鄭州大學(xué) 財(cái)務(wù)處 秦培靈

近年來，高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校管理體制不斷深化改革，豐富了高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制可以有效防范高校發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)高校的發(fā)展至關(guān)重要。但是，目前，許多高校財(cái)務(wù)危機(jī)頻發(fā)，債務(wù)沉重、盲目投資、內(nèi)部財(cái)務(wù)人員貪污等現(xiàn)象屢禁不止，這說明現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)管理體制已不能有效管理新時(shí)期新環(huán)境下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)正是對(duì)高校管理層的警示。因此，要促進(jìn)高校的持續(xù)發(fā)展，提高辦學(xué)效益，就要適應(yīng)新環(huán)境，構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)。高校不斷擴(kuò)張、學(xué)生數(shù)量迅速增加、需要巨額資金支撐新校區(qū)的擴(kuò)建、基礎(chǔ)設(shè)施和教學(xué)設(shè)備的購置，優(yōu)秀人才及海外師資的引進(jìn)，等等，籌資問題已成為高校面臨的現(xiàn)實(shí)問題。在政府經(jīng)費(fèi)投入不足、不能大幅度提高學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，高校常常利用銀行貸款、土地置換、吸引社會(huì)投資等多種方法籌集資金。其中，銀行貸款能夠獲取數(shù)額可觀的資金，已成為高校資金來源的主要途徑。雖然高校通過貸款獲取大量資金，但債務(wù)規(guī)模往往過大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不足。如果不能根據(jù)高校自身經(jīng)濟(jì)承受能力借貸，一方面，不會(huì)帶來辦學(xué)效益，不能促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展；另一方面，貸款需要按期償付巨額本息，而不合理的資金運(yùn)作會(huì)導(dǎo)致高校的現(xiàn)金不足，進(jìn)一步加大高校的債務(wù)負(fù)擔(dān)，形成償債風(fēng)險(xiǎn)。并且，對(duì)高校長(zhǎng)期發(fā)展來說，負(fù)債規(guī)模不斷增大，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，降低了債權(quán)人的債權(quán)保證程度，不利于高校日后籌資，影響高校的再發(fā)展。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)。這里的投資既包括學(xué)校自身建設(shè)的投資，也包括對(duì)外投資。在發(fā)展過程中，高校的自身建設(shè)投資是必不可少的，教育部對(duì)高校學(xué)生培養(yǎng)的質(zhì)量、教育教學(xué)評(píng)估都有硬性的規(guī)定，一些高校為了滿足這些規(guī)定，未對(duì)教學(xué)項(xiàng)目的可行性和效益性進(jìn)行科學(xué)論證，盲目擴(kuò)建，導(dǎo)致資金運(yùn)用不當(dāng)、使用效率極低。同時(shí)，基建工程、采購活動(dòng)、維修工程等大規(guī)模擴(kuò)張活動(dòng)由于缺乏資金，導(dǎo)致發(fā)生支付風(fēng)險(xiǎn)，辦學(xué)條件瓶頸變?yōu)橘Y金瓶頸，給高校財(cái)務(wù)帶來了很大風(fēng)險(xiǎn)。

在對(duì)外投資上，《高校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“為確保高校閑置資產(chǎn)得以保值增值，高?？梢詫⒇泿刨Y金、實(shí)物、無形資產(chǎn)向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資?！边@一規(guī)定，一方面使高?？衫瞄e置的資金進(jìn)行投資以保值增值；另一方面，也可能出現(xiàn)由于管理層故意決策失誤導(dǎo)致高校遭受經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)實(shí)中，不乏有些高校在未經(jīng)可行性論證的情況下，盲目對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)和其他項(xiàng)目進(jìn)行投資，這些投資帶來的收益不穩(wěn)定，而且非正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況較為嚴(yán)重，由于決策失誤、盲目投資、管理混亂，造成高校資源的巨大損失。此外，有的高校甚至違反規(guī)定將辦學(xué)資金投入證券市場(chǎng)等高風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域，未來收益極不確定，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。目前，高校管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全，財(cái)務(wù)規(guī)章制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制不完善，財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象普遍，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)核算體系不完善，而財(cái)務(wù)管理人員不能發(fā)揮其應(yīng)有的管理控制職能，造成了一系列嚴(yán)重問題：違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，收支不實(shí)，票據(jù)管理不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)不力。此外，一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的漏洞，在學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤，甚至學(xué)生入學(xué)等方面大搞權(quán)錢交易，貪污受賄。如私設(shè)“小金庫”、貪污、挪用、收受商業(yè)賄賂等，特別是基建、圖書館采購、設(shè)備采購等管理部門，這類現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時(shí)，一些財(cái)務(wù)人員管理理念落后，不能適應(yīng)新時(shí)代新技術(shù)的發(fā)展，缺乏專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，又不善于突破、創(chuàng)新，這都不利于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的完善。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

1.高校層面。

（1）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。隨著高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校資金需求與供給嚴(yán)重失衡，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，因此，建立和完善高校財(cái)務(wù)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，及時(shí)預(yù)警高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校可持續(xù)發(fā)展的必然要求。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一方面，要編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，為學(xué)校管理者提供預(yù)警信號(hào)，預(yù)警潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，要建立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，構(gòu)建長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。通過會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，分析償債能力、獲利能力、發(fā)展能力、資金運(yùn)營(yíng)能力等重要指標(biāo)，把握高校財(cái)務(wù)管理水平和真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，確定潛在的風(fēng)險(xiǎn)。良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不僅對(duì)學(xué)校自身的正常發(fā)展提供保障，也是對(duì)債權(quán)人的保護(hù)的一種體現(xiàn)，而且能提高高校再籌資能力，為高校未來發(fā)展提供保證。

（2）加強(qiáng)預(yù)算控制。一是財(cái)務(wù)人員應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，做到事前客觀預(yù)測(cè)并分析學(xué)校的經(jīng)濟(jì)承受能力，結(jié)合高校發(fā)展規(guī)劃，制定預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)，可采用零基預(yù)算法，對(duì)各項(xiàng)支出分清輕重緩急，不受以往支出規(guī)模的影響，以零為起點(diǎn)，在考慮未來發(fā)展資金需求后合理確定支出金額，從而控制隨意性開支，保證預(yù)算的有效性。二是財(cái)務(wù)公開。高校要切實(shí)履行財(cái)務(wù)公開的要求，增強(qiáng)信息透明度，維護(hù)高校自身的公信力。

（3）健全內(nèi)部控制。一是環(huán)境控制。高校管理層要高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部環(huán)境建設(shè)：一方面，管理層要有整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理論證項(xiàng)目決策；另一方面，要完善組織結(jié)構(gòu)，使權(quán)力和責(zé)任相對(duì)應(yīng)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校要遵循謹(jǐn)慎性原則，為防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，應(yīng)建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，合理確定籌資規(guī)模、靈活運(yùn)用籌資工具，均衡負(fù)債，形成適當(dāng)?shù)馁Y金結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是控制活動(dòng)。評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)采取應(yīng)對(duì)方案。風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接受。管理層在制定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的潛在影響、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的成本和收益以及風(fēng)險(xiǎn)事件可能帶來的機(jī)遇等。四是信息與溝通。要保持暢通的信息溝通，不僅要加強(qiáng)橫向溝通，即單位與單位、部門與部門、內(nèi)部成員之間的溝通，還要加強(qiáng)縱向溝通，即上下級(jí)之間、單位與主管部門的溝通。通過加強(qiáng)溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。五是監(jiān)督。高校應(yīng)建立由財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)、后勤等部門相關(guān)人員組成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，作為高校內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，確定本校的風(fēng)險(xiǎn)偏好特征和風(fēng)險(xiǎn)容量，負(fù)責(zé)辨識(shí)、評(píng)估和處置學(xué)校所面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府層面。

（1）加大教育財(cái)政投入，科學(xué)配置教育資源。我國(guó)教育事業(yè)目前還處于發(fā)展階段，政府加大投入尤為重要。政府可以采取擴(kuò)大發(fā)行教育國(guó)債的方法，增加教育經(jīng)費(fèi)來源，從而加大教育財(cái)政投入，為高校發(fā)展注入更多資金。

（2）加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，建立嚴(yán)格的高校貸款審批和約束機(jī)制。首先，進(jìn)一步完善高校貸款審批制度。政府有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格審查高?；?xiàng)目資金，不予審批超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的建設(shè)項(xiàng)目。其次，構(gòu)建貸款約束機(jī)制。不經(jīng)過政府審批擅自新增貸款的高校，應(yīng)及時(shí)警告，并采取有效措施予以懲罰，如減少劃撥給高校的發(fā)展專項(xiàng)資金等。政府對(duì)于高校貸款行為強(qiáng)有力的監(jiān)管，有助于高校的健康發(fā)展。

3.社會(huì)層面。

（1）銀行應(yīng)嚴(yán)格控制高校借貸。首先，銀行應(yīng)意識(shí)到向高校貸款也存在金融風(fēng)險(xiǎn)，不能無限制大規(guī)模放款，否則會(huì)導(dǎo)致自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，銀行應(yīng)確定高校經(jīng)費(fèi)存在的缺口大小，它是高校經(jīng)費(fèi)需求額與經(jīng)費(fèi)撥款額同各種方式籌集到的不需要償還資金額之間的差額。再次，銀行要嚴(yán)格審核高校的貸款計(jì)劃，確定適當(dāng)?shù)馁J款規(guī)模，在充分考慮高校的短期和長(zhǎng)期償債能力后決定是否貸款及貸款多少。最后，銀行要對(duì)貸款的使用去向?qū)嵭袆?dòng)態(tài)追蹤監(jiān)測(cè)，掌握高校專項(xiàng)貸款資金的用途，對(duì)于高校不按合同約定使用貸款資金的情形，應(yīng)給予警示，若仍不改正，銀行應(yīng)停止對(duì)其放貸，防止自身發(fā)生信用危機(jī)。

（2）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與。如今，學(xué)校事故經(jīng)常發(fā)生，校園意外事故發(fā)生后，學(xué)生家長(zhǎng)往往會(huì)就醫(yī)療費(fèi)用向?qū)W校索取賠償，并常常因此引發(fā)法律糾紛，給學(xué)校帶來巨大的壓力和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，加大了高校的管理風(fēng)險(xiǎn)。2006年以來，財(cái)政部、教育部等就學(xué)生安全與教育保險(xiǎn)、保險(xiǎn)教育下發(fā)了一系列文件。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要趁此抓住機(jī)會(huì)，承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，積極參與高校安全風(fēng)險(xiǎn)管理，結(jié)合教育行業(yè)的實(shí)際情況，建立一套完善的現(xiàn)代保險(xiǎn)機(jī)制，將保險(xiǎn)服務(wù)和高校安全管理服務(wù)結(jié)合在一起，不僅為大學(xué)生提供保障，也便于降低、轉(zhuǎn)移學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展。

綜上，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是一個(gè)系統(tǒng)工程，它存在于高校管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至延伸到社會(huì)的各個(gè)方面。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建需要高校、政府和其他利益相關(guān)方的廣泛支持，只有各方綜合控制，才能增強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)的公開性和透明度，吸引更多高校風(fēng)險(xiǎn)攸關(guān)者參與其中，以有效地緩解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。