張國(guó)臣

(河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校，河南 新鄉(xiāng) 453000)

近年來，河南省高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，從1998年到2011年，全省普通高校由51 所增加到117 所，在校生人數(shù)由14.64 萬人猛增到150 萬人，專任教師由1.7 萬人增長(zhǎng)到8.2 萬人［1］。同時(shí)，學(xué)校辦學(xué)條件也有了極大的改善，校園建設(shè)日新月異。但是，河南省高等教育規(guī)模的急劇擴(kuò)張并沒有伴隨國(guó)家和地方財(cái)政投入的同比例增加，因此資金短缺成了制約我省高等教育發(fā)展的“瓶頸”。新校區(qū)建設(shè)和辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大造成的高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出的急速增加與少量的地方財(cái)政撥款形成了突出矛盾，于是，我省高校普遍采取了向商業(yè)銀行貸款的方式。負(fù)債辦學(xué)已經(jīng)成為省內(nèi)高校的普遍現(xiàn)象，許多高校負(fù)債過億元，部分高校采取了借新貸還舊貸的方式解決還貸問題。但過高的債務(wù)可能會(huì)使學(xué)校無法進(jìn)行正常財(cái)務(wù)支付，甚至不能按期償還到期貸款本金和利息，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，從實(shí)際情況來看，我省多數(shù)高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還沒有引起足夠的重視，沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這勢(shì)必給我省高校的健康發(fā)展帶來隱患。因此，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究就顯得尤為迫切和重要了?？茖W(xué)分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，尋求有針對(duì)性的化解風(fēng)險(xiǎn)辦法，建立長(zhǎng)效規(guī)范的防范機(jī)制，是高校防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失的客觀需要，更是高校走可持續(xù)發(fā)展之路的必然選擇。

1 河南省高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)高等院校的財(cái)務(wù)狀況在長(zhǎng)期平衡過程中的失衡現(xiàn)象，由于收入不足以滿足支出，導(dǎo)致高校不能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為由于主觀上對(duì)結(jié)果預(yù)測(cè)不足或因進(jìn)行自身難以承受的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的損失，或在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中客觀上突然出現(xiàn)政策變動(dòng)、政治形勢(shì)變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)波動(dòng)而造成的經(jīng)濟(jì)損失［2］。就河南省具體情況而言，連年擴(kuò)招滿足了廣大人民群眾對(duì)高等教育的強(qiáng)烈需求，但高等教育問題依然很多，比如全省本科院校數(shù)量較少，沒有任何部屬重點(diǎn)院校，研究生培養(yǎng)規(guī)模較小，影響了河南省高等教育的水平和質(zhì)量，同江蘇、上海等國(guó)內(nèi)高等教育發(fā)達(dá)地區(qū)相比，差距仍十分明顯。此外，由于我省經(jīng)濟(jì)財(cái)政性高等教育事業(yè)撥款嚴(yán)重不足，高校自我創(chuàng)收能力相對(duì)有限，因此，高校為自身發(fā)展和迎接教育部的評(píng)估，需建造新校區(qū)、新建實(shí)驗(yàn)室、配置設(shè)備等，于是貸款就成為河南省高校采用的普遍模式。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2009年年底，國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)計(jì)河南省省屬高校貸款余額為146 億元，除此之外，河南省省屬高校還有其他融資租賃、內(nèi)部職工借款等形式，預(yù)計(jì)河南省省屬高校負(fù)債在200 億元以上。而日益增加的貸款使高校財(cái)務(wù)正面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致河南高校財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有:

1.1 財(cái)政性基本建設(shè)撥款明顯偏少。

近年來，河南加大了對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入。例如，2000年，河南省教育經(jīng)費(fèi)投入168.7 億元;2009年，河南省教育經(jīng)費(fèi)投入763.3 億元，比2000年前增長(zhǎng)3.5 倍［3］。但是，河南省教育財(cái)政支出側(cè)重于義務(wù)教育階段，對(duì)高等教育投入相對(duì)較少。隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，以及高等教育辦學(xué)成本的上升，政府財(cái)政撥款并沒有及時(shí)增加，高校的財(cái)政狀況逐年緊張;并且，高等學(xué)校財(cái)政性基本建設(shè)撥款明顯偏少。“十五”以來，河南省省屬高?；窘ㄔO(shè)投入達(dá)到103 億元，其中省本級(jí)高?；ㄍ度霝?.2 億元，僅占總投入的2.1%。省本級(jí)高?；ㄍ度氩粌H沒有隨著財(cái)力的增加和高等教育事業(yè)規(guī)模的增長(zhǎng)而增加，反而呈下降趨勢(shì)［4］。在此形勢(shì)下，高校僅僅依賴省財(cái)政撥款，勢(shì)必會(huì)發(fā)生流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)上的困難，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況總體失衡，因此只能向銀行貸款。

1.2 社會(huì)資金來源渠道有限，創(chuàng)收能力有限

目前我省多數(shù)高校資金來源主要為財(cái)政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入。位于中部地區(qū)的河南省高校學(xué)生學(xué)費(fèi)比較低，低于沿海發(fā)達(dá)省份，例如河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二本學(xué)生2012年學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為文史類每生每年3400 元，理工類3700 元，而同期廣東外語外經(jīng)貿(mào)大學(xué)二本學(xué)生學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為文史類每生每年4180元，理工類4730 元。此外，高校創(chuàng)收能力有限，自身造血能力不足。美國(guó)多數(shù)高校都設(shè)立了基金會(huì)，比如哈佛大學(xué)基金會(huì)的基金規(guī)模在50 億美元左右，而耶魯大學(xué)基金會(huì)在200 億美元左右。這些基金會(huì)已經(jīng)成為美國(guó)高校最主要的資金來源，對(duì)學(xué)校運(yùn)營(yíng)提供了有力的財(cái)政支持，而我省高?；饍H僅是剛起步。首先，基金會(huì)數(shù)量少。2011年9月23日成立的河南大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)已是目前為止我國(guó)地方高校中第一個(gè)教育發(fā)展基金會(huì)，也是河南省唯一一家高校教育發(fā)展基金會(huì)［5］。其次，規(guī)模上，河南大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)初始基金額度為1000 萬元，和國(guó)外差距十分明顯。目前河南省高?；饡?huì)對(duì)學(xué)校的發(fā)展貢獻(xiàn)還十分有限，其主要職能為貧困學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)校的科研獎(jiǎng)勵(lì)等等，其募捐工作仍然任重而道遠(yuǎn)。

1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在缺陷

首先，目前收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為河南省高校核算基礎(chǔ)，但收付實(shí)現(xiàn)制無法正確全面地反映高校財(cái)務(wù)狀況，既不能公正客觀地核算學(xué)校運(yùn)行成本和運(yùn)行效果，也低估了高校的負(fù)債，從而夸大了可支配財(cái)務(wù)資金，造成虛假的平衡現(xiàn)象，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次，現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不提折舊，高校新增固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報(bào)表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資產(chǎn)價(jià)值被夸大。因此，總體而言，上述的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)使高校對(duì)自身負(fù)債狀況和債務(wù)償還能力缺乏準(zhǔn)確直觀的判斷，從而造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)警惕性較差

由于高等教育和高校發(fā)展歷來是以國(guó)家和地方財(cái)政投入為主，因此，河南省許多高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，高校特別是公辦院校普遍認(rèn)為學(xué)校一切資源屬于國(guó)家所有，不會(huì)像企業(yè)負(fù)債過重可以破產(chǎn)，即使舉債到期無力償還，政府也不會(huì)坐視不管，由此導(dǎo)致了貸款的隨意性和盲目性，這無疑會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

此外，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還與某些高校校辦企業(yè)破產(chǎn)倒閉造成的債務(wù)問題有關(guān)。

2 河南省高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的化解對(duì)策

2.1 堅(jiān)持政府主導(dǎo)，積極引導(dǎo)高?；庳?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

廣東省曾是國(guó)內(nèi)高校貸款規(guī)模最大的省份。2005年廣東省省屬高校債務(wù)規(guī)模已經(jīng)超過200 億元。2007年，廣東省一次性償還了149 億元高校貼息貸款。誠(chéng)然，廣東是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部地區(qū)并不具備相應(yīng)財(cái)力為高校一次性歸還所有債務(wù)。但是，政府的主導(dǎo)作用不容忽視。《中華人民共和國(guó)高等教育法》第六十條規(guī)定:“國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，使高等教育事業(yè)的發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的水平相適應(yīng)。國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照教育法第五十五條的規(guī)定，保證國(guó)家興辦的高等教育的經(jīng)費(fèi)逐步增長(zhǎng)?！币虼?，政府應(yīng)是高等教育投入的主體，政府有責(zé)任建立起與公共財(cái)政體系相適應(yīng)的教育財(cái)政制度。政府應(yīng)設(shè)立高校債務(wù)化解專項(xiàng)資金，指導(dǎo)高校制定化解債務(wù)方案，積極引導(dǎo)高?；庳?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。河南省由政府出面統(tǒng)籌中央和省財(cái)政高?；鈧鶆?wù)資金，采取償還高校部分債務(wù)的方式，對(duì)各高?；鈧鶆?wù)工作獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，對(duì)于化解債務(wù)措施得當(dāng)、效果明顯的，給予經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)與扶持，對(duì)于化債效果不明顯的高校，要追究該校相關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

2.2 積極開展社會(huì)服務(wù)，努力拓寬經(jīng)費(fèi)來源

河南省高校首先要積極開展社會(huì)服務(wù)活動(dòng)，主要為教育服務(wù)和科技服務(wù)。這樣，一方面能夠增加高校收入，提升高等教育的水平，另一方面可以服務(wù)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，提高河南省區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力。其次，高校要嘗試建立和發(fā)展大學(xué)教育基金，同時(shí)要不斷健全其機(jī)制，完善其監(jiān)管。近年來，河南省在政府逐年增加教育財(cái)政支出的同時(shí)，社會(huì)捐贈(zèng)并沒有同比例地增長(zhǎng)，社會(huì)對(duì)高等教育捐贈(zèng)的意識(shí)還沒有被喚醒。其主要問題是沒有形成長(zhǎng)效機(jī)制，隨機(jī)性較強(qiáng)。河南大學(xué)教育基金會(huì)起到了良好的示范作用，2012年9月25日，在河大100 周年校慶捐贈(zèng)儀式上，河南大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)接受了來自社會(huì)各界的1.5 億元社會(huì)捐助［6］。因此，河南各高校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視，結(jié)合學(xué)校自身的歷史、聲望和實(shí)力，規(guī)劃合理方案，籌備建立教育基金會(huì)，努力使捐贈(zèng)成為高校經(jīng)費(fèi)來源的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)。

2.3 健全和完善內(nèi)部控制流程，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)

首先，高校要健全內(nèi)部監(jiān)控，充分發(fā)揮紀(jì)檢、審計(jì)、監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用積極開展內(nèi)部控制審計(jì)與管理審計(jì)，建立科學(xué)的資金使用效益評(píng)價(jià)體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以解決。其次，高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，將財(cái)會(huì)人才納入學(xué)校專業(yè)人才建設(shè)計(jì)劃之中，科學(xué)設(shè)置財(cái)會(huì)崗位，補(bǔ)充高素質(zhì)人才加入財(cái)會(huì)隊(duì)伍，加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和崗中培訓(xùn)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)分析能力、財(cái)務(wù)控制能力，建立一支業(yè)務(wù)能力過硬的專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員愛崗敬業(yè)的積極性，保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，支持和保障學(xué)校健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.4 高校要建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

高校應(yīng)切實(shí)依據(jù)自身財(cái)務(wù)收支狀況和償還債務(wù)能力科學(xué)合理地建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制。首先，高校要針對(duì)本校負(fù)債建立一個(gè)比較適度的預(yù)警系數(shù)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、可用資金余額與固定資產(chǎn)債務(wù)之比等。其次，高校在制定規(guī)劃時(shí)必須結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，合理確定貸款額度，使學(xué)校校園建設(shè)、師資力量建設(shè)、專業(yè)建設(shè)與之相適應(yīng)，不能盲目增加貸款額度。最后，高?？梢越梃b企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建立在對(duì)現(xiàn)金及其流動(dòng)的監(jiān)測(cè)和控制上，總結(jié)出適合高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。從而從償債能力、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、支付能力等三個(gè)方面建立預(yù)警指標(biāo)，并結(jié)合本校實(shí)際情況，建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制。

［1］河南日?qǐng)?bào).我省召開全面提高高等教育質(zhì)量工作會(huì)議［EB/OL］.http://www.haedu.gov.cn/2012/08/10/1344562695078.html.2012－09－01.

［2］楊德嶺.河南高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范對(duì)策［J］.許昌學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(1):125.

［3］人民網(wǎng).河南省教育經(jīng)費(fèi)投入十年增3.5 倍真正實(shí)現(xiàn)免費(fèi)義務(wù)教育［EB/OL］.http://news.163.com/10/0915/08/6GK2AMHV000 14JB6.html，2012－09－01.

［4］金法.關(guān)于河南省高等教育問題的思考與對(duì)策［J］.南陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(4):80.

［5］中國(guó)日?qǐng)?bào).河南大學(xué)成立我國(guó)首家地方高校教育基金會(huì)［EB/OL］.http://www.chinadaily.com.cn/dfpd/hen/bwzg/2011－09/23/content_13783325.htm，2012－08－20.

［6］鄭州日?qǐng)?bào).河南大學(xué)百年校慶明日啟幕 收到捐助1.5 億元［EB/OL］.http://henan.china.com.cn/news/henan/201209/505104 JJ14.html，2012－08－20.