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（長江大學(xué)文理學(xué)院 湖北荊州434020）

一、問題提出

為緩解我國小農(nóng)戶生產(chǎn)和大市場之間的矛盾而產(chǎn)生的農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展迅速，目前已成為市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，我國于2007年1月1日和2008年1月1日先后頒布實(shí)施了 《農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡稱《合作社法》）和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡稱《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》）。隨著合作社數(shù)量的急劇增長，各地合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行卻出現(xiàn)了一些問題，尤其是盈余分配問題，已經(jīng)成為制約我國合作社規(guī)范化程度的重要因素。我國《合作社法》規(guī)定，合作社盈余分配按交易量比例返還總額不得低于可分配盈余的60%；其余部分按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。但是許多合作社沒有建立收入分配制度，社員參與合作社的交易、購買化肥等生產(chǎn)資料、將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格，除此之外社員別無所獲；由于分配權(quán)都掌握在理事會(huì)手中，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制，少數(shù)理事長任意侵占支配合作社財(cái)產(chǎn)，社員共有資產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p害。盈余分配制度不規(guī)范的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在對收益分配中的股金分紅、股息、利潤返還的比例制定不合理。

近年來，湖北省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展迅速。為了解湖北省農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配現(xiàn)狀，2009年1月至2011年7月，筆者隨機(jī)對宜昌市、荊州市的24家合作社進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。這些合作社分別從事種植（18家）、養(yǎng)殖（4 家）、畜禽（2 家），入社社員最少有32戶，最多達(dá)到1 120戶。調(diào)查結(jié)果顯示，這些合作社基本都沒有按照《合作社法》進(jìn)行盈余分配，已經(jīng)引起了一些普通成員的不滿。筆者認(rèn)為，當(dāng)今在政府大力支持、合作社迅速發(fā)展的情況下，重視合作社的盈余分配問題已經(jīng)刻不容緩，它關(guān)系到合作社的健康持續(xù)發(fā)展、農(nóng)戶收入的增長和新農(nóng)村建設(shè)。本文基于湖北省24家合作社的實(shí)地調(diào)查資料，對農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配現(xiàn)狀分析

（一）公積金提取比例不規(guī)范。《合作社法》規(guī)定，“合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積”，成員賬戶應(yīng)當(dāng)“記載量化為該成員的公積金份額”。《合作社法》和《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》雖然對合作社的公積金和盈余返還的程序等做了相關(guān)規(guī)定，但把公積金提取比例的決定權(quán)完全留給了合作社本身。這一方面給各合作社更多的自主權(quán)和自我發(fā)展空間，充分尊重了農(nóng)民的自我創(chuàng)造；另一方面卻增加了農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配機(jī)制制定的隨意性。調(diào)查結(jié)果顯示：1.11家合作社雖然有盈余，但沒有依據(jù)《合作社法》提取盈余公積，而是直接把全部盈余按照核心成員的股金進(jìn)行了分配。2.13家合作社雖然按一定比例（大多都是5%）提取了盈余公積，還按照一定比例（大多都是3%）提取了公益金，但都沒有提取風(fēng)險(xiǎn)金。核心成員認(rèn)為合作社的盈余是由自己經(jīng)營有方而獲得的，與普通成員無關(guān)，普通成員不應(yīng)該享有。因此這些合作社都沒有按照《合作社法》的要求把盈余公積量化為普通社員的公積金份額。此外，當(dāng)個(gè)別成員退出合作社時(shí)，合作社也沒有按照《合作社法》的要求退還成員的個(gè)人賬戶公積金份額。

（二）合作社盈余只按照核心成員股金返還?！逗献魃绶ā访鞔_規(guī)定，“合作社可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十”，并要求合作社成員賬戶應(yīng)當(dāng)“記載該成員與本社的交易量（額）”。調(diào)查中筆者發(fā)現(xiàn)，24家合作社雖然都收到了普通成員的出資 （現(xiàn)金入股基本都是不享受分紅也不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的身份股100元，其他資產(chǎn)入股金額數(shù)量不等），但除了一家合作社之外，其他23家合作社對身份股以外的資產(chǎn)入股，并沒有為他們設(shè)置明細(xì)賬戶登記股金和交易量（額）。同時(shí)，盡管24家合作社宣稱自己按照 《合作社法》的規(guī)定向成員返利，但調(diào)查普通成員時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，24家合作社都沒有按交易量（額）而是只給核心成員按股份返還盈余，普通成員以現(xiàn)金以外資產(chǎn)入股的沒有返還盈余。而針對普通成員100元的身份股，這些合作社都按照10%的利率支付了10元利息，其目的是利用普通成員不懂《合作社法》盈余分配規(guī)定的現(xiàn)實(shí)情況，給普通成員制造一種投資利益高于同期銀行存款利率的假象。結(jié)果不僅造成合作社后期獲得普通成員追加投資非常困難，而且普通成員對核心成員意見很大，影響了其他非成員加入合作社的積極性。

（三）接受的國家補(bǔ)助沒有依法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《合作社法》明確規(guī)定，“合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金”，并要求合作社“本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員”。但是調(diào)查中筆者發(fā)現(xiàn)，由于合作社內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的不完善，這24家合作社都沒有把國家補(bǔ)助計(jì)入專項(xiàng)基金，更沒有量化到普通成員的份額，而是由核心成員享有了。同時(shí)，這些合作社的國家扶持資金在使用過程中隨意性很強(qiáng)，根本沒有按照最初申報(bào)財(cái)政扶持資金的用途去開支這些資金，個(gè)別合作社甚至出現(xiàn)由幾個(gè)核心成員將資金私下占為己有的情況。以調(diào)查中某合作社為例，自2007年以來，該合作社累計(jì)獲得國家財(cái)政扶持和項(xiàng)目建設(shè)資金2 000多萬元，但調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，對于財(cái)政扶持資金，合作社沒有平均量化為成員的份額；項(xiàng)目建設(shè)形成的固定資產(chǎn)，合作社也沒有計(jì)入專項(xiàng)基金，更沒有平均量化為成員的份額，其結(jié)果是國家給合作社的扶持資金，最后卻全部由個(gè)別核心成員說了算。這種不規(guī)范的財(cái)務(wù)處理造成了普通成員對合作社喪失了信心，有的甚至退出了合作社。

三、結(jié)論及建議

筆者認(rèn)為，目前湖北省農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的問題主要表現(xiàn)如下：第一，公積金提取比例不規(guī)范。第二，合作社盈余都只按核心成員股金返還。第三，接受的國家補(bǔ)助沒有依法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為了促進(jìn)合作社的健康發(fā)展，讓合作社真正起到帶動(dòng)農(nóng)民增收和促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)的作用，筆者建議可以從以下方面著手：

（一）重視合作社相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和學(xué)習(xí)。首先，政府相關(guān)部門應(yīng)該利用媒體、網(wǎng)絡(luò)、培訓(xùn)、專題講座等多種形式，把合作社相關(guān)法律法規(guī)的宣傳落到實(shí)處，將農(nóng)民專業(yè)合作社社員（包括理事長）的培訓(xùn)工作納入政府預(yù)算，成為一項(xiàng)有要求、有經(jīng)費(fèi)、有考核的日常工作。其次，借鑒美國、日本等國家的經(jīng)驗(yàn)，有條件的合作社內(nèi)部也應(yīng)該經(jīng)常組織自己的成員學(xué)習(xí)與合作社相關(guān)的法律法規(guī)，這些措施不僅可以提高農(nóng)民的合作意識，也有利于合作社的規(guī)范與健康發(fā)展。

（二）主管部門應(yīng)健全合作社評估和監(jiān)督機(jī)制。首先，主管部門應(yīng)該督促并幫助合作社建賬，并按照 《合作社法》進(jìn)行盈余分配的核算。針對有些合作社盈余分配制度混亂的情況，主管部門應(yīng)該定期進(jìn)行檢查走訪。同時(shí)，在評選示范合作社的過程中，應(yīng)該把盈余分配作為一個(gè)重要的考核指標(biāo)，并深入到普通成員中進(jìn)行調(diào)查，而不要只停留于合作社的匯報(bào)材料。其次，在鼓勵(lì)扶持合作社發(fā)展的同時(shí)也要完善監(jiān)督機(jī)制，對財(cái)政扶持的資金進(jìn)行必要的審計(jì)與稽查，增強(qiáng)財(cái)政支農(nóng)資金安排、使用過程的透明度，自覺接受專業(yè)審計(jì)和群眾監(jiān)督，避免地方和基層財(cái)政部門擠占、截留、挪用扶持資金，杜絕違法亂紀(jì)現(xiàn)象，使財(cái)政扶持發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）合作社應(yīng)規(guī)范盈余分配制度。合作社要規(guī)范盈余分配制度，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，合作社成立時(shí)，應(yīng)該按照《合作社法》和《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在章程中對盈余分配的順序、公積金提取比例、盈余分配返還依據(jù)及比例詳細(xì)加以規(guī)范，做到有章可循。其次，針對合作社章程盈余分配方面的規(guī)定，理事會(huì)和財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真執(zhí)行，避免流于形式。最后，對于盈余分配規(guī)定的執(zhí)行情況，首先財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬目由監(jiān)事會(huì)進(jìn)行審計(jì)，而且除了實(shí)事求是向上級主管部門上報(bào)年終財(cái)務(wù)報(bào)表以外，在每年年底的成員（代表）大會(huì)召開之前15天，還應(yīng)該把財(cái)務(wù)報(bào)表置放于大會(huì)召開地點(diǎn)，供所有合作社成員查閱。