河南省林業(yè)科學(xué)研究院 馬艷萍

市場經(jīng)濟(jì)條件下我國審計(jì)機(jī)關(guān)的效能建設(shè)

河南省林業(yè)科學(xué)研究院 馬艷萍

目前，一些審計(jì)機(jī)關(guān)在開展機(jī)關(guān)效能建設(shè)活動，通過開展此項(xiàng)活動，審計(jì)人員的服務(wù)意識和宗旨有了進(jìn)一步增強(qiáng)，工作作風(fēng)有了進(jìn)一步改進(jìn)，機(jī)關(guān)效能建設(shè)取得了一定成效。但看到成績的同時，更應(yīng)該認(rèn)識到當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)還存在一些問題，需要做進(jìn)一步地改進(jìn)和完善。如何適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提高審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)，練就一身“政治合格、業(yè)務(wù)精通、清正廉潔”的過硬本領(lǐng)，是擺在全體審計(jì)人員面前亟待解決的一項(xiàng)重要課題。

一、市場經(jīng)濟(jì)條件下我國審計(jì)的職能及面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)的職能。

（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，指依照法律法規(guī)、制度規(guī)定和其他標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位的會計(jì)資料和其他資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、正確、合法、合規(guī)、合理、有效，進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督檢查，揭示錯誤和弊端，查明各種違法亂紀(jì)行為，并提出改進(jìn)工作的意見和處理決定，促使被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動以及整個國民經(jīng)濟(jì)朝著正常、健康的方向發(fā)展，以保護(hù)國家和被審計(jì)單位的利益的一種審計(jì)職能。

（2）經(jīng)濟(jì)鑒證。鑒證是指鑒定與證明。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督基本職能的一種派生職能，經(jīng)濟(jì)鑒證是指對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)賬目等資料進(jìn)行檢查驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、正確、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為授權(quán)人或委托人提供確鑿的信息資料，并取信于社會公眾的一種審計(jì)職能。

（3）經(jīng)濟(jì)評估。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的其他衍生職能，經(jīng)濟(jì)評估是指在對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本職能上，重點(diǎn)考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算是否先進(jìn)可行，其經(jīng)濟(jì)活動是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，其經(jīng)濟(jì)效益及其影響因素的水平，管理人員是否有效地履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，內(nèi)部控制制度是否健全和得到有效實(shí)施，以及對所取得的成就和問題提出建設(shè)性的意見，并改進(jìn)建議的一種審計(jì)職能。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類。一是客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)采用抽樣審計(jì)法，即根據(jù)整體的一部分樣本特征推斷總體特征。然而，樣本和被審計(jì)對象的總體特征或多或少會有點(diǎn)偏差，這個偏差是客觀存在的，一般很難去除。也就是說，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能在有限的空間和時間改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少客觀性風(fēng)險(xiǎn)的損失程度，但不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。二是潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是一個過程，這個過程是隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而變化著的，風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。三是非故意性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因大部分是客觀因素，也有一部分原因是主觀因素。但審計(jì)人員的主觀因素大多是無意的，如缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)證據(jù)的搜集不足或不當(dāng)，審計(jì)計(jì)劃周密度欠缺等導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都并非審計(jì)師故意所為。四是過程性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿各方面的審計(jì)活動，即審計(jì)活動和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是息息相關(guān)的。在審計(jì)過程中，只要任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會增加注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。一是外部因素。包括相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾；審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展；會計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展；某些企業(yè)的國有資產(chǎn)在改制過程中通過優(yōu)惠政策大量讓度或流失；管理體制原因；利益驅(qū)動原因。二是內(nèi)部因素。包括審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足；審計(jì)工作成本效益原則的制約；審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高；思想道德原因；業(yè)務(wù)能力原因。

二、新形勢下審計(jì)工作存在的問題

1.部分考核指標(biāo)設(shè)立不科學(xué)。大部分地方雖然制定了考核指標(biāo)，但大多局限在一級考核指標(biāo)上，在二、三級指標(biāo)內(nèi)容的設(shè)立上，有的不夠科學(xué)，難以操作。

2.工作上缺乏創(chuàng)新精神。目前，審計(jì)人員習(xí)慣于老經(jīng)驗(yàn)、老思路、老辦法處理問題、解決問題，從某種程度上講，缺乏敢為人先的創(chuàng)新精神，開拓意識、學(xué)習(xí)意識、爭先進(jìn)位意識不夠。大多數(shù)審計(jì)人員都習(xí)慣于把老的報(bào)告拿出來，改個頭，去了尾，里面內(nèi)容換一換，換湯不換藥，整個報(bào)告看上去沒新意，觀點(diǎn)和建議都很陳舊。

3.服務(wù)和責(zé)任意識不夠。有些審計(jì)機(jī)關(guān)對一個單位進(jìn)行審計(jì)，大多數(shù)情況是滿足于只要報(bào)告出了問題提了、罰款繳了，就意味著審計(jì)結(jié)束了，審計(jì)人員沒有設(shè)身處地地為被審計(jì)單位著想，提出一些切實(shí)可行的建議，而是“老大”意識比較重，這一點(diǎn)充分反映了審計(jì)人員的服務(wù)意識和責(zé)任意識不夠，對通過審計(jì)工作來促進(jìn)被審計(jì)單位解決問題、促進(jìn)被審計(jì)單位管理規(guī)范的這一審計(jì)工作的職責(zé)的認(rèn)識還不是很到位。

4.協(xié)調(diào)和配合意識不強(qiáng)。目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展效能建設(shè)存在全員參與的氛圍不夠，缺乏應(yīng)有的合作精神等問題，主要體現(xiàn)在部門與部門之間的協(xié)調(diào)和配合意識不強(qiáng)，有些人認(rèn)為搞效能建設(shè)是某些部門、某些人的事，與己無關(guān)，事不關(guān)己。在實(shí)際工作中也是講得多、做得少，看的人多、真正做的人少，等靠的思想比較重，迎難而上的勇氣不足。

5.學(xué)習(xí)意識有待提高。目前，審計(jì)工作中抓不住要害、該發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)不了、該把握的問題不能準(zhǔn)確把握等現(xiàn)象還比較普遍。這反映了審計(jì)人員對一些深層次的問題理解不夠，著眼點(diǎn)不夠高。

以上問題的存在阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展，給審計(jì)工作層次、水平帶來了一定負(fù)面影響。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)效能的衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)機(jī)關(guān)效能不是個別方面運(yùn)行狀況的反映，而是機(jī)關(guān)辦事效率、辦事效果、辦事效益3方面綜合運(yùn)行狀況的反映，3者缺一不可。機(jī)關(guān)辦事效率指辦理事務(wù)的快捷程度；辦事效果指辦理事務(wù)的機(jī)關(guān)內(nèi)部和社會公眾的滿意程度；辦事效益指辦理事務(wù)的人力、物力、財(cái)力投入的最小化。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)效能的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是：辦事效率、辦事效果以及辦事效益的有效合理的統(tǒng)一。

四、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的必要性及根本目的

1.加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的必要性。

（1）開展審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)是貫徹落實(shí)行政許可法和審計(jì)法的迫切需要。行政許可法第6條對行政機(jī)關(guān)提出“提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的要求；審計(jì)法第38條提出“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高工作效率”，第12條提出“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力”。許多法律法規(guī)都以法的形式對機(jī)關(guān)效能建設(shè)提出了高要求。

（2）開展審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)是貫徹落實(shí)十七大會議精神的迫切需要。十七大報(bào)告明確提出“要抓緊制定行政管理體制改革總體方案，著力轉(zhuǎn)變職能、提高效能……”、“加大機(jī)構(gòu)整合力度，探索實(shí)行職能有機(jī)統(tǒng)一的大部門體制”。這里的“大部門體制”就是按照全面、統(tǒng)一、精干、效能的原則，盡可能將相同或相近的職能加以整合，交由一個部門承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)部門職能配置的有機(jī)統(tǒng)一。由此可見，機(jī)關(guān)效能建設(shè)是時代發(fā)展的趨勢，是黨中央高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略要求。

（3）開展機(jī)關(guān)效能建設(shè)是審計(jì)機(jī)關(guān)與時俱進(jìn)、持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要。自審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十多年來，廣大審計(jì)干部本著敬業(yè)奉獻(xiàn)、克難勇進(jìn)的精神，兢兢業(yè)業(yè)地為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)。但隨著時間的推移，大多數(shù)業(yè)務(wù)骨干的年齡已趨向50歲，相對過去，他們精力逐漸衰退，記憶逐漸減弱，視力逐漸下降，審計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)的老化已十分明顯。而知識卻在不斷更新，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度正在不斷加快，各方面對審計(jì)工作的要求還在不斷提高。由此可見，開展機(jī)關(guān)效能建設(shè)是審計(jì)機(jī)關(guān)與時俱進(jìn)、持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要。

（4）開展審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)既是落實(shí)中央關(guān)于建立高效行政管理體系和建設(shè)一支高素質(zhì)干部隊(duì)伍要求的重要措施，也是改變當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)管理中存在的少數(shù)不良現(xiàn)象的迫切需要。近年來，審計(jì)干部在為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮積極作用的同時，還存在少數(shù)干部不注重學(xué)習(xí)、素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)、作風(fēng)不實(shí)、辦事效率不高等制約機(jī)關(guān)效能建設(shè)的問題。具體表現(xiàn)：一是懶散。主要是精神松懈，行動散漫，疏于學(xué)習(xí)，懶于思考。在實(shí)際工作中表現(xiàn)為惰性較強(qiáng)，習(xí)慣于憑主觀臆斷辦事，工作缺乏主動性和創(chuàng)造性，有的還驕傲自滿。二是拖沓。工作不講效率，拖拖拉拉，有的審計(jì)時間很久，審計(jì)質(zhì)量卻沒有保障；有的干部經(jīng)常抱怨說搞離任審計(jì)完全是走形式，但真正交辦了任前審計(jì)，在規(guī)定的時間里又不一定能搞得出來。三是漂浮。主要是工作不扎實(shí)，有的表面上忙忙碌碌，實(shí)際上不務(wù)實(shí)，既沒忙于工作，也沒深入學(xué)習(xí)，無所事事；有的工作馬虎，不負(fù)責(zé)任，蜻蜓點(diǎn)水，遇事應(yīng)付推諉。四是軟弱。主要是工作軟弱無力，諸如會計(jì)知識沒有及時更新，政策法規(guī)不熟悉，新的法規(guī)出臺不及時掌握，文字材料不會寫，計(jì)算機(jī)不會操作，審計(jì)沒有深度等，審計(jì)效率和質(zhì)量無從談起。這些問題如果不及時解決，就會制約審計(jì)工作的發(fā)展。

2.效能建設(shè)所要達(dá)到的根本目的。效能主要指辦事的效率和工作的能力。效能建設(shè)的根本目的就是運(yùn)用各種科學(xué)管理手段、制度和載體，調(diào)動機(jī)關(guān)干部的積極性、主動性和創(chuàng)造性，不斷提高其辦事效率和工作能力，增強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，保證黨和政府的政策得以貫徹落實(shí)。

五、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的具體措施

1.以提高認(rèn)識為支撐點(diǎn)推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)。認(rèn)識是行動的先導(dǎo)。審計(jì)干部要從關(guān)心愛護(hù)審計(jì)家園的深厚感情出發(fā)，要從有利于審計(jì)事業(yè)健康快速發(fā)展的職業(yè)職責(zé)出發(fā)，要從珍惜長期辛勤工作換來的良好形象良好聲譽(yù)出發(fā)，進(jìn)一步切實(shí)增強(qiáng)推進(jìn)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的責(zé)任感和緊迫感，形成“人人講效能、處處想效能、事事創(chuàng)效能”的良好氛圍。

2.以制度建設(shè)為杠桿撬動審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)。必須把制度建設(shè)作為審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的根本，貫穿于審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)。一是加強(qiáng)制度的配套完善。二是切實(shí)抓好已出臺制度的督辦落實(shí)。要嚴(yán)格按制度辦事，用制度管人管事，不能把制度當(dāng)擺設(shè)，要用制度促進(jìn)辦事效率提高，規(guī)范干部的行為。

3.以轉(zhuǎn)變作風(fēng)高效服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)為切入點(diǎn)，狠抓審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)。加強(qiáng)干部作風(fēng)建設(shè)是加強(qiáng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的一個重要內(nèi)容。機(jī)關(guān)干部良好的工作作風(fēng)是機(jī)關(guān)效能建設(shè)的具體體現(xiàn)，是反映機(jī)關(guān)效能建設(shè)成效的一面鏡子，沒有良好的作風(fēng)，提高機(jī)關(guān)效能就是一句空話，要切實(shí)以干部作風(fēng)促機(jī)關(guān)效能，以實(shí)實(shí)在在的成效取信于社會。

4.以提高干部綜合能力為突破口強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)。古人說“國以才興，業(yè)以才立”。人的質(zhì)量決定工作質(zhì)量。機(jī)關(guān)能不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，是否擁有高素質(zhì)的機(jī)關(guān)干部隊(duì)伍是決定性因素，提高干部綜合素質(zhì)是推進(jìn)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的關(guān)鍵所在。必須以人為本，強(qiáng)化措施，提高辦事效率和工作質(zhì)量。

綜上，只有提高審計(jì)機(jī)關(guān)整體素質(zhì)，社會才能對其認(rèn)可，人民才能對其滿意，審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的全面發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但是審計(jì)機(jī)關(guān)效能建設(shè)不是一朝一夕之功，是長期循序漸進(jìn)的過程，真正提高機(jī)關(guān)效能，達(dá)到機(jī)關(guān)效能建設(shè)的要求及和諧審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)的目標(biāo)，仍需不斷探索。