系，構(gòu)建一個(gè)資源節(jié)約型的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，建立健全高校教育成本核算制度及配套核算體系，建立成本預(yù)算管理制度，增強(qiáng)辦學(xué)成本意識(shí)，明確成本核算范圍，確定成本核算方法，并注意處理一些特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，比如說(shuō)折舊費(fèi)用的處理、修繕支出的處理、貸款利息、支出的處理、基建支出的處理等，盡可能的吸取國(guó)內(nèi)外教育成本管理領(lǐng)域成功的經(jīng)驗(yàn)與方法，努力構(gòu)建一個(gè)能夠適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理制度改革方向的教育成本核算體系，為高校提供更科學(xué)、可靠、可行的成本核算辦法。

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