中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 嚴(yán) 明

加拿大學(xué)者理查德·馬蒂西克（R ichard M attessich）教授撰寫的《會(huì)計(jì)研究二百年:國際視角下的人物、思想和成就》（Two H undreds Y ears of A ccounting R esearch:A n international survey of personalities，ideas and publications）一書，從廣闊的國際視角對二百年間的會(huì)計(jì)研究史進(jìn)行了全景式俯瞰和審視，向人們展示了一幅全球會(huì)計(jì)研究的絢麗畫卷，從而為人們在會(huì)計(jì)史研究這一相對“沉寂”的領(lǐng)域挖掘研究機(jī)會(huì)提供了有益的參考和啟發(fā)。

一、作者簡介與寫作背景

理查德·馬蒂西克是加拿大英屬哥倫比亞大學(xué)（U niversity of British Colum bia）尚德商學(xué)院（SauderSchoolofBusiness）的會(huì)計(jì)學(xué)榮休教授，是一位年高德劭、著作等身的學(xué)界巨擘。他早年以優(yōu)等學(xué)業(yè)成績在維也納獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位，先后執(zhí)教于美國加州大學(xué)伯克利分校（1959～1967）、德國（當(dāng)時(shí)為西德）波鴻市魯爾大學(xué)（1966～1967）與加拿大英屬哥倫比亞大學(xué)（1967～1987）。馬蒂西克教授一生筆耕不輟，取得了100多項(xiàng)學(xué)術(shù)成果并獲得眾多褒獎(jiǎng)，其個(gè)人傳略還出現(xiàn)在Edwards（1994）的《20世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想家》、Chatfield和V angerm eersch（1996）的《會(huì)計(jì)史:國際視角下的百科全書》、以及Colasse（2005）的《會(huì)計(jì)學(xué)的大師們》（Les G rands A uteurs en Com ptabilité，該書涵蓋了從帕喬利到當(dāng)代23位偉大的會(huì)計(jì)學(xué)者）等著作中。

作為英國羅德里奇（R outledge）出版社“會(huì)計(jì)史新作”系列叢書之一，本書建立在馬蒂西克教授于退休期間獨(dú)撰以及和他人合作的一系列相關(guān)研究基礎(chǔ)之上。創(chuàng)作本書時(shí)馬蒂西克教授不僅對以往的成果進(jìn)行了加工和潤色，而且在來自各國（俄羅斯、西班牙、法國、德國、意大利、阿根廷、日本等）學(xué)界同行的協(xié)助之下，獲取并整理了海量的文獻(xiàn)資料，從而系統(tǒng)地回顧與審視了過去二百年的歷史長河中，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)者以及對理論探求抱有濃厚興趣的實(shí)務(wù)工作者在學(xué)術(shù)研究、成果發(fā)表上所付出的不懈努力。

在馬蒂西克教授看來，雖然坊間已有一些會(huì)計(jì)史方面的優(yōu)秀著作或“百科式”的“全書”，但仍然缺乏一本具有國際視角的、內(nèi)容整合良好的、且專門聚焦于會(huì)計(jì)研究歷史的作品，這不能不讓人感到遺憾。在當(dāng)前學(xué)術(shù)研究與交流空前繁榮的情況下，了解并熟悉其他國家會(huì)計(jì)研究的過去和現(xiàn)狀顯得尤其重要，除此之外，通過回顧會(huì)計(jì)研究的歷史和相關(guān)專業(yè)性文獻(xiàn)，學(xué)者們也會(huì)獲得靈感和啟發(fā)，而對于會(huì)計(jì)史學(xué)家來說，不僅僅是多了一本意義獨(dú)特的工具書和參考書，還會(huì)提供給他們一份在未知領(lǐng)域繼續(xù)探索的動(dòng)力。

二、內(nèi)容架構(gòu)

全書的主體部分共分為十九章:第一章為導(dǎo)論，簡要交代了該書的寫作背景、動(dòng)因以及全書基本架構(gòu)；第二章是十九世紀(jì)的會(huì)計(jì)研究縱覽（不分國別、地區(qū)、語言），介紹了這一百年間“奠基性”和“先驅(qū)性”的研究成果與人物；從第三章開始到第十八章，是針對二十世紀(jì)各個(gè)主要國家和地區(qū)會(huì)計(jì)研究史的回顧和評論，其中:第三、四章為德語國家會(huì)計(jì)研究（分上半葉和下半葉進(jìn)行介紹，下同）；第五、六章是意大利會(huì)計(jì)研究；第七、八章是法語國家會(huì)計(jì)研究；第九、十章是西班牙會(huì)計(jì)研究；第十一、十二章是英語國家會(huì)計(jì)研究；第十三章是芬蘭、荷蘭與斯堪的納維亞國家的會(huì)計(jì)研究；第十四章是日本的會(huì)計(jì)研究；第十五章是俄羅斯會(huì)計(jì)研究；第十六章是波蘭和烏克蘭的會(huì)計(jì)研究；第十七章是阿根廷會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與職業(yè)的發(fā)展；第十八章是其他國家的會(huì)計(jì)研究情況縱覽。在最后一章中作者專門對信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)研究中的運(yùn)用進(jìn)行了討論和評價(jià)。

三、創(chuàng)作目的、指導(dǎo)思想及主要特色

馬蒂西克教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史如同哲學(xué)的歷史，是一部學(xué)說與方法的歷史。最佳情形是:會(huì)計(jì)史以不偏不倚的方式反映著財(cái)務(wù)世界的現(xiàn)實(shí)和變遷。會(huì)計(jì)史研究既是學(xué)術(shù)活動(dòng)，也同樣具有現(xiàn)實(shí)意義。本書的創(chuàng)作凸顯了傳承會(huì)計(jì)思想、追念會(huì)計(jì)大師、繁榮會(huì)計(jì)史學(xué)研究的基本目的。此外，藉由廣闊的國際視角、聚焦于過去二百年間的會(huì)計(jì)研究史進(jìn)行全景式掃描，本書可算首創(chuàng)，亦是唯一。會(huì)計(jì)研究（文獻(xiàn)）盡管無法獨(dú)立于會(huì)計(jì)實(shí)踐與其他相關(guān)學(xué)科，卻已憑借其自身的力量成為一種重要的文化表現(xiàn)，對于會(huì)計(jì)史上紛繁各異的研究成果、研究方向、研究趨勢等發(fā)展歷程的考察是一種重要的知識探索，杰出會(huì)計(jì)學(xué)者們的思想和作品需要得到會(huì)計(jì)實(shí)踐人士應(yīng)有的景仰和關(guān)注。

當(dāng)今，會(huì)計(jì)學(xué)科本身已經(jīng)形成眾多前人無法想象的新穎分支與方向，如資源會(huì)計(jì)、社會(huì)與環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的性別問題（gender issues）以及智力資本會(huì)計(jì)等。這種現(xiàn)實(shí)中的“多樣性”在某種程度上啟發(fā)了這本書的創(chuàng)作——正如徜徉在藝術(shù)畫廊中的看客，他們在觀賞不同國家、地區(qū)、時(shí)代畫作的同時(shí)，將會(huì)領(lǐng)悟到其中所蘊(yùn)含的不同特色與意味。此時(shí)此地歷史將變得真正鮮活起來，人們不但會(huì)將精力投向那些“重磅”的知名人士身上，更會(huì)向那些相對不太知名的人物及其作品致以敬意。

為了突出書名中“國際化”這一核心詞，本書寫作的指導(dǎo)思想是通過介紹眾多的國家和特定語言區(qū)域，更為寬泛地展現(xiàn)出會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)的全景，寫作手法是多層次、多元化、寬視角的。不難發(fā)現(xiàn)，在“面”上，作者既對為數(shù)眾多的、本國或特定區(qū)域內(nèi)知名（而國際上相對無名）的會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)給予應(yīng)有關(guān)注，在“點(diǎn)”上，也對享有國際盛譽(yù)的學(xué)者及重要的“先驅(qū)”型或“奠基”型著作進(jìn)行濃墨重彩式的回顧。在作者看來，這種“兼顧”式的做法將會(huì)達(dá)到令人滿意的效果——在全書有限的篇幅和海量的文獻(xiàn)之間取得折衷。會(huì)計(jì)史上，專業(yè)性強(qiáng)，原創(chuàng)性突出和地域性明顯的研究成果固然優(yōu)秀，但并不能同時(shí)滿足“廣度”和“深度”這兩項(xiàng)競爭、互斥性的要求，也無法貫徹既定的指導(dǎo)思想。正所謂:不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海，缺少眾多“巨人”的肩膀，會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)時(shí)成就是無法想象的，會(huì)計(jì)研究史上的重要人士及其成果不應(yīng)被忽視，也不應(yīng)由于其所在地理區(qū)域的不同而受到差別對待，而本書正提供了一個(gè)讓人們了解并洞悉理論、學(xué)說與方法起源和發(fā)展全貌的平臺。

TrevorBoyns教授在《歐洲會(huì)計(jì)評論》中對《會(huì)計(jì)研究二百年》給予了高度評價(jià):怎樣強(qiáng)調(diào)本書的價(jià)值和重要性都不為過——因?yàn)樗拇_意義非凡！它彌補(bǔ)了現(xiàn)有文獻(xiàn)的不足與缺憾，未來的會(huì)計(jì)史學(xué)家們以及那些對會(huì)計(jì)發(fā)展有興趣的人士應(yīng)該永遠(yuǎn)感恩于馬蒂西克教授，他在撰寫本書時(shí)的遠(yuǎn)見卓識和崇高的學(xué)術(shù)風(fēng)范將意味著本書在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)不可能被超越！

四、主體內(nèi)容解析

（一）十九世紀(jì)會(huì)計(jì)研究縱覽（第二章）該章濃縮了19世紀(jì)的會(huì)計(jì)名家與著作，展現(xiàn)了各個(gè)國家或語言區(qū)域在會(huì)計(jì)研究上的主要貢獻(xiàn)。19世紀(jì)伊始，來自法、德、英、美等國家的文獻(xiàn)和作品逐漸占據(jù)了會(huì)計(jì)研究舞臺的中心，而對于“賬戶理論”的研究幾乎統(tǒng)御了整個(gè)世紀(jì)，探索該套理論與后來盛行于歐洲大陸的“會(huì)計(jì)科目表”之間的關(guān)聯(lián)，則具有重大的歷史價(jià)值。同時(shí)，也會(huì)注意到圍繞擬人化賬戶和物化賬戶、實(shí)體理論和業(yè)主（權(quán)益）理論、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)等主題學(xué)者們所展開的一系列激烈而有序的論爭。該時(shí)期的一系列“奠基性”工作顯得尤其重要，對后世有著深遠(yuǎn)的影響并主要表現(xiàn)在以下方面:資金流動(dòng)表、矩陣代數(shù)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用、估價(jià)、費(fèi)用分配與折舊攤銷、價(jià)格水平調(diào)整、現(xiàn)行價(jià)值、脫手價(jià)值、剩余收益、管理控制、競爭性的會(huì)計(jì)理論（或稱Bilanz平衡表理論）、固定成本與變動(dòng)成本的分離、固定與彈性預(yù)算、零基預(yù)算、計(jì)劃評價(jià)與審查技術(shù)（PER T）、轉(zhuǎn)移定價(jià)、盈虧平衡分析、差異分析、定單成本計(jì)算，人工與機(jī)器小時(shí)費(fèi)用分配率、標(biāo)準(zhǔn)成本等。

（二）德語國家會(huì)計(jì)研究（第三、四章）上半葉圍繞一些偉大的學(xué)者展開，首當(dāng)其沖的便是施馬倫巴赫（Schm alenbach）施密特（Schm idt），前者在“動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)”、會(huì)計(jì)科目表以及成本會(huì)計(jì)等方面做出了較大貢獻(xiàn)，后者則因其重置成本理論而聞名。賬戶等級理論曾一度盛行于20世紀(jì)的前20年，作者對其中最為重要的部分進(jìn)行了審視。第一次世界大戰(zhàn)之后，在德、奧兩國發(fā)生的惡性通貨膨脹催生了一大批原創(chuàng)性的會(huì)計(jì)研究。此后，一系列競爭性的會(huì)計(jì)理論（亦稱平衡表理論）則成為研究界討論的熱點(diǎn)。進(jìn)入下半葉，作者在帶領(lǐng)讀者繼續(xù)回顧德語地區(qū)會(huì)計(jì)研究的同時(shí)，不時(shí)就德語和英語的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)進(jìn)行比較，試圖揭示差異背后的歷史和文化動(dòng)因。起源于上半葉的“動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)”學(xué)說已成為K osiol所倡導(dǎo)的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。70年代和80年代早期，在通貨膨脹會(huì)計(jì)、資本保全方面的研究相對較少，會(huì)計(jì)理論朝著現(xiàn)值的方向邁進(jìn)；經(jīng)驗(yàn)性研究則始于60年代，并在世紀(jì)的最后二十年中顯現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭。德國是典型的大陸法系國家，會(huì)計(jì)深受法律的制約，而歐共體的“標(biāo)準(zhǔn)化”進(jìn)程又對其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，使得對報(bào)表合并和審計(jì)研究的關(guān)注程度不斷提升。成本與管理會(huì)計(jì)一直以來都是主要的研究領(lǐng)域，主要表現(xiàn)為各種成本核算模式的論爭、邊際成本計(jì)算（與數(shù)學(xué)規(guī)劃相結(jié)合）方法的產(chǎn)生、在成本會(huì)計(jì)與投資理論之間建立起更加緊密的聯(lián)系等。信息論以及代理理論的引入，無疑對當(dāng)今德語系國家的會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。

（三）意大利會(huì)計(jì)研究（第五、六章）上半葉的五十年對于意大利會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的意義是決定性的，叱咤風(fēng)云的人物當(dāng)屬扎帕（Zappa），他的輝煌甚至遮蓋了其他學(xué)者，不過G iuseppe Cerboni及其學(xué)生G iovanniR ossi、Zappa的老師Fabio Besta等，這些會(huì)計(jì)界巨匠同樣值得懷念，他們同樣是二十世紀(jì)早期的領(lǐng)軍式人物。作者首先總結(jié)了Zappa在會(huì)計(jì)研究上的貢獻(xiàn)，同時(shí)對R ossi和Besta在二十世紀(jì)中的成就進(jìn)行了評論；其次，通過介紹其他學(xué)者給意大利的會(huì)計(jì)研究史增添了一些新鮮元素。作者認(rèn)為，20世紀(jì)上半葉的意大利會(huì)計(jì)研究與同屬歐洲的法、德相比，有著以下4項(xiàng)特征:對會(huì)計(jì)史的研究有著根植于其傳統(tǒng)的濃厚興趣；對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究占支配地位，雖然在成本會(huì)計(jì)亦顯現(xiàn)出一定興趣，但遠(yuǎn)不能與德國相比；在會(huì)計(jì)明細(xì)科目表與總科目表的研究方面表現(xiàn)相對冷淡；在通貨膨脹會(huì)計(jì)方面的研究熱情相對不高。下半葉開篇?jiǎng)t敘述了意大利會(huì)計(jì)研究國際地位的轉(zhuǎn)變，并簡要討論了Zappa的企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會(huì)計(jì)之間的特殊關(guān)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，審視了當(dāng)時(shí)對意大利非常重要的收益導(dǎo)向觀和資本導(dǎo)向觀，作者還對該時(shí)期一些具有代表性的會(huì)計(jì)史研究工作及成果進(jìn)行了評述，亦簡要回顧了該國的成本管理會(huì)計(jì)狀況和一些“創(chuàng)新型”的會(huì)計(jì)趨向。

（四）法語國家會(huì)計(jì)研究（第七、八章）法語區(qū)的會(huì)計(jì)學(xué)者在17世紀(jì)至19世紀(jì)間具有令世人矚目的地位，Savary、M athieu de la Porte、Payen、Léautey和G uilbault這樣的大師均在會(huì)計(jì)編年史上留下了無可磨滅的印記，這種情況一直延續(xù)到20世紀(jì)的上半葉。此間的會(huì)計(jì)研究有以下五大主要課題:會(huì)計(jì)史；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，包括其在商業(yè)與工業(yè)中的應(yīng)用、稅務(wù)與會(huì)計(jì)教育問題；對發(fā)展和成熟于德國、英國、美國的成本會(huì)計(jì)、管理控制進(jìn)行本土化改編和吸收；由一戰(zhàn)后（20年代后期）通脹問題所催生的物價(jià)水平調(diào)整；會(huì)計(jì)科目表的構(gòu)建、統(tǒng)一總賬表的立法、以及公共會(huì)計(jì)師、審計(jì)師機(jī)構(gòu)的創(chuàng)設(shè)。20世紀(jì)下半葉法國會(huì)計(jì)研究的焦點(diǎn)是全國性的“會(huì)計(jì)總方案”（Plan Com ptable G eneral）、標(biāo)準(zhǔn)化與國際協(xié)調(diào)活動(dòng)方面——由于精力過于集中，作者認(rèn)為這種情況不太有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中其他議題的發(fā)展。然而，自70年代以來，學(xué)者們的研究領(lǐng)域變得日益寬廣，并與政府、社會(huì)公眾及科研機(jī)構(gòu)一起推動(dòng)著各種成果的發(fā)布。具有杰出貢獻(xiàn)的人物包括:A ndré Cibert（管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域）、Pierre Lassègue（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域）、Claude Pérochon（探索宏觀與微觀會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系），在社會(huì)會(huì)計(jì)（宏、微觀層面）上所凸顯的研究興趣可說是法語區(qū)會(huì)計(jì)研究的標(biāo)志性特點(diǎn)。此外，以比利時(shí)學(xué)者V leam inck，Stevelinck和R.de R oover等人為代表的會(huì)計(jì)史研究活動(dòng)亦風(fēng)起云涌、著述頗豐。

（五）西班牙會(huì)計(jì)研究（第九、十章）上半葉西班牙會(huì)計(jì)研究主要領(lǐng)域和話題包括:關(guān)于會(huì)計(jì)“科學(xué)性”的不同認(rèn)識、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究、特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、交易的分類與記錄、計(jì)價(jià)與折舊、成本會(huì)計(jì)、通貨膨脹問題、審計(jì)和會(huì)計(jì)史等。作者認(rèn)為，雖然西班牙學(xué)者對于原創(chuàng)性會(huì)計(jì)思想的貢獻(xiàn)微乎其微，但卻是法國和意大利會(huì)計(jì)學(xué)說的忠實(shí)追隨者——西班牙人深知當(dāng)時(shí)許多會(huì)計(jì)理論與工具上的創(chuàng)新，并將它們適時(shí)地運(yùn)用到了自己的環(huán)境中。進(jìn)入下半葉之后，西班牙會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)出根本性變化，作者從以下幾個(gè)方面對其總體研究狀況進(jìn)行了審視:更加專門化的會(huì)計(jì)問題，如:合并財(cái)務(wù)報(bào)表、期權(quán)定價(jià)、租賃的處理、會(huì)計(jì)科目表、社會(huì)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)等；審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)問題；方法論問題，如:會(huì)計(jì)的公理化（會(huì)計(jì)假設(shè)、原則）與實(shí)證會(huì)計(jì)理論；成本與管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，包含了行為議題、環(huán)境議題以及人工智能的運(yùn)用；會(huì)計(jì)史與制度建設(shè)問題。

（六）英語國家會(huì)計(jì)研究（第十一、十二章）這部分在整本書中占有最大的篇幅，所涵蓋的國家包括美國、英國及主要英聯(lián)邦國家（澳大利亞、加拿大和新西蘭），20世紀(jì)早期，D ickinson、D icksee（后移居美國）、D ePaula等杰出英國學(xué)者的成就主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域；而在美國，人們會(huì)看到斯普拉格（Sprague）、哈特菲爾德（H atfield）、蒙哥馬利（M ontgom ery）、喬治·梅（G.O.M ay）等“大家”所做出的貢獻(xiàn)，包括了從基本問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到現(xiàn)值模型、以及會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)內(nèi)涵等寬廣的領(lǐng)域，在決定美國成為會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域主導(dǎo)力量方面，起到了關(guān)鍵性的作用。20世紀(jì)的下半葉更是見證了英語系國家會(huì)計(jì)研究高速增長的景象——這是一個(gè)碩果累累、大師輩出的年代，不僅決定了英語系國家的國際領(lǐng)先地位，還讓人們非常信服地看到眾多來自美國、英國、加拿大、澳大利亞的、真正意義上的學(xué)術(shù)創(chuàng)新:始于50年代的重大會(huì)計(jì)變革主要有:數(shù)學(xué)方法與統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)中的運(yùn)用；嘗試建立會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則（用以增強(qiáng)學(xué)科的理論基礎(chǔ)）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尤其是成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域矩陣與線性代數(shù)的運(yùn)用；預(yù)算模擬等；成本會(huì)計(jì)已經(jīng)演變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，成為決策制定的有效工具，并對邊際成本（直接成本）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等話題進(jìn)行了深度的挖掘。60年代早期會(huì)計(jì)研究的關(guān)鍵詞是估價(jià)、費(fèi)用分配及（投資者）決策有用性；60年代后期對先前“演繹式”的研究范式展開了反思，代表性的回應(yīng)則是“統(tǒng)計(jì)——經(jīng)驗(yàn)”研究范式的出現(xiàn)，并嘗試探索公司盈余報(bào)告、資本市場事件與會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，分析性視角（基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)）的會(huì)計(jì)研究、國際會(huì)計(jì)、事項(xiàng)會(huì)計(jì)均在這一階段開始嶄露頭角，而對審計(jì)及其理念的研究也被再次注入活力。進(jìn)入70年代，在排斥描述性、規(guī)范性會(huì)計(jì)研究方面曾經(jīng)有過一些徒勞無謂的嘗試，經(jīng)驗(yàn)性研究則繼續(xù)對其工具和理論基礎(chǔ)進(jìn)行改良。在通貨膨脹日趨惡化的情勢下，重置價(jià)值會(huì)計(jì)（與其他通脹會(huì)計(jì)方案）受到了廣泛關(guān)注，并由此誕生了一大批相關(guān)成果。70年代晚期，特別是進(jìn)入80年代以后，行為會(huì)計(jì)研究大放異彩，這可能是受到了來自英國的、與行為會(huì)計(jì)關(guān)系密切而又有顯著差別的“批判——詮釋主義”會(huì)計(jì)思潮的影響，后者強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)研究中廣泛借助外腦，融入組織理論、社會(huì)學(xué)理論和人類學(xué)理論，而非僅僅局限于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇。相對于大洋彼岸（美國）那種圍繞在“實(shí)證會(huì)計(jì)理論”光環(huán)之下所呈現(xiàn)出的較為“激進(jìn)”的經(jīng)驗(yàn)性、經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)研究而言，“批判——詮釋”陣營以人文理論作為其哲學(xué)方法論基礎(chǔ)，提倡研究社會(huì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)問題）應(yīng)該采用自然科學(xué)方法以外的其他方法。此外，代理理論的出現(xiàn)及其與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的融合，又極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。80、90年代中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)驗(yàn)性以及基于市場的會(huì)計(jì)研究“批判——詮釋”觀等新思維都進(jìn)一步地得到發(fā)展和鞏固；而相對于70年代這一“停滯期”而言，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也在逐步恢復(fù)之中，來自于國內(nèi)和國外的新觀念（如:戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理、平衡計(jì)分卡、日本的目標(biāo)成本等）為振興這一重要的會(huì)計(jì)分支發(fā)揮了關(guān)鍵作用；對于審計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則的研究也在不斷地拓寬其廣度；對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與監(jiān)管等問題的熱度也依然不減；對于更加“基本”問題的研究，如:會(huì)計(jì)的本質(zhì)（科學(xué)抑或?qū)嵱眉夹g(shù)）、會(huì)計(jì)反映財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)的能力等，亦有人（如Lukka、M acintosh等）進(jìn)行了深入的探索。此外，這50年中會(huì)計(jì)史的研究也得到了長足的發(fā)展，這一點(diǎn)也同樣體現(xiàn)在其他的新興領(lǐng)域中，如:政府與非營利組織會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與籌劃、會(huì)計(jì)教育、資源會(huì)計(jì)、（會(huì)計(jì)中的）性別問題、分部報(bào)告、環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)等。

（七）二十世紀(jì)芬蘭、荷蘭與斯堪的納維亞國家會(huì)計(jì)研究（第十三章）這些國家在會(huì)計(jì)研究方面均有著悠久的歷史，最為人熟知的名字莫過于Ilm ariK overo（來自芬蘭）和Theo Lim perg（來自荷蘭）。芬蘭學(xué)者在管理會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)倫理等領(lǐng)域中有著良好的國際聲譽(yù)，目前活躍于學(xué)界的人士研究領(lǐng)域?qū)拸V且研究方法多樣化（從方法論上的分析性哲學(xué)觀、經(jīng)驗(yàn)性實(shí)證觀，到具體方法上的決策導(dǎo)向觀、行為導(dǎo)向觀），從而呈現(xiàn)出百花齊放、百家爭鳴的局面。在荷蘭，阿姆斯特丹大學(xué)的Theodore Lim perg被譽(yù)為荷蘭企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父、重置價(jià)值理論的先驅(qū)者之一，他所創(chuàng)建的研究傳統(tǒng)盛行于20世紀(jì)的后半葉。而在20世紀(jì)最后的幾十年里，又涌現(xiàn)出一批杰出的學(xué)者，如:Boum a、Cam fferm an和H oogendoorn等人，荷蘭的會(huì)計(jì)研究大大超越了原有的傳統(tǒng)，研究范圍進(jìn)一步拓展到許多當(dāng)下流行的話題。斯堪的納維亞國家的會(huì)計(jì)研究始于瑞典學(xué)者O skar Sillén（曾是Schm alenbach的學(xué)生），其最為知名的作品是關(guān)于估價(jià)理論發(fā)展史的一篇論文。瑞典另一位早期的杰出學(xué)者是A lbertter V ehn（曾是Schm idt的學(xué)生），其主要研究興趣集中在成本會(huì)計(jì)上。

（八）日本會(huì)計(jì)研究（第十四章）日本會(huì)計(jì)一直以來深受德國的支配（一直延續(xù)到二戰(zhàn)結(jié)束），此后，來自美國的影響變得非常顯著。20世紀(jì)早期日本會(huì)計(jì)界的主要人物有:太田哲三（他的理論觀點(diǎn)充滿活力）、黑澤清（日本最為多產(chǎn)的杰出會(huì)計(jì)學(xué)者）、木村和三郎（他的興趣廣泛，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)到銀行薄記都有涉獵）、巖田巖男（他關(guān)注會(huì)計(jì)的科學(xué)性發(fā)展）。后繼的學(xué)者對宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)比較關(guān)注。此外，該章還對國際知名的日裔美籍學(xué)者——井尻雄士的成就進(jìn)行了回顧，并突出了日本學(xué)者在生態(tài)會(huì)計(jì)問題上的研究興趣以及在當(dāng)代管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的開拓性工作（如持續(xù)改善成本和目標(biāo)成本）。

（九）二十世紀(jì)俄羅斯會(huì)計(jì)研究（第十五章）這一章回顧了沙皇俄國、前蘇聯(lián)以及當(dāng)今俄羅斯聯(lián)邦的會(huì)計(jì)研究史。20世紀(jì)伊始，帝俄時(shí)代的會(huì)計(jì)被三個(gè)重要的學(xué)派所統(tǒng)馭；前蘇聯(lián)建國后，在摒棄貨幣計(jì)量上曾經(jīng)有過“烏托邦”式的不切實(shí)際做法，此后又嘗試恢復(fù)一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)技術(shù)；斯大林治下的蘇聯(lián)亦有一批新學(xué)者嶄露頭角，但是大都被貼上“布爾喬亞”式小資產(chǎn)階級的標(biāo)簽（而不被重視甚至受到迫害），直至一些在政治上更容易被接受的學(xué)者的出現(xiàn)，情況才有所好轉(zhuǎn)；俄羅斯聯(lián)邦建立之后，來自“西方”的會(huì)計(jì)研究在該國的影響力變得日漸顯著——大量的英文會(huì)計(jì)教材與文獻(xiàn)被翻譯引入，俄羅斯學(xué)者也會(huì)不定期地用英文來發(fā)表自己的成果。

（十）波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)研究（第十六章）二十世紀(jì)早期，波蘭在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的出版物主要限于（指導(dǎo)實(shí)務(wù)的）操作手冊，進(jìn)入30年代之后，情況有所改觀，這主要?dú)w功于Scheffs、Skalski、Lulek和G óra等學(xué)者發(fā)表的一系列成果，從中可以看到當(dāng)今歐洲會(huì)計(jì)思想和成就的影子。冷戰(zhàn)期間及其后，波蘭學(xué)者設(shè)法與西方會(huì)計(jì)界保持緊密聯(lián)系——用英文發(fā)表波蘭會(huì)計(jì)問題的論文，或者在波蘭推介英語世界的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，新千年里人們不難發(fā)現(xiàn)有一系列國際性會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議在波蘭各大城市召開。該章的第二個(gè)部分圍繞烏克蘭展開，早期的烏克蘭是著名學(xué)者Ciom pa活躍的地方，該國也于20世紀(jì)初誕生了第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，顯現(xiàn)出充滿活力的發(fā)展勢頭。作者還特別介紹了現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)如何在獨(dú)立后的烏克蘭得以形成，并強(qiáng)調(diào)了知名學(xué)者K uzm insky的開創(chuàng)性工作——設(shè)立烏克蘭第一份會(huì)計(jì)學(xué)刊以及幾家具有影響力的職業(yè)組織。

（十一）阿根廷會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與職業(yè)發(fā)展（第十七章）阿根廷可說是南美會(huì)計(jì)研究的一朵奇葩，在學(xué)術(shù)研究和成果發(fā)表方面表現(xiàn)得非?；钴S，作者審視了阿根廷會(huì)計(jì)體制的演進(jìn)以及它與學(xué)術(shù)界、學(xué)術(shù)期刊之間的密切關(guān)系。本章中可以發(fā)現(xiàn)20世紀(jì)早期該國會(huì)計(jì)研究所受到的、來自海外（西班牙、法國、意大利、美國、英國和德國）的主要影響，作者回顧了前50年里阿根廷會(huì)計(jì)界的主要成果及其作者（尤其是A lberto A révalo），并從一般性會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、成本與管理會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)等角度，對后50年中深受英美影響的學(xué)者與著作進(jìn)行了總結(jié)和梳理。

（十二）其他國家會(huì)計(jì)研究（第十八章）本章介紹了在前述章節(jié)中未能涉及的國家（部分東歐國家和非洲、亞洲國家，包括中國），并提供了關(guān)于這些國家會(huì)計(jì)研究方面的一些典型英文文獻(xiàn)以及當(dāng)?shù)匚墨I(xiàn)，闡述了發(fā)展中國家會(huì)計(jì)研究成果的概況。

（十三）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下會(huì)計(jì)研究（第十九章）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)以其嚴(yán)密精準(zhǔn)和模型化而著稱，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用可說是20世紀(jì)會(huì)計(jì)界的最新發(fā)展。作為全書的最后一章，作者對信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用進(jìn)行了討論，強(qiáng)調(diào)了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究層面的主要方法論和理論主張，并對比了傳統(tǒng)的“價(jià)值觀”和新穎的“信息觀”之間的主要差別。當(dāng)然，這種“信息觀”也面臨許多無法解決的問題以及反對和批評意見，如:復(fù)雜數(shù)學(xué)分析方法與模型的必要性、對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)語言的忽視和背離等。究竟該如何尋求會(huì)計(jì)的一般性理論？作者對這個(gè)問題進(jìn)行了分析思考，并在最后提供了基于多元化視角下的結(jié)論。在這一領(lǐng)域有兩位先驅(qū)式的人物——G erald A.Feltham和JoelA.D em ski，其他的著名學(xué)者包括:R ick A ntle、Stanley Baim an、V ictorL.Bernard、John A.Christensen、PeterO.Christensen、Baruch Lev、Jam es A.O hlson、Steven H.Penm an、R obert E.V errechia和張曉軍（X iao-Jun Zhang，加州大學(xué)伯克利分校海斯商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授）。

五、學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)與啟示

一部真正從國際視角出發(fā)的、聚焦于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)類研究成果的整合性作品是絕對是大家長久以來翹首以盼的。本書的學(xué)術(shù)價(jià)值突出表現(xiàn)在系統(tǒng)性地總結(jié)和梳理了兩百年間（1800～2000），會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)者以及對理論探求抱有濃厚興趣的實(shí)務(wù)工作者在學(xué)術(shù)研究、成果發(fā)表上所付出的不懈努力，并據(jù)此充分展現(xiàn)出會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)的豐富性和多樣性，使讀者對過去已經(jīng)獲得的成就有一種高屋建瓴式的宏觀把握，盡管從細(xì)節(jié)方面來看，書中還有欠缺或者遺漏之處，但瑕不掩瑜，它彌補(bǔ)了現(xiàn)有會(huì)計(jì)史研究文獻(xiàn)的空白。

在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)全球化的今天，英語國家的會(huì)計(jì)研究固然豐富精彩而使人津津樂道，但人們也要拿出同樣的熱情，去熟悉非英語國家的會(huì)計(jì)研究活動(dòng)。本書的另一大貢獻(xiàn)在于突破了語言和地域的障礙，向讀者提供了“主流”英語國家之外的會(huì)計(jì)研究概況和文獻(xiàn)資料，并從國際化的視角展現(xiàn)了當(dāng)前會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀（從規(guī)范性、演繹性研究到經(jīng)驗(yàn)性、分析性研究）的歷史淵源和發(fā)展路徑，使得人們充分認(rèn)識和感受會(huì)計(jì)研究這棵參天大樹的枝繁葉茂。特別值得稱道的是:在全書609頁的篇幅中，有超過三分之一（221頁）的內(nèi)容是參考文獻(xiàn)的列示，這些海量的文獻(xiàn)不僅僅展示了作者治學(xué)、研究的嚴(yán)謹(jǐn)，更為后繼的學(xué)者繼續(xù)挖掘未知領(lǐng)域（會(huì)計(jì)史研究、比較研究等）提供了一份彌足珍貴的清單。

數(shù)十年來人們盡聞對會(huì)計(jì)的研究和探索應(yīng)該加大廣度和深度的呼聲，學(xué)者們也在致力將會(huì)計(jì)這一學(xué)科打造得更加“科學(xué)”化，無可否認(rèn)，該學(xué)科在這一期間已經(jīng)具備了更高深的數(shù)學(xué)分析工具和經(jīng)驗(yàn)性科學(xué)的復(fù)雜程度。但“廣度和深度”理應(yīng)有其本身更豐富的內(nèi)涵，在對會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界/實(shí)務(wù)界的演進(jìn)和變遷進(jìn)行哲學(xué)/歷史學(xué)內(nèi)涵的考察時(shí)，我們?nèi)匀挥性S多的研究空間。

雖然哲學(xué)和歷史學(xué)在20世紀(jì)的下半葉一度受到了冷落，但有跡象表明這種情況將會(huì)在新世紀(jì)中得以扭轉(zhuǎn)，近來在會(huì)計(jì)史上所凸顯的濃厚研究興趣便是明證。作為“美式”實(shí)證會(huì)計(jì)理論范式的對應(yīng)，“歐式”會(huì)計(jì)研究則根植于其對哲學(xué)和其他社會(huì)科學(xué)的借鑒引用，從而形成了“批判——詮釋主義”（critical-interpretive）陣營。該類研究范式自其發(fā)端以來，便建構(gòu)于社會(huì)學(xué)、行為科學(xué)以及哲學(xué)之上，但卻屢屢嫌惡新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)治會(huì)計(jì)研究的霸主地位。陳孟賢（2007）認(rèn)為，美式會(huì)計(jì)研究著重?cái)?shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法而人文理論修養(yǎng)淺薄，相對而言歐陸會(huì)計(jì)研究并不依賴數(shù)量方法且社會(huì)學(xué)人文精神功力深厚，將各家所長調(diào)和兼用，為不同性質(zhì)的研究問題尋找相匹配的研究方法，才是未來會(huì)計(jì)研究應(yīng)走的方向。李心合（2012）對構(gòu)成中外學(xué)界主流的美式財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)研究范式（數(shù)理財(cái)務(wù)、大樣本歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)等）提出了批判，認(rèn)為該“主流”范式具有現(xiàn)實(shí)偏離性、環(huán)境滯后性和學(xué)科斷裂性，呈現(xiàn)出貧困化的態(tài)勢。陳良華等（2011）指出當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)研究中過度追求自然科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的“解釋性科學(xué)范式”，將導(dǎo)致研究成果看似“學(xué)術(shù)性”很強(qiáng)而實(shí)質(zhì)上卻脫離企業(yè)管理實(shí)踐，越來越被實(shí)務(wù)界所輕視，對于這種研究范式的推崇備至將會(huì)把會(huì)計(jì)學(xué)引入歧途。

作者在書中亦坦言:該學(xué)科不時(shí)存在“英雄崇拜”的現(xiàn)象，它有著深厚的民族主義根基并常常局限于一個(gè)國家或者一種語言區(qū)域。毫無疑問，“英雄們”都是極具魅力的會(huì)計(jì)人物，他們對于會(huì)計(jì)理論和方法所做出的貢獻(xiàn)也都是獲得國際認(rèn)可的，然而，在他們自己的國家中卻有被過度“神化”之嫌，以至于對“權(quán)威”思想的挑戰(zhàn)往往被視為大逆不道——這樣的態(tài)度將會(huì)阻礙而非推動(dòng)會(huì)計(jì)研究發(fā)展。

誠如馬蒂西克教授本人所言:從會(huì)計(jì)研究和理論發(fā)展的角度來看，這個(gè)學(xué)科經(jīng)久不衰的原因在于它的嬗變，尤其是在二十世紀(jì)中的嬗變。建構(gòu)于十九世紀(jì)的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)進(jìn)行了偉大的探索并經(jīng)歷了巨大的變革——其間既有基本思想和理念的碰撞，也有新觀念和模型的誕生。有以下兩個(gè)最為重要的啟發(fā):會(huì)計(jì)提供了關(guān)于（財(cái)務(wù)世界）現(xiàn)實(shí)的一種確切寫照，但它同時(shí)也需要經(jīng)過充分的詮釋以顯現(xiàn)自身的相關(guān)性和有用性；只有多元化且整合良好（包涵分析性、經(jīng)驗(yàn)性、技術(shù)性手段和哲學(xué)——?dú)v史觀）的研究方法方能使得會(huì)計(jì)研究滿足未來的需要。

［1］陳良華等:《會(huì)計(jì)范式革命》，大連出版社2011年版。