王影菊

【摘 要】 銀行存款是單位資產(chǎn)的重要組成部分，與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著密切的關(guān)系。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與存款有關(guān)，近幾年，隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來越受到重視。如何提高銀行存款的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

【關(guān)鍵詞】 加強(qiáng)銀行存款審計(jì)監(jiān)督

銀行存款審計(jì)是指對(duì)單位銀行存款及其收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審查。在銀行存款審計(jì)過程中，明確銀行存款核算中舞弊的特點(diǎn)，將對(duì)審計(jì)工作的有效開展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合銀行存款的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用專門審計(jì)方法及策略是及時(shí)揭露重大違法犯罪的必要手段。筆者根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)勗阢y行存款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和加強(qiáng)銀行存款審計(jì)監(jiān)督的方法和策略。

1. 銀行存款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

1.1故意制造余額差錯(cuò)，以保持結(jié)賬時(shí)的試算平衡。銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤(rùn)，僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問題。

傳統(tǒng)的銀行存款審計(jì)，只關(guān)注銀行存款的期末余額，對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中，特別是一些資金流量大的單位，可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。今年在審計(jì)某單位時(shí)，審計(jì)人員通過核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行日記賬發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單有數(shù)額較大的存取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，但銀行日記賬并沒有顯示，只不過年底銀行對(duì)賬單與銀行日記賬金額一致，通過仔細(xì)核對(duì)及進(jìn)一步調(diào)查問題浮現(xiàn)出來，審計(jì)期間內(nèi)銀行對(duì)帳單較大金額存取現(xiàn)金是本單位財(cái)務(wù)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)不知情的情況下挪用公款，年底再歸還入賬的違規(guī)行為。因此為了控制資金的挪用、收入不入賬等風(fēng)險(xiǎn)，需要核對(duì)資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。

1.2利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為

被審計(jì)單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng)，而作為未達(dá)賬項(xiàng)，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。此外，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會(huì)作為未達(dá)賬項(xiàng)予以掩飾。

1.3涂改票據(jù)，侵吞企業(yè)財(cái)物。

會(huì)計(jì)人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬以套取單位財(cái)物。

2. 加強(qiáng)銀行存款審計(jì)的方法和策略

采用審計(jì)抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。

2.1檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)，采用觀察、詢問等方法，重點(diǎn)了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。

2.2核對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評(píng)價(jià)其差錯(cuò)對(duì)報(bào)表的影響，弄清是否存在故意行為。

2.3審查被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單。核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，所有業(yè)務(wù)是否在明細(xì)賬中記載，是否有轉(zhuǎn)移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為。

第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審查被審計(jì)單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單列示的期末余額是否相符。需要注意的是，即使被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額完全相符，也不能證明銀行對(duì)賬單完全正確，應(yīng)與開戶銀行直接對(duì)賬單核對(duì)。

第二，對(duì)被審計(jì)單位銀行存款的賬面余額，應(yīng)向其開戶銀行進(jìn)行函證，驗(yàn)證銀行存款余額是否真實(shí)、合法、完整。在對(duì)銀行存款審計(jì)中，為求證銀行存款真實(shí)性，函證是必要程序。函證應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)銀行對(duì)賬單審計(jì)基準(zhǔn)日的存款余額填寫，直接發(fā)出和接收。同時(shí)，還應(yīng)注意：一是函證已銷戶的開戶行，以查明賬戶用途、性質(zhì)、銷戶的原因，是否有未入賬的款項(xiàng)；對(duì)于銀行賬戶較多的單位，應(yīng)尤其關(guān)注。二是填寫函證時(shí)，函證表中的其他事項(xiàng)應(yīng)列明是否存在如下情況：銀行存款權(quán)限是否受到限制，如抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等事項(xiàng)，可真實(shí)地了解銀行存款此項(xiàng)資產(chǎn)的質(zhì)量，降低因單位未予以相關(guān)披露而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；是否存在擔(dān)保事項(xiàng)，若在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位不主動(dòng)告之，審計(jì)人員很難搜集到相關(guān)證據(jù)，而違規(guī)擔(dān)保對(duì)于單位來說存在著相當(dāng)大的潛在的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)未到期的銀行承兌匯票及相關(guān)情況進(jìn)行函證，可查明單位是否存在貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款而未記賬的負(fù)債。

第三，核對(duì)日記賬的記錄與對(duì)賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業(yè)務(wù)是否相符。傳統(tǒng)的銀行存款審計(jì)，只注重了期末余額的核對(duì)，忽視了銀行對(duì)賬單的明細(xì)核對(duì)。通過對(duì)本期的銀行對(duì)賬單與日記賬核對(duì)，查找未入賬的資金。如發(fā)現(xiàn)有未入賬的資金又沒有形成未達(dá)賬項(xiàng)，要查明原因。

2.4對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面：

一是定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審單位先將定期存單復(fù)印件留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用以虛增收入或挪用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。二是定期存單作為質(zhì)押物用以質(zhì)押貸款，將定期存單復(fù)印件留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓，將定期存單復(fù)印件留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

2.5抽查銀行存款大額收支，特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額收支業(yè)務(wù)。當(dāng)被審計(jì)單位出于粉飾報(bào)表的目的時(shí)，可能在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生大量虛假業(yè)務(wù)收入，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后又大量退回；當(dāng)被審計(jì)單位為減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，或美化現(xiàn)金流量時(shí)，可能從其他單位借款，虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，增加預(yù)收賬款，待資產(chǎn)負(fù)債表日后再還款。

2.6單位挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的單位。一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況與企業(yè)管理當(dāng)局溝通。

總之，在實(shí)際工作中，對(duì)銀行存款的審計(jì)方法很多，甚至在對(duì)其他審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也能反映出在銀行存款存在的錯(cuò)誤與舞弊。但為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)，不斷提高銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，保證單位資金的安全與完整，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督和“免疫系統(tǒng)”作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 百度文庫《關(guān)注銀行存款審計(jì)中的幾個(gè)問題》.

（作者單位：云南省開遠(yuǎn)市審計(jì)局）