張卓群，王曉潔

（河北經(jīng)貿(mào)大學 財政稅務學院，河北 石家莊 050061）

中美資產(chǎn)評估準則比較與啟示

張卓群，王曉潔

（河北經(jīng)貿(mào)大學 財政稅務學院，河北 石家莊 050061）

我國資產(chǎn)評估行業(yè)從20世紀80年代末起步至今已走過二十多個年頭，資產(chǎn)評估準則也經(jīng)歷了一個從無到有的過程。美國的資產(chǎn)評估行業(yè)在經(jīng)歷了上百年的發(fā)展日趨成熟?；谫Y產(chǎn)評估準則的對比分析，中國資產(chǎn)評估準則發(fā)展應注意加強可操作性，實現(xiàn)準則修訂的常態(tài)化，尊重利益相關者的訴求，促進資產(chǎn)評估準則統(tǒng)一，深化資產(chǎn)評估研究等。

資產(chǎn)評估準則；程序性準則；實體性準則

一、中美資產(chǎn)評估準則起源發(fā)展過程

（一）美國資產(chǎn)評估準則的起源和發(fā)展

1.美國資產(chǎn)評估準則的起源。美國20世紀80年代爆發(fā)了由房地產(chǎn)業(yè)蔓延到金融行業(yè)的儲蓄和貸款危機，這場危機使得全美境內(nèi)3 234個儲蓄貸款機構中的747家倒閉，直接經(jīng)濟損失879億美元。1986年9月美國國會調(diào)查后認為，抵押資產(chǎn)的不當評估是此次事件的重要原因之一。當時美國資產(chǎn)評估行業(yè)尚無統(tǒng)一的資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)標準，評估師在執(zhí)業(yè)的過程中缺乏統(tǒng)一的準則指導、約束和規(guī)范。1987年，8家來自美國和加拿大的專業(yè)評估機構和協(xié)會共同組建了美國評估促進會，該促進會推動和制定了美國第一部資產(chǎn)評估準則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（Uniform Standards of Professional Appraisal Practice，USPAP）。如今USPAP已經(jīng)是被美國評估行業(yè)廣泛認可和接受的評估執(zhí)業(yè)準則。

2.美國資產(chǎn)評估準則的發(fā)展。1989年1月30日，美國評估促進會下設的評估準則委員會正式成立。評估準則委員會的主要責任是對USPAP條文進行修改、解釋、增補和廢除。自評估委員會成立后，幾乎每年USPAP會被修訂和增補。從2006年起，USPAP每兩年更新一次，有效期從當年的1月1日起到次年的12月31日止。USPAP的最新版本是2012—2013版。

（二）中國資產(chǎn)評估準則的起源和發(fā)展

1.中國資產(chǎn)評估準則的起源。中國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，大致起源于20世紀80年代末期。并且中國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型和過渡這個大的歷史背景，其最初的目標是服務于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權交易。這就使得中國資產(chǎn)評估相關法規(guī)和準則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點。整個20世紀90年代，中國的資產(chǎn)評估行業(yè)都是處于摸索前行的狀態(tài)，評估師的執(zhí)業(yè)也沒有統(tǒng)一的指導規(guī)范。20世紀90年代末期，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評估比例大幅增加，由于缺乏評估準則，社會上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評估事件，引起了社會各界的廣泛關注。2000年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會并入中國注冊會計師協(xié)會（后又分立），在中國注冊會計師協(xié)會和財政部專家的努力下，由中注協(xié)于2001年7月頒布了中國第一部資產(chǎn)評估準則——《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》。

2.中國資產(chǎn)評估準則的發(fā)展。2004年2月25日，財政部發(fā)布了中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定的《資產(chǎn)評估準則——基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》。這兩個基本準則的發(fā)布，標志著中國資產(chǎn)評估準則體系的初步建立。時至今日，中國資產(chǎn)評估準則體系已經(jīng)包含2項基本準則、9項具體準則、8項指導意見和4項評估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評估準則體系。

二、中美資產(chǎn)評估準則內(nèi)容比較

（一）基本準則比較

中國資產(chǎn)評估基本準則分為兩個部分，分別為《資產(chǎn)評估準則——基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》，而美國主要為《職業(yè)道德規(guī)則》。

1.基本準則相似之處。中國《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》主要由基本要求、專業(yè)勝任能力、與委托方和相關當事方的關系以及與其他注冊資產(chǎn)評估師的關系四部分組成。美國《職業(yè)道德規(guī)則》包含由行為、管理、保密和工作記錄保存四部分組成。從準則內(nèi)容角度看，美國《職業(yè)道德規(guī)則》的主要內(nèi)容相近于中國《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》的基本要求部分，而美國關于專業(yè)勝任能力專門有《專業(yè)勝任能力規(guī)則》進行規(guī)范，其地位與《職業(yè)道德準則》相同。美國還有兩個單獨的準則而中國未單獨列示，即《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》。

2.中國特有之處。縱觀世界各國資產(chǎn)評估準則，截至目前只有中國有《資產(chǎn)評估準則——基本準則》。這是中國特有的一個創(chuàng)新。中國的基本準則對資產(chǎn)評估這項業(yè)務作出了科學的界定，對注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)行為提出了基本要求、操作準則、報告準則和職業(yè)責任。這些方面在其他準則中予以了細化。所以基本準則是后面各項準則的總概括和總指導。

（二）具體準則比較

中國評估準則將具體準則分為兩個部分，程序性具體準則和實體性具體準則。而美國評估準則體系則沒有這個分類。

1.程序性準則比較。中國程序性具體準則包含評估報告、評估程序、業(yè)務約定書和工作底稿。這四個部分完整地組成了一套資產(chǎn)評估的流程指導意見。在形式上程序性準則趨于完整，而對具體的操作規(guī)范并未給出詳細的指導，可操作性不強，在實務中可參考的價值并不是很大。美國的評估準則體系并沒有將資產(chǎn)評估程序單獨列為一套通用準則，而是分散在各個實體性準則之中，每項評估業(yè)務都有具體的、適合該項業(yè)務特點的程序規(guī)定。美國資產(chǎn)評估準則非常重視程序性準則，而且對每個程序給出了非常詳盡的規(guī)范，實際操作性非常強。

2.實體性準則比較。中國的實體性具體準則包括五類，即機器設備、不動產(chǎn)、珠寶首飾、企業(yè)價值和無形資產(chǎn)。美國的資產(chǎn)評估準則大概可以分為六類，即不動產(chǎn)評估、評估復核和報告、不動產(chǎn)評估咨詢、批量評估和報告、動產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估。（1）實體性準則相似之處。在實體性準則類別方面，中美差異不大的準則有不動產(chǎn)、企業(yè)價值和無形資產(chǎn)。雖然美國并未單獨頒布無形資產(chǎn)評估準則，但是其企業(yè)價值準則中涵蓋了無形資產(chǎn)評估的相關要求。（2）實體性準則不同之處。中國的機器設備、珠寶首飾準則與美國的動產(chǎn)準則比較。中國實體性準則中有兩個動產(chǎn)類準則，即機器設備和珠寶首飾。美國對于動產(chǎn)的界定分為兩部分：一是不動產(chǎn)以外的所有有形資產(chǎn)；二是被公眾視為“個人的”可辨認的有形資產(chǎn)，如裝備、藝術品、古董、珠寶、收藏品、機器設備等。美國動產(chǎn)準則所涵蓋的范圍比較寬泛，不止包括機器設備和珠寶首飾，而且包括了裝備和古董。美國在動產(chǎn)方面的評估范圍比中國更大，在實際操作中為評估師提供了更廣泛的執(zhí)業(yè)依據(jù)，值得中國在制定相關動產(chǎn)準則中加以借鑒。（3）美國特有之處。第一，評估復核和報告準則。在執(zhí)行評估業(yè)務時，有時會用到其他評估師和專家形成的評估意見，在這時候通常需要進行評估復核。評估復核是指執(zhí)行評估復核業(yè)務時，作為復核人的評估師應當形成并報告關于其他評估師和專家工作質(zhì)量的可信意見，并明確披露所執(zhí)行的工作范圍。中國在評估復核業(yè)務方面沒有單獨的規(guī)定，只是在各個準則中予以提及。美國在這個業(yè)務上從復核人的客戶和復核報告的預期使用者到復核業(yè)務的工作范圍再到復核人應署名聲明的內(nèi)容規(guī)定都十分具體。這說明美國對待使用其他專業(yè)人員的工作成果十分謹慎，對客戶十分負責。第二，不動產(chǎn)評估咨詢準則。評估咨詢是指為解決某問題進行分析、推薦或者提供意見的行為和過程，其中需要形成價值意見，但價值意見僅是為形成業(yè)務結論所進行分析工作的一部分。美國對不動產(chǎn)評估咨詢業(yè)務進行了單獨的規(guī)定，這是由于美國不動產(chǎn)市場十分發(fā)達，不動產(chǎn)交易的體制也十分健全，咨詢業(yè)務量很大，需要一部相關準則提供執(zhí)業(yè)標準。中國的評估準則僅對評估鑒證類業(yè)務作了詳細的規(guī)定，截至目前對咨詢業(yè)務沒有出臺相關準則，在這個方面還處于空白。第三，批量評估和報告準則。批量評估是指在某一日期通過采用標準化方法、引用共同數(shù)據(jù)、進行統(tǒng)計測試等方法對某類群體資產(chǎn)進行評估的過程。批量評估的基礎是大量數(shù)據(jù)，適用的資產(chǎn)是相似度比較高的資產(chǎn)，例如對于房產(chǎn)稅征收的稅基評估、相似房地產(chǎn)批量的價值評估等。由于美國資產(chǎn)評估行業(yè)比較發(fā)達，各類資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)的可得性和完整性較高，所以有足夠多的數(shù)據(jù)可以建立模型，進行批量評估。中國在批量評估這個領域處于起步階段，還未出臺相關準則。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，評估業(yè)務量逐年上升，對于房地產(chǎn)或機器設備的批量評估將成為未來研究的重點之一。美國的這個準則，對批量資產(chǎn)尤其是不動產(chǎn)的批量評估具有很重要的意義，值得中國借鑒。

（三）其他方面比較

作為對基本準則和具體準則的補充，中國還出臺了一系列的指導意見和評估指南，大致包含的內(nèi)容有價值類型、法律權屬、金融不良資產(chǎn)、專利、投資性房地產(chǎn)、著作權、商標、實務期權、國有資產(chǎn)、質(zhì)量控制等。有些因為此類資產(chǎn)評估業(yè)務較少，不需要上升為具體準則；有些因為中國在此領域起步較晚，經(jīng)驗不足，還不能夠上升為具體準則。美國除了資產(chǎn)評估準則外，還配備了一套資產(chǎn)評估準則說明，主要用于幫助在資產(chǎn)評估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，其包含了折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、不動產(chǎn)和動產(chǎn)市場價值意見中的合理展示期、報告和電子傳遞等，參考性和可操作性都很強。

三、中國資產(chǎn)評估準則發(fā)展和完善的幾點啟示

（一）加強可操作性

美國評估準則從頒布起，就成了世界各國評估行業(yè)的重要參考標準和模仿對象。這是由于美國資產(chǎn)評估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，其所制定的準則具有很強的可操作性，能夠真正成為指導行業(yè)的標準和規(guī)范。近年來中國經(jīng)濟快速發(fā)展，隨之而來的資產(chǎn)評估業(yè)務與日俱增，其種類也是日新月異，有許多新的資產(chǎn)評估業(yè)務出現(xiàn)，成為行業(yè)里難以解決的問題。在這種情況下急需一部富有操作性的準則，在實際工作中能夠指導評估師的業(yè)務。中國資產(chǎn)評估準則存在的主要問題是操作性不足，評估準則內(nèi)容過于寬泛空洞，所以中國應加強資產(chǎn)評估準則的可操作性，結合中國國情向美國資產(chǎn)評估準則體系靠攏。

（二）準則修訂的常態(tài)化

美國資產(chǎn)評估準則由美國評估促進會評估準則委員會依照有關程序進行修改、補充、頒布和廢除。從2006年起，其修改程序更為規(guī)范，修改時間也變更為兩年一次。其準則變更會參照最新出現(xiàn)的評估業(yè)務和問題，能夠做到與時俱進。中國的資產(chǎn)評估準則還處于起步階段，一方面評估準則的管理沒有實現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時俱進。準則的變更應隨著中國經(jīng)濟狀況和評估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評估復核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，在未來的評估中，隨著這幾類評估業(yè)務量的加大，應適時推出符合中國國情的評估準則，保持評估準則的穩(wěn)定性和靈活性。這樣才能對日新月異的評估實踐工作進行科學指導。

（三）尊重利益相關者的訴求

資產(chǎn)評估、鑒證和咨詢業(yè)務涉及到多方利益，如客戶、評估師、評估主管機構和政府有關部門等。美國在制定評估準則時，十分注重利益相關者的參與，美國評估準則委員會的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會每月都會發(fā)布一次《關于USPAP問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復和相關會議上的各方利益相關者的口頭意見都會成為準則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評估準則的廣泛性、科學性和專業(yè)性。中國在制定評估準則時，應切實做到廣泛征求各個方面的意見，聽取不同的聲音。在收集意見的同時，應聘請各方專家作為顧問，在準則制定和修訂的過程中反復推敲和論證，這樣出臺的準則才能保證民主性和科學性。

（四）促進資產(chǎn)評估準則統(tǒng)一

美國和加拿大有多家資產(chǎn)評估協(xié)會，它們聯(lián)合組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則特別委員會，于1987年制定了統(tǒng)一的評估準則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。這極大地促進了美國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評估行業(yè)的公信力。由于特殊的歷史原因，中國的資產(chǎn)評估行業(yè)呈現(xiàn)出條塊分割的局面。除了財政部管理的注冊資產(chǎn)評估師外，主要還有國土資源部管理的土地估價師、住房和城鄉(xiāng)建設部管理的房地產(chǎn)估價師。三個職業(yè)資格并行，就有三套行業(yè)標準，這很不利于資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。要促進行業(yè)發(fā)展，就應形成統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準則體系，在統(tǒng)一體系下設立不同的細則，規(guī)范各種評估師的行為。

（五）深化資產(chǎn)評估理論研究

中國資產(chǎn)評估行業(yè)誕生二十余年來，理論研究一直處于停滯不前的狀況，客觀上阻礙了資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展和資產(chǎn)評估體系的完善。雖然2011年中國首次在高校設立招收全日制資產(chǎn)評估專業(yè)碩士研究生，在國內(nèi)少數(shù)高校也招收資產(chǎn)評估方向的博士研究生，但是資產(chǎn)評估專業(yè)在高校開設時日尚短，存在教學與實踐嚴重脫節(jié)的現(xiàn)象。為了改善這種局面，這些高學歷人才和高校教師應該依托高校有利的教學資源，加強同實際部門的聯(lián)系，做到理論聯(lián)系實際，對資產(chǎn)評估理論進行深入的實質(zhì)性的研究，逐步形成資產(chǎn)評估學科完整的理論體系。在將來能夠為社會輸送高素質(zhì)資產(chǎn)評估專業(yè)人才的同時，促進資產(chǎn)評估行業(yè)和準則體系的完善和成熟。

［1］董嬌嬌，尉京紅.美國評估準則與我國資產(chǎn)評估準則的比較［J］.商業(yè)會計，2011，（22）.

［2］美國評估促進會評估準則委員會.美國評估準則［M］.王誠軍，編譯.北京：中國人民大學出版社，2009.

［3］郭化林.中國資產(chǎn)評估準則——闡釋與應用［M］.上海：立信會計出版社，2009.

［4］汪海粟.資產(chǎn)評估（第二版）［M］.北京：高等教育出版社，2007.

責任編輯、校對：張增強

Comparison and Enlightenment of Assets Appraisal Criteria between China and America

Zhang Zhuoqun,Wang Xiaojie

The assets appraisal industry in China has passed more than 20 years since the end of 1980s,assets appraisal criteria also developed from nothing.In United States,the assets appraisal industry experienced hundreds of years of development.Based on the comparison analysis between China and America assets appraisal criteria,the results provide some enlightenment that we should enhance operability,revise criteria regularly,respect the requirement of stakeholders,promote the unity of assets appraisal criteria and deepen assets appraisal research.

assets appraisal criteria;procedural criteria;substantive criteria

F233

A

1673-1573（2012）03-0047-03

2012-07-03

張卓群（1987-），男，山西大同人，河北經(jīng)貿(mào)大學財政稅務學院資產(chǎn)評估專業(yè)研究生，研究方向為資產(chǎn)評估與管理；王曉潔（1972-），女，天津靜海人，河北經(jīng)貿(mào)大學財政稅務學院教授，經(jīng)濟學博士，研究方向為財政理論與實踐、社會保障。